張海艷

摘要：作為已成為多方關(guān)注的問(wèn)題，公司財(cái)務(wù)舞弊行為，常有發(fā)生，屢禁不止，不僅給公司造成損失，也給社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響。為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為帶來(lái)不可逆轉(zhuǎn)的影響，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)顯得尤為重要，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊方式隱蔽、手段多樣，給財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作帶來(lái)了很大挑戰(zhàn)。本文主要通過(guò)分析目前財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，和面臨的困難，有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)工作措施，希望能夠提升公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)舞弊行為。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)

一、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)概述

財(cái)務(wù)舞弊，是指公司的管理層、員工或是第三方利用不正當(dāng)手段，例如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、隱瞞重要信息等，篡改或是捏造公司數(shù)據(jù)的一種欺詐行為，來(lái)粉飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以獲取不正當(dāng)利益或是達(dá)到非法目的。公司的財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重違反了國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，捏造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)報(bào)告使用者，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，是在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日漸凸顯的情況下，為了遏制財(cái)務(wù)舞弊行為，規(guī)范社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序應(yīng)運(yùn)而生的。財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)具體是指，審計(jì)師通過(guò)對(duì)公司各類信息的分析，以確定被審計(jì)公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為。財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)不同于一般公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其審計(jì)目的不是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而是為了查找公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，通過(guò)獲取的事實(shí)依據(jù)來(lái)判定確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在舞弊行為。

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作中的不足和困難

（一）舞弊動(dòng)機(jī)、方式多樣化，審計(jì)難度加大

發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)機(jī)有很多，例如，公司管理者或是普通員工，受利益誘惑，為了讓自己賺取更多收益或是中飽私囊，而在公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行造假;亦或是，迫于上市、退市等外部壓力，通過(guò)粉飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確保公司能夠?qū)崿F(xiàn)上市或不被強(qiáng)制退市。由于財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)多種多樣且層出不窮，因此，他們想要達(dá)到的目標(biāo)也是各不相同的，使用的手段和防范差異也很大，這不可避免地增加了審計(jì)人員的工作難度。同時(shí)，在目前信息化時(shí)代背景下，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的手段更加多樣化，也更具有隱蔽性，公司的管理層或是員工可以利用信息系統(tǒng)的漏洞來(lái)進(jìn)行操作，手段多式多樣，更難以被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)難度再度被加大。

（二）審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮監(jiān)督作用

一方面，公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。由于內(nèi)審部門是公司的內(nèi)設(shè)單位，歸屬公司的管理層負(fù)責(zé)。在開展審計(jì)工作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員考慮到自身將來(lái)的薪酬和工作晉升，即便發(fā)現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，也有可能假裝不知、視而不見，無(wú)法切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

另一方面，外部審計(jì)的獨(dú)立性也存在著不利影響因素。一般公司的外部審計(jì)部門，是由公司管理層聘請(qǐng)開展審計(jì)工作的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立于公司的第三方機(jī)構(gòu)，但是，由于事務(wù)所是公司付酬勞聘請(qǐng)的，相當(dāng)于公司管理層自己花錢審計(jì)自己工作，可能會(huì)因?yàn)榛ハ嘀g存在利益關(guān)系而使得審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。

（三）審計(jì)人員專業(yè)有局限性，素質(zhì)有待提升

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的能力有著極大的依賴和較高的要求，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊本是人為制造的故意行為，有著極強(qiáng)的隱蔽性，需要通過(guò)細(xì)致的分析和深度挖掘方可發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，對(duì)于審計(jì)師的專業(yè)技能友很高的要求。如果審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，或缺乏能力，可能會(huì)造成審查工作失敗。此外，審計(jì)人員還有可能受到外部信息的干擾，比如對(duì)于某家公司的印象較好，可能會(huì)降低職業(yè)懷疑性，從而減少了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的可能性。

同時(shí)，由于任何一個(gè)上市公司均需要審計(jì)，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)涉及到的行業(yè)各種各樣，有些公司的行業(yè)較為特殊，無(wú)法用一般公司的審計(jì)流程開展工作。如果審計(jì)人員對(duì)相關(guān)行業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)該類行業(yè)公司的內(nèi)部運(yùn)作等活動(dòng)不熟悉，就無(wú)法對(duì)公司所出具各類信息的可用性做出正確判斷，從而影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

