蔡萌

摘要：全面預算管理作為一種管理手段，貫穿于企業(yè)運作全過程，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。泉州市煙草公司通過積極實踐、探索，建立了較為全面的預算管理體系。該企業(yè)針對預算管理中存在的問題制定了一系列符合行業(yè)需求的預算管理優(yōu)化措施。這些措施包括：以提前規(guī)劃為特色的全員參與制、資本性預算節(jié)點管理、建立預算定額體系、加強預算歸口部門審核職能、多途徑進行過程監(jiān)督、建立預算調(diào)整約束機制、深化預算執(zhí)行考核等。

關鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);預算管理;問題;對策

預算體現(xiàn)了企業(yè)以財務管理為中心、以預算管理為主線的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，形成了一種有效的管理模式。在整個煙草系統(tǒng)，特別是煙草商業(yè)企業(yè)的管理工作中，也發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。其價值主要體現(xiàn)在：通過預算的編制來規(guī)劃管理經(jīng)營活動，通過預算的執(zhí)行來控制成本費用支出，通過預算的考核來保障經(jīng)營管理目標，并服務于整體戰(zhàn)略目標。通過實行全面預算管理，企業(yè)能實現(xiàn)內(nèi)部資源整合，促進資源有效配置，全面降低成本費用。

從泉州市煙草公司前些年實施全面預算管理工作的結(jié)果來看，企業(yè)預算執(zhí)行率呈現(xiàn)雙低現(xiàn)象：一是資本性預算執(zhí)行率低，二是可控費用單項預算執(zhí)行率低，企業(yè)預算管理的執(zhí)行效果較差。這一方面增加了企業(yè)的內(nèi)部成本，另一方面也降低了企業(yè)的運營效率，使預算的管理功能沒有得到有效發(fā)揮。

一、預算管理問題產(chǎn)生的原因分析

通過對該企業(yè)預算管理問題進行剖析，主要有以下六個方面的原因：

（一）思想認識不到位。部分干部職工的主人翁意識不強，片面認為預算管理是財務部門及領導決策層的職責，存在事不關己的心態(tài)，未形成“自己才是預算的責任主體”的責任意識。

（二）預算編制方法不科學。預算編制缺乏定量標準，導致指標受預算編制人員主觀因素影響較大。其次，預算編制過度依賴財務部門提供的歷史數(shù)據(jù)，沒有針對企業(yè)實際情況和專門業(yè)務進行具體分析，無法準確反映企業(yè)的本期現(xiàn)狀和未來狀況。

（三）歸口部門未履行職責。歸口部門在預算執(zhí)行過程中，未能及時、全面掌握本歸口部門所轄的業(yè)務的預算執(zhí)行情況，歸口管理職能流于形式。

（四）實施過程缺乏監(jiān)督。其中;資本性預算的項目組多為臨時成立的機構(gòu)，人員配備不足且不穩(wěn)定，導致采購流程及項目實施效率低下。在費用執(zhí)行方面，各職能部門仍停留在預算應由財務管控的舊思想上，對費用開支的必要性審查不夠嚴格。費用開支隨意性強、波動大。

（五）預算調(diào)整缺乏約束。預算調(diào)整的管理制度、流程還不完善，預算調(diào)整的審批較為寬松，導致中期調(diào)整后的全年預算數(shù)與年初預算數(shù)偏差巨大，達不到預算管理的預期效果。

（六）責任追溯機制不完善。一是歸口部門責任未落實。歸口部門未履職到位也無相關的懲治措施，管理職能被弱化。二是市公司對預算執(zhí)行情況的考核標準、獎懲措施僅到縣級公司整體層面和縣級的財務部門，未能進一步深化落實到具體的責任部門和責任人。

二、預算管理問題的解決對策

（一）提前測算，組織全員編制

市縣兩級在預算編制前召開全員預算動員會，將預算按類別、層次分解到具體部門和具體責任人，使預算編制成為全員的工作任務。其次，由編制部門收集歷史信息和定額標準，對企業(yè)外部環(huán)境進行研究和預測，確保預算編制以市場預測為基礎，并適應市場和社會環(huán)境。在提報預算報表時，將相關測算依據(jù)作為預算報表的附件。

（二）穩(wěn)定隊伍，加強資本性預算節(jié)點管理

一是建立穩(wěn)定專業(yè)的采購、基建管理員隊伍。定期組織相關培訓，并鼓勵經(jīng)辦人員自行考取建造師等專業(yè)資質(zhì)，減少因業(yè)務水平不足導致項目預算執(zhí)行效率低的問題。

二是理順投資計劃與資本性預算的關系。將資本配置目標逐年轉(zhuǎn)化為項目投資計劃，每一年度中期就對來年擬建項目和采購計劃進行籌劃，做好項目的可行性論證、考察調(diào)研、市場調(diào)查等前期基礎準備工作。需要審批立項的項目，從上一年度中期就自下而上進行投資計劃的申報，使市公司能夠在次年預算編制工作開始前完成相關投資計劃的審批及下達。

