●李美芳 陳 菡 陳少華

一、引言

2014年10月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》、2015年12月中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的 《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》與《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》、2017年3月中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的 《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》以及2018年初召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議都對(duì)實(shí)行審計(jì)全覆蓋提出了明確的要求。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)更是強(qiáng)調(diào) “要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”。由此可見(jiàn)，實(shí)行國(guó)家審計(jì)全覆蓋已刻不容緩。

全覆蓋背景下的國(guó)家審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督的范圍進(jìn)一步拓寬，被審計(jì)的對(duì)象更加復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量激增，審計(jì)組織和人員面臨的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出的要求也更高。但一直以來(lái)，國(guó)家審計(jì)面臨工作人員少、專業(yè)技術(shù)水平不高、審計(jì)時(shí)間短、審計(jì)任務(wù)重等種種困難和問(wèn)題，無(wú)法全面滿足審計(jì)全覆蓋的要求。因此，如何優(yōu)化整合與科學(xué)配置審計(jì)資源、實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)目標(biāo)是目前國(guó)家審計(jì)迫切需要解決的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其最終的審計(jì)目標(biāo)都是服務(wù)于國(guó)家從嚴(yán)治黨、進(jìn)一步完善國(guó)家治理體系和提升國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化。2018年審計(jì)署簽署了第11號(hào)令 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的定位與職能，作為國(guó)家審計(jì)職能在組織內(nèi)部的延伸，內(nèi)部審計(jì)的力量和成果，可以為國(guó)家審計(jì)提供借鑒。構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制，創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同模式，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的一條行之有效的解決途徑。它既可以克服審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾，滿足審計(jì)全覆蓋的現(xiàn)實(shí)需要，亦能實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提升審計(jì)效果和審計(jì)能力，有效發(fā)揮審計(jì)協(xié)同的倍增效應(yīng)或擴(kuò)大效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果最大化的目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了較為充分的研究。世界審計(jì)組織（INTO-SAI）指出最高審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)系緊密，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)向最高審計(jì)機(jī)關(guān)提交，最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。我國(guó)審計(jì)署在1995年提出，國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)可以參考經(jīng)過(guò)測(cè)評(píng)的內(nèi)部審計(jì)的工作成果。Felix等（1998）認(rèn)為，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的作用不同，兩者可以相互協(xié)作，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，提高審計(jì)效率和效果。 Gramling（1999）、 Schneider（2012）、張文慧（2010）等學(xué)者都認(rèn)為外部審計(jì)可以利用有效的內(nèi)部審計(jì)的成果，這樣會(huì)提高審計(jì)效率，降低審計(jì)費(fèi)用，優(yōu)化審計(jì)人員配置。Bame-Aldred等（2013）通過(guò)實(shí)證研究得出結(jié)論，外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴受訴訟風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量的影響。 Asiedu和 Deffor（2017）利用 SEM 模型分析內(nèi)部審計(jì)與腐敗之間的關(guān)系，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助外部審計(jì)揭示和打擊腐敗，但同時(shí)國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督需進(jìn)一步加強(qiáng)。

關(guān)于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者也從不同的角度進(jìn)行探討。王會(huì)金（2013）從審計(jì)要素的組成來(lái)探討政府審計(jì)管理協(xié)同的內(nèi)容、類型和組織方式。叢秋實(shí)等（2014）提出國(guó)家審計(jì)應(yīng)與政府有關(guān)部門、企業(yè)和社會(huì)組織以知識(shí)協(xié)同為核心，運(yùn)用云審計(jì)技術(shù)，共享審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、組織與制度等要素的協(xié)同，優(yōu)化審計(jì)流程。王楊（2015）基于調(diào)查問(wèn)卷及實(shí)地訪談結(jié)果，提出利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)路徑，構(gòu)建政府審計(jì)與國(guó)資監(jiān)督協(xié)同機(jī)制。和秀星等（2015）利用國(guó)際視野的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，結(jié)合實(shí)行審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，提出國(guó)家審計(jì)提高審計(jì)效率必然要利用內(nèi)部審計(jì)資源，從而促進(jìn)資源整合，增強(qiáng)資源協(xié)同效果。王會(huì)金和馬修林（2017）指出政府審計(jì)治理要想更好地發(fā)揮效應(yīng)，應(yīng)盡可能地充分整合、利用各方資源。