（四）財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)存在滯后性

對(duì)公司開展內(nèi)外部審計(jì)工作，是對(duì)公司某個(gè)會(huì)計(jì)期間的最終經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展情況進(jìn)行審查。財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，也是對(duì)公司某一審計(jì)期間是否存在舞弊行為進(jìn)行稽查，是在具體舞弊行為發(fā)生后進(jìn)行審計(jì)，審查工作存在滯后性，這也是所有審計(jì)工作的共性。雖然，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)公司中的不當(dāng)行為，但是由于公司相關(guān)投資者、債權(quán)人的利益已經(jīng)受到侵害，很有可能已無(wú)法恢復(fù)，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)公司相關(guān)利益者的保護(hù)。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的有效措施

（一）強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為

鑒于對(duì)公司進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作，均在一定程度上有一些因素影響其審計(jì)獨(dú)立性，為了確保財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)能夠切實(shí)發(fā)現(xiàn)存在的舞弊行為，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，必須要強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性。一方面，對(duì)于公司尤其是上市公司，要定期輪換為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且負(fù)責(zé)該公司審計(jì)工作的小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也要定期更換，切斷公司與事務(wù)所之間因長(zhǎng)時(shí)間合作而產(chǎn)生的利益關(guān)系，保證外部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行能夠?yàn)楹翢o(wú)保留的暴露出來(lái)，監(jiān)管部門也應(yīng)該做好對(duì)此項(xiàng)工作的監(jiān)督;另一方面，公司應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)審部門的獨(dú)立性，以確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司日常工作中的非正常行為，財(cái)務(wù)舞弊行為及時(shí)得到遏制，而不用等到無(wú)法挽回時(shí)才被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，公司還應(yīng)該將聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策交給股東大會(huì)，而不是由公司經(jīng)營(yíng)管理層自行決定，以免出現(xiàn)自己委托別人來(lái)審計(jì)自己的現(xiàn)象。

（二）合理利用信息技術(shù)，提高審計(jì)效率

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，也給審計(jì)工作帶來(lái)了變化?，F(xiàn)在大多數(shù)公司的財(cái)務(wù)工作都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化，審計(jì)人員也應(yīng)該充分利用信息技術(shù)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)來(lái)提升審計(jì)效率和質(zhì)量。一方面，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，不再局限于傳統(tǒng)的審計(jì)方法和范圍，可以利用公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，擴(kuò)大審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取范圍，實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)向全面審計(jì)的變化，避免審計(jì)抽樣帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)結(jié)論的可靠性;另一方面，可以利用被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)云，結(jié)合公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深層次的挖掘，發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性分析，以提升財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的效率。

（三）提升審計(jì)人員專業(yè)能力，確保審計(jì)結(jié)果的可靠性

審計(jì)人員的個(gè)人能力是保證財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)結(jié)果可靠性的重中之重，因此，要科學(xué)配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。一是，合理配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員，保證人員的合理性，不僅要確保團(tuán)隊(duì)里有經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人員，還要有熟悉被審計(jì)公司所處行業(yè)相關(guān)信息的專業(yè)人員，以彌補(bǔ)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不足;二是，不斷提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，規(guī)范審計(jì)行為。要從專業(yè)能力和職業(yè)道德的角度提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并保持必要的職業(yè)懷疑，放棄對(duì)客戶固有的觀念。不要放過(guò)任何線索，在審計(jì)工作中保持高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德;三是，重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育和學(xué)習(xí)，及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整更新自身的專業(yè)知識(shí)，以及對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)人員的綜合能力。

（四）加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度

財(cái)務(wù)舞弊行為屢禁不止，有一部分原因是因?yàn)槲璞讕?lái)的收益要大于違法成本，舞弊成本低，使得公司對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為不以為然。因此，有必要加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度，增加違法成本，并利用現(xiàn)有案例震懾所有其他公司。以使得公司管理層不敢采取類似行動(dòng)，也無(wú)法行動(dòng)，從源頭上遏制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作人員，也應(yīng)該加大違規(guī)處罰力度，以防止審計(jì)人員與被審計(jì)單位串通勾結(jié)，為了眼前利益而默許被審計(jì)單位的不正當(dāng)行為。

四、結(jié)語(yǔ)

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，資本市場(chǎng)上發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為，其動(dòng)機(jī)更為復(fù)雜、舞弊的手段也越發(fā)隱蔽，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)也應(yīng)該順應(yīng)形勢(shì)，充分利用信息科學(xué)技術(shù)和數(shù)據(jù)云計(jì)算功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的信息化，并實(shí)現(xiàn)信息共享，提高對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的功能性。經(jīng)過(guò)多方共同努力，減少公司的舞弊行為，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)健發(fā)展。

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