袁銘潞 王麗君

摘要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)分類征稅機(jī)制中存在的一些問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，如何有效平衡征稅機(jī)制，有效發(fā)揮稅收公平性價(jià)值受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，有效建立個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變的模式，能為稅收管理工作全面強(qiáng)化提供保障。本文分析了個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變的依據(jù)和模式設(shè)計(jì)，并針對(duì)轉(zhuǎn)變提出了幾點(diǎn)建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;分類計(jì)征;綜合征收;轉(zhuǎn)變

在個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變工作開(kāi)展進(jìn)程中，要結(jié)合我國(guó)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，有效落實(shí)制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，確保能減少稅率的級(jí)次，從而合理性平衡邊際稅率，建立更加有效的轉(zhuǎn)變模式，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收的順利轉(zhuǎn)型。

一、個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變的依據(jù)

結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征收體系內(nèi)，收入的匯聚結(jié)構(gòu)都是在匯聚點(diǎn)明確后完成稅務(wù)征收，這就會(huì)導(dǎo)致收入之間分類結(jié)構(gòu)出現(xiàn)混淆的問(wèn)題，因此，將相應(yīng)的稅收項(xiàng)目都列入一個(gè)人的綜合收入后就能對(duì)其進(jìn)行對(duì)應(yīng)的扣除處理，也就是說(shuō)，統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅最大的優(yōu)勢(shì)就是能科學(xué)化明確量能負(fù)擔(dān)的稅收公平管理機(jī)制[1]。

另外，借助綜合征收管理機(jī)制能有效建立區(qū)別對(duì)待的管控體系，確保能在稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中借助國(guó)家扶持的管理結(jié)構(gòu)和收入類型完成稅收減免工作，且能合理性利用稅收減免建立完整的管控機(jī)制，將對(duì)應(yīng)的減免項(xiàng)目從應(yīng)繳納的稅收額度中進(jìn)行集中剔除，就能建立更加具有針對(duì)性的區(qū)別對(duì)待處理內(nèi)容。最關(guān)鍵的是，結(jié)合綜合征稅管理體系能有效對(duì)個(gè)人所得稅征管機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步深度管理和要求，確保相應(yīng)問(wèn)題都能得到及時(shí)性的解決和處理，尤其是要求納稅人必須要履行納稅申報(bào)義務(wù)的過(guò)程中，能指導(dǎo)納稅機(jī)關(guān)結(jié)合相關(guān)綜合數(shù)據(jù)有效了解其實(shí)際水平。

除此之外，正是借助合理性的監(jiān)督和綜合征稅管理體系的全面調(diào)查，能有效了解納稅人的綜合納稅水平，這就一定程度上保護(hù)了納稅人的積極性，借助技術(shù)支持就能建立更加明確的納稅人收入和納稅情況明細(xì)對(duì)照，為進(jìn)一步推動(dòng)納稅管理工作的進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。綜上所述，個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變是我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的基本方向。

二、個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變的模式設(shè)計(jì)

（一）納稅主體的綜合轉(zhuǎn)型

在個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變工作開(kāi)展后，將逐漸推進(jìn)以家庭為主體的納稅單位，這就能進(jìn)一步凸顯整個(gè)家庭的稅務(wù)支付能力和整體生活成本，相較于個(gè)人所得稅更加公平有效。對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，家庭是最小也是最關(guān)鍵的獨(dú)立性活動(dòng)單位，人們的生活消費(fèi)水平也受到整個(gè)家庭消費(fèi)觀念以及實(shí)際收入的制約，因此，家庭共有財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益和衍生收益并不會(huì)劃分到某個(gè)成員名下，而是以一個(gè)家庭為單位建立的綜合所得。

在這方面，美國(guó)就應(yīng)用了家庭綜合征收的管理機(jī)制，其主要分為三類，夫妻雙方合并申報(bào)、單親家庭申報(bào)、單身申報(bào)，也就是說(shuō)，納稅人在申報(bào)結(jié)束后一年內(nèi)都要以這種方式進(jìn)行納稅。例如，兩個(gè)家庭都是兩口之家，第一個(gè)家庭只有1個(gè)人有經(jīng)濟(jì)來(lái)源，每月收入為7000元;第二個(gè)家庭中兩個(gè)家庭成員都有經(jīng)濟(jì)來(lái)源，每人月收入為3500元，并且每人都要繳納三險(xiǎn)一金500元，每人定額扣除的費(fèi)用為1000元。經(jīng)過(guò)計(jì)算可知，兩個(gè)家庭應(yīng)該繳納的稅額均為750元。結(jié)合數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，盡管兩個(gè)家庭的成員組成不同，但是在收入一致的情況下，對(duì)應(yīng)的納稅金額保持一致，這就說(shuō)明以家庭為納稅單位能有效維護(hù)稅收橫向公平的管理原則，具有一定的可行性[2]。