綜上所述，關(guān)于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要從兩者之間的關(guān)系、作用展開(kāi)。關(guān)于兩者之間協(xié)同發(fā)展的研究，國(guó)外學(xué)者的研究文獻(xiàn)比較少，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究主要集中在中央提出實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)之后（近三年）。本文以國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制為研究重點(diǎn)，借鑒系統(tǒng)論、協(xié)同論和免疫系統(tǒng)論的理論思想，探討國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的基本原理，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的框架，以期對(duì)今后國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的實(shí)踐推行起到一定的指導(dǎo)作用。

三、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)理

（一）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的理論基石

審計(jì)系統(tǒng)是由相互影響、相互作用和相互依賴的各審計(jì)組成部分構(gòu)建的體系，按審計(jì)主體可分成國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等子系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是由許多相互關(guān)聯(lián)、相互作用的要素組成的，本身具有整體功能，且?guī)讉€(gè)系統(tǒng)可聯(lián)合成更大的系統(tǒng)，使整體功能大于各個(gè)部分的功能之和。由于構(gòu)成系統(tǒng)的各審計(jì)子系統(tǒng)職能側(cè)重點(diǎn)有很大差異，審計(jì)職能的整體提升，需要有效協(xié)同各子系統(tǒng)的功能。為此，基于系統(tǒng)論的理論認(rèn)識(shí)，需要通過(guò)構(gòu)建有效的聯(lián)結(jié)機(jī)制將內(nèi)部子系統(tǒng)的分散功能轉(zhuǎn)化為審計(jì)系統(tǒng)整體的功能。

審計(jì)系統(tǒng)本身就是非常復(fù)雜的管理系統(tǒng)，其復(fù)雜表現(xiàn)在組織架構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)外部環(huán)境的影響以及人員的組成等方面。審計(jì)系統(tǒng)是由多個(gè)次級(jí)要素組成的，它們的層次、屬性在內(nèi)部呈現(xiàn)的是非線性特征；審計(jì)體系的開(kāi)放性使得這些要素不斷地接受各種信息資源，經(jīng)過(guò)加工整理后，將無(wú)序的行為變?yōu)橛行虻慕Y(jié)果，協(xié)同效應(yīng)得以體現(xiàn)出來(lái)，最終可以獨(dú)立客觀地向國(guó)家或組織治理層及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果信息。協(xié)同論認(rèn)為，系統(tǒng)由無(wú)序轉(zhuǎn)化成有序狀態(tài)的關(guān)鍵是各系統(tǒng)內(nèi)部的子系統(tǒng)通過(guò)非線性的相互作用而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，各子系統(tǒng)的協(xié)同效應(yīng)最終放大到整個(gè)系統(tǒng)，使系統(tǒng)的時(shí)間結(jié)構(gòu)、空間結(jié)構(gòu)更加有序。

現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，它將傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證職能的作用進(jìn)一步拓展，上升到預(yù)防、揭示和抵御的高度。而國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有效協(xié)同，使得審計(jì)系統(tǒng)的免疫效應(yīng)進(jìn)一步放大，從而能夠盡早識(shí)別社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中存在的有害物質(zhì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，有效揭示有害物質(zhì)侵蝕帶來(lái)的危害，并且運(yùn)用各種社會(huì)資源、政治資源等去及時(shí)消除有害物質(zhì)，使得國(guó)家的其他系統(tǒng)能夠健康運(yùn)行，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠健康、安全、平穩(wěn)地持續(xù)發(fā)展。

（二）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的整體框架

建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制，可以有效提升兩大審計(jì)系統(tǒng)協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的能力，明確各自的審計(jì)角色和職能，確定審計(jì)范圍，優(yōu)化審計(jì)資源配置，形成分工明確、各司其職的協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，避免重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。根據(jù)免疫系統(tǒng)論，國(guó)家審計(jì)職能已經(jīng)擴(kuò)展到預(yù)防、揭示和防御等方面。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)模式（如風(fēng)險(xiǎn)清單督導(dǎo)模式、行政指令模式、聯(lián)合審計(jì)模式等）。通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中的統(tǒng)籌安排、監(jiān)督指導(dǎo)，防止重量不重質(zhì)、應(yīng)付審計(jì)的不利局面的出現(xiàn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)效果?；谏鲜隼碚摲治?，本文認(rèn)為，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同框架，需要以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，通過(guò)有效的協(xié)同形成機(jī)制、協(xié)同運(yùn)行機(jī)制、協(xié)同監(jiān)督機(jī)制和協(xié)同保障機(jī)制，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同運(yùn)行。