三是加強資本性預算節(jié)點管理。嚴格根據(jù)項目進度目標和項目資金支付計劃，檢查采購、工程項目的執(zhí)行情況，確保投資計劃與資本性預算的一致性。

（三）建立預算定額體系

泉州煙草通過結(jié)合卷煙營銷、專賣管理、物流配送等業(yè)務環(huán)節(jié)，建立了覆蓋物耗能耗、費用開支、人力成本、資產(chǎn)配置等方面的定額標準體系。該體系涵蓋了指標名稱、標準層級、控制強度、計量單位、標準值，使預算編制人員和財務復核人員能做到便捷運用、高效管理。與此同時，該制度體系要求各歸口管理部門履行標準的制定、維護工作，適時、合理修訂定額指標及標準。

（四）強化歸口部門管理職能

預算編制采用部門負責制。從制度層面要求各歸口部門加強歸口業(yè)務的管理，包括對基層上報的各類型預算的編制依據(jù)、真實性、準確性進行復核。歸口部門將下轄部門的重點費用、資本性支出情況列入日常業(yè)務管理。歸口部門按照預算編制金額和預算節(jié)點，及時開展全區(qū)性的工程、采購、費用支付、督促基層部門執(zhí)行本級預算。

（五）多途徑執(zhí)行過程監(jiān)督

一是定項定責。預算下達后，根據(jù)預算類型和具體內(nèi)容，確定各項成本費用和資本性項目的負責人，對自己負責的開支項目執(zhí)行過程進行監(jiān)督，做到心中有數(shù)。

二是加大對開支必要性的審核。職能部門應詳細核對申請內(nèi)容，確保開支的必要性和可控性。逐步引導預算管控模式由“以財務部門控制為主”向“以業(yè)務部門自我控制與歸口管理控制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變。

三是建立執(zhí)行分析機制。結(jié)合財務部門統(tǒng)計的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，執(zhí)行部門按季度上報分析報告。預算管理委員會對全市系統(tǒng)預算執(zhí)行分析報告以及改進措施進行審議。

（六）建立預算調(diào)整約束機制

一是對預算審批權(quán)限進行規(guī)范，建立了《預算審批內(nèi)控矩陣》，規(guī)范預算內(nèi)、預算外、超預算審批權(quán)限。使相關經(jīng)辦人員、審核人員能夠有效對照，提高預算執(zhí)行效率和嚴肅性。

二是對中期預算調(diào)整的項目和額度進行嚴格把關。需求部門對擬調(diào)整的預算需詳細說明預算調(diào)整依據(jù)、調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整標準，并經(jīng)本級領導班子研究確認后才能向上級預算委員會報送。未能有效說明調(diào)整依據(jù)的，不予調(diào)整年初預算。避免年初預算夸大隨意、中期預算調(diào)整過于寬松的問題。

（七）深化預算執(zhí)行考核

一是建立預算的三維分析機制。即建立費用的事前、事中、事后分析控制機制。通過測算出各項費用年/季/月發(fā)生額的理論值，起到事前監(jiān)管的作用;通過費用實際值與理論值/同期值/環(huán)比值的對比，及時發(fā)現(xiàn)異常事件，起到事中控制的作用;通過在公司內(nèi)部推廣先進做法、優(yōu)化有關管理措施，起到事后促進的作用。

二是利用對標系統(tǒng)進行考核。開發(fā)對標系統(tǒng)，實現(xiàn)對主要經(jīng)營指標和各項重點費用的自動取數(shù)和排名，并生成月度對標報表。通過采用信息化手段，實現(xiàn)預算信息與成本信息的無縫連接，有利于查找與省內(nèi)、行業(yè)內(nèi)先進單位的差距，進一步提高預算和成本控制水平。

三是分重點執(zhí)行預算考核。1.按季度對可控費用和資本性支出的情況進行考核，并按考核情況對責任部門、責任人進行績效扣罰。2.將預算管理效果評價和預算管理質(zhì)量評價相結(jié)合，以重點費用、可控費用、資本性支出等預算執(zhí)行情況對預算管理效果進行評價，以預算定額、預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算重點工作等管理指標對預算管理質(zhì)量進行評價。

三、結(jié)語

通過以上預算管理優(yōu)化措施，泉州煙草的預算管理工作取得了較好效果。2016-2018年連續(xù)3年的費用率水平居全省行業(yè)第一，單項可控費用執(zhí)行率、資本性預算執(zhí)行率居全省行業(yè)前列。日常業(yè)務的預算審批速度加快，程序混亂、越權(quán)審批、重復審批的現(xiàn)象明顯減少，企業(yè)運營效率顯著提高，各項主要工作進入了良性循環(huán)。接下來，該企業(yè)還將繼續(xù)從細化預算管理、規(guī)范編制程序、加強監(jiān)督審計、改進考評機制等方面著手，優(yōu)化全面預算管理工作，確保全面預算管理取得實效。

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