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的協(xié)同，首先是觀念上的協(xié)同，即符合共同的審計(jì)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，是國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制形成的起點(diǎn)。在審計(jì)協(xié)同機(jī)制形成的基礎(chǔ)上，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同能夠有序運(yùn)行，即審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制生成，它是國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同過(guò)程中最重要的部分，貫穿于審計(jì)工作始終，是將觀念上的協(xié)同機(jī)制轉(zhuǎn)換為可操作的協(xié)同過(guò)程，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。協(xié)同保障機(jī)制是在政策法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)組織、全員參與等多種措施的保障下，確保國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制有效運(yùn)行。審計(jì)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制是國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制運(yùn)行質(zhì)量和協(xié)同目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保證，它貫穿于審計(jì)協(xié)同機(jī)制形成、運(yùn)行的始終。這四類協(xié)同機(jī)制形成有機(jī)整體，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)的前提下，相互影響，相互作用，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。其表現(xiàn)形式如圖1所示：

圖1 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制整體框架

四、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的具體思路

建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制（如圖2所示），將有限的審計(jì)資源進(jìn)行整合，形成審計(jì)工作“一盤棋”格局，從審計(jì)主體、審計(jì)制度、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方式、審計(jì)成果運(yùn)用、審計(jì)人員素質(zhì)提升等方面進(jìn)行協(xié)同，有助于提高審計(jì)效率，進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

圖2國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的具體思路

（一）審計(jì)協(xié)同形成機(jī)制

市縣級(jí)國(guó)家審計(jì)作為基層審計(jì)，處于審計(jì)第一線，面臨的最主要問(wèn)題是審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)資源匱乏、審計(jì)力量不足；部門、單位內(nèi)部審計(jì)也面臨同樣問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)而言無(wú)疑是巨大的挑戰(zhàn)。因此，圍繞“全覆蓋”的審計(jì)目標(biāo)，需要從審計(jì)主體、審計(jì)制度上構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同形成機(jī)制。

1、確定國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同主體。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)組織是審計(jì)協(xié)同機(jī)制實(shí)施的主體，此外，行政或行業(yè)主管部門也是構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的主要力量。在審計(jì)協(xié)同過(guò)程中，需要區(qū)分各主體的責(zé)任，提高審計(jì)協(xié)同工作的系統(tǒng)性、聯(lián)動(dòng)性。國(guó)家審計(jì)在協(xié)同機(jī)制中處于主導(dǎo)地位，審計(jì)過(guò)程需進(jìn)一步突出國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)，提升國(guó)家審計(jì)工作層次，拓展國(guó)家審計(jì)新職能，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的基石和重要保障作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更深層次的監(jiān)督指導(dǎo)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更加廣泛、有效地開(kāi)展。部門、單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)融入到審計(jì)全覆蓋的審計(jì)協(xié)同機(jī)制中，根據(jù)國(guó)家審計(jì)職能定位的需要，配合國(guó)家審計(jì)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，完成國(guó)家審計(jì)退出來(lái)的審計(jì)工作，加強(qiáng)外包業(yè)務(wù)的過(guò)程控制和后續(xù)評(píng)價(jià)，提高審計(jì)質(zhì)量。行政、行業(yè)主管部門在國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制運(yùn)行中，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)部門、單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、指導(dǎo)，建立對(duì)所屬單位、部門內(nèi)審工作的管理、指導(dǎo)和考核機(jī)制，加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)的溝通協(xié)調(diào)。

2、建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同制度。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，形成制度上的相互支持與銜接。審計(jì)署2018年發(fā)布的第11號(hào)令，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，有利于增加審計(jì)力量，形成國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督合力。但是，在具體應(yīng)用上還需要被審計(jì)對(duì)象即各協(xié)同單位根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，完善本單位內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展，對(duì)其負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。

（二）審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制

在審計(jì)協(xié)同運(yùn)行上，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)清單督導(dǎo)制度、審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌制度、項(xiàng)目協(xié)同審計(jì)機(jī)制和審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同運(yùn)行。

1、建立風(fēng)險(xiǎn)清單督導(dǎo)制度。該制度是我國(guó)某省審計(jì)廳在審計(jì)過(guò)程中總結(jié)出來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)，即利用歷年審計(jì)積累的項(xiàng)目審計(jì)成果資源，按行業(yè)或領(lǐng)域進(jìn)行梳理，將發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，編制成風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面清單，明確告知被審計(jì)單位清單內(nèi)容為今后國(guó)家審計(jì)對(duì)該行業(yè)或領(lǐng)域?qū)徲?jì)的重點(diǎn)，督促指導(dǎo)其內(nèi)部審計(jì)按清單內(nèi)容加強(qiáng)自我監(jiān)管的一種開(kāi)放式審計(jì)工作機(jī)制。在協(xié)同過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步整合內(nèi)部審計(jì)資源，將對(duì)清單中列舉的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題的監(jiān)督職能有效轉(zhuǎn)移給內(nèi)部審計(jì)履行，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)重新分工、形成合力，解決國(guó)家審計(jì)任務(wù)繁重與力量不足的矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

2、建立審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌制度。為完成審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，在審計(jì)協(xié)同之初，就要對(duì)審計(jì)全覆蓋周期內(nèi)的協(xié)同審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行摸底統(tǒng)計(jì)，按照“全覆蓋、突重點(diǎn)、細(xì)統(tǒng)籌”的原則，建立審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌制度。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)全覆蓋的要求，制定審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)計(jì)劃確定后及時(shí)向各協(xié)同單位通報(bào)有關(guān)審計(jì)計(jì)劃，各協(xié)同單位在每年確定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃后報(bào)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)備案。審計(jì)協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌管理，有效配置國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)，做到科學(xué)配置、協(xié)同運(yùn)行、統(tǒng)籌兼顧、合理分工、提高實(shí)效，有效避免國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的重復(fù)，避免對(duì)同一監(jiān)管對(duì)象實(shí)施重復(fù)審查，從而提高審計(jì)效率。

3、建立項(xiàng)目協(xié)同審計(jì)機(jī)制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，應(yīng)合理分工，積極開(kāi)展協(xié)同審計(jì)。各協(xié)同單位按內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，組織業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，采取靈活多樣的審計(jì)形式。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采取聯(lián)合審計(jì)方式或者內(nèi)審人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目方式，與各單位實(shí)施協(xié)同審計(jì)。對(duì)有的涉及范圍廣、時(shí)間緊的同步性國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，可以要求內(nèi)審人員分級(jí)參審，如近幾年的“兩公”審計(jì)；對(duì)有的同行業(yè)、下級(jí)單位接受國(guó)家審計(jì)的項(xiàng)目，可以抽調(diào)有關(guān)內(nèi)審人員參審、協(xié)審；對(duì)有些國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，可積極嘗試從內(nèi)審人員專家?guī)熘谐檎{(diào)人員參審、協(xié)審。另外，還可以利用交叉審計(jì)、合理購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)等方式進(jìn)行協(xié)同審計(jì)。

4、建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)自查自糾的問(wèn)題，一般不作問(wèn)題反映，不給主要領(lǐng)導(dǎo)定責(zé)；如果發(fā)現(xiàn)是風(fēng)險(xiǎn)清單所列舉的問(wèn)題，一般應(yīng)認(rèn)定責(zé)任；各單位未按規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，又存在較多問(wèn)題，其審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)作降檔處理。同時(shí)將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況納入被審計(jì)單位相關(guān)考核范圍，作為單位和主要領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各協(xié)同單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效性進(jìn)行評(píng)估，將其作為確定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該單位實(shí)施審計(jì)全覆蓋所要求審計(jì)頻次的主要依據(jù)。對(duì)內(nèi)部制度健全有效、內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)好、成效大的單位，國(guó)家審計(jì)可以在審核內(nèi)部審計(jì)有關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，減少重復(fù)性工作。

（三）審計(jì)協(xié)同保障機(jī)制

為了推動(dòng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制發(fā)揮最大效應(yīng)，需要從組織領(lǐng)導(dǎo)、人員聯(lián)動(dòng)、信息技術(shù)共享等方面建立審計(jì)協(xié)同保障機(jī)制。

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各協(xié)同單位需強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，推進(jìn)與國(guó)家審計(jì)的協(xié)同。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指導(dǎo)地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)采取多種方式加強(qiáng)與各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，強(qiáng)化審計(jì)方式指導(dǎo)，充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)平臺(tái)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)能力。

2、人才聯(lián)動(dòng)和能力聯(lián)升。通過(guò)建立內(nèi)審人員人才庫(kù)，探索建立內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)機(jī)制，積極鼓勵(lì)內(nèi)審人員參審國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目；建立從優(yōu)秀內(nèi)審人員中選調(diào)部分國(guó)家審計(jì)人員的機(jī)制，促進(jìn)人才流動(dòng)。依托國(guó)家審計(jì)師資，加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)；憑借行業(yè)內(nèi)審專業(yè)知識(shí)，提升國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平；以審代訓(xùn)，在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中帶教培養(yǎng)內(nèi)審人員。

3、信息技術(shù)聯(lián)享。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同需要以互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代通訊技術(shù)為依托，利用大數(shù)據(jù)信息實(shí)施審計(jì)。國(guó)家審計(jì)層面應(yīng)成立大數(shù)據(jù)審計(jì)中心，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式為主，對(duì)審計(jì)對(duì)象的相關(guān)資料進(jìn)行大數(shù)據(jù)集中采集、分析；而內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)、線索進(jìn)行取證、排查、核實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)議記錄、決議、通知、文件以及內(nèi)部控制手冊(cè)等數(shù)據(jù)進(jìn)行審核；最終由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)各內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核，匯總得出審計(jì)結(jié)果。目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面取得了成效，形成了一些成果，但內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面推進(jìn)速度緩慢。因此可以將國(guó)家審計(jì)大數(shù)據(jù)信息逐步推廣應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，提高其審計(jì)信息化水平；將銀行等系統(tǒng)的內(nèi)審大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于國(guó)家審計(jì)，提高審計(jì)效率。同時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)多組織大審計(jì)項(xiàng)目，以此為平臺(tái)，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)，促使內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平不斷提高，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)全面發(fā)展。

（四）審計(jì)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制

1、建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)送（通報(bào)）制度。各協(xié)同單位每年年底向國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)主管部門報(bào)送內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)，作為對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作考評(píng)的主要依據(jù)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)定期向行業(yè)主管部門、被審計(jì)單位反饋在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，以便各單位在內(nèi)部審計(jì)中加以關(guān)注和重視。國(guó)家審計(jì)在延伸審計(jì)基層被審計(jì)單位時(shí)，可以在審核內(nèi)部審計(jì)有關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上，加大內(nèi)部審計(jì)成果利用，對(duì)在內(nèi)部審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映，這樣既可以樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在基層被審計(jì)單位中的權(quán)威，又有利于統(tǒng)籌安排審計(jì)資源，減少重復(fù)勞動(dòng)。

2、建立整改聯(lián)督機(jī)制，提高審計(jì)協(xié)同工作質(zhì)量。建立整改聯(lián)督機(jī)制是國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行過(guò)程中提高審計(jì)協(xié)同工作質(zhì)量的有效監(jiān)督路徑。在審計(jì)協(xié)同過(guò)程中，參與協(xié)同的審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、廉潔水平和業(yè)務(wù)能力的高低都會(huì)影響審計(jì)協(xié)同工作質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)組織需要建立問(wèn)題整改聯(lián)合監(jiān)督制度，將審計(jì)協(xié)同管理納入規(guī)范化、法制化管理渠道。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制，讓質(zhì)量控制滲透到審計(jì)協(xié)同的各個(gè)層次，對(duì)各參審單位參與的項(xiàng)目、投入的力量、審計(jì)的質(zhì)量、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行、審計(jì)效果等必要資料數(shù)據(jù)進(jìn)行管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行定期或不定期抽查、復(fù)核、評(píng)估，從而形成完備的質(zhì)量評(píng)估體系，將審計(jì)協(xié)同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果在相關(guān)范圍進(jìn)行公開(kāi)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)中被審計(jì)單位查出的審計(jì)問(wèn)題的整改工作應(yīng)由該單位或其上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)共同負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)反映問(wèn)題的整改情況在國(guó)家審計(jì)該單位時(shí)列入審計(jì)內(nèi)容。

五、總結(jié)與建議

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同，并不是將兩者進(jìn)行簡(jiǎn)單相加，它需要構(gòu)建全面有效的協(xié)同機(jī)制，從協(xié)同主體的選擇、協(xié)同形成機(jī)制、協(xié)同運(yùn)行機(jī)制、協(xié)同保障機(jī)制以及協(xié)同監(jiān)督約束機(jī)制等方面共同協(xié)作，進(jìn)行有效聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮協(xié)同的最大效應(yīng)。另外，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同過(guò)程中，由于雙方所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、適用的法規(guī)制度、企業(yè)組織文化和管理理念的不同、信息不對(duì)稱、審計(jì)人員素質(zhì)的高低不同以及職業(yè)道德的缺乏等，都會(huì)使審計(jì)協(xié)同效果的發(fā)揮面臨許多不確定因素；審計(jì)協(xié)同方式的不同，也會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)協(xié)同效果。因此，在審計(jì)協(xié)同時(shí)，國(guó)家審計(jì)還應(yīng)在審計(jì)協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制上進(jìn)行利弊權(quán)衡，科學(xué)謀劃，及時(shí)降低、規(guī)避和化解協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)。■