（二）納稅期限的綜合轉(zhuǎn)型

在個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變工作開(kāi)展的過(guò)程中，要積極建立健全完整的管控機(jī)制，在我國(guó)現(xiàn)行征稅管理結(jié)構(gòu)中，主要是按照年份、月份以及次數(shù)進(jìn)行個(gè)人所得稅的管理。而在綜合征收體系內(nèi)，主要就是依托年份作為基本單位完成個(gè)人所得稅的處理，能有效凸顯稅收的公平性。也就是說(shuō)，在現(xiàn)實(shí)生活中，有一部分納稅人會(huì)利用分解處理的方式，利用多次、重復(fù)的扣費(fèi)方式逃避納稅。而借助以年度為計(jì)量單位的納稅處理機(jī)制后，就能避免分解收入的處理方式，有效減少稅收流失問(wèn)題造成的不良隱患，且能合理性避免稅收不公平的管理問(wèn)題。

值得一提的是，在利用以年為計(jì)量單位的納稅處理體系內(nèi)，正是因?yàn)閭€(gè)人所得稅是按照年計(jì)算的，因此扣繳納稅義務(wù)人發(fā)放收入的過(guò)程中，只要是全年所得數(shù)量相同，就無(wú)需對(duì)每個(gè)月進(jìn)行發(fā)放額度的規(guī)定和處理，這種方式能一定程度上降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，并且完善管理結(jié)構(gòu)，確保納稅人能結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀有效平衡納稅和支出，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)效率。

三、個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變的優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化法制建設(shè)水平

要想進(jìn)一步推動(dòng)個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變管理工作的進(jìn)步和發(fā)展，法制管理和約束機(jī)制的建立十分關(guān)鍵，要落實(shí)具體的法律體系，建構(gòu)合理性管控機(jī)制，確保能提升稅法執(zhí)行力度的監(jiān)管水平，且能真正營(yíng)造有法可依、有法必依的管理氛圍。最關(guān)鍵的是，建立個(gè)人所得稅的專項(xiàng)法典，確保能從基礎(chǔ)管理項(xiàng)目和法律建構(gòu)體系層面支持個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變的進(jìn)步和運(yùn)行[3]。

（二）完善信用制度

近幾年，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面進(jìn)步，整體收入管理制度更加明確，這就需要全社會(huì)建立完整的信用監(jiān)管體系，完善經(jīng)濟(jì)結(jié)算管理結(jié)構(gòu)，并且落實(shí)銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的推進(jìn)規(guī)劃，有效避免現(xiàn)金交易，一定程度上減少黑色交易。最關(guān)鍵的是，在計(jì)算機(jī)技術(shù)全面推進(jìn)的時(shí)代背景下，有效促進(jìn)稅銀聯(lián)網(wǎng)管理結(jié)構(gòu)，維護(hù)信貸制度的進(jìn)步和發(fā)展，并且將其作為促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)了解納稅人收支信息的渠道具有跨時(shí)代意義，這也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立更加完整的信息監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)收支信息及時(shí)查核，為稅收監(jiān)督管理工作的全面進(jìn)步奠定基礎(chǔ)[4]。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)宣傳

要想真正建立健全完整的個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變機(jī)制，相關(guān)部門要發(fā)揮媒體和公眾平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，積極落實(shí)更加完整且有效的額稅法宣傳工作，確保納稅人能真正了解納稅的關(guān)鍵性和重要性，只有保證納稅人了解并且主動(dòng)履行納稅義務(wù)，才能為社會(huì)管理工作的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

一方面，要聯(lián)合社區(qū)進(jìn)行普法教育，確保納稅宣傳工作能深入人心，并且要建立定期的納稅宣傳講座，保證能形成良好的納稅監(jiān)管氛圍。另一方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極建立健全體系化的宣傳活動(dòng)，并且將宣傳機(jī)制作為長(zhǎng)效性管理規(guī)劃有序執(zhí)行。除此之外，要建立聯(lián)動(dòng)監(jiān)管體系，確保能有效提升人們對(duì)納稅管理工作的認(rèn)知水平，并且在良好的社會(huì)性指導(dǎo)工作體系內(nèi)提升納稅管理工作的社會(huì)綜合水平，維護(hù)管理效率，也為全面進(jìn)步創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境和基礎(chǔ)[5]。

（四）落實(shí)征收征管機(jī)制

要積極落實(shí)轉(zhuǎn)型管理機(jī)制，健全完整的現(xiàn)代化監(jiān)管體系，確保能全面夯實(shí)信息化管控標(biāo)準(zhǔn)，并且聯(lián)合相關(guān)部門建立聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管機(jī)制，確保能提升管控體系的合理性，維護(hù)社會(huì)保障體系，為后續(xù)納稅管理體系的全面進(jìn)步予以監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)管。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在個(gè)人所得稅由分類計(jì)征向綜合征收轉(zhuǎn)變工作開(kāi)展進(jìn)程中要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管理機(jī)制，確保能實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化征管控制，為管控模式的全面進(jìn)步創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)征收管理的系統(tǒng)化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陸春瑤.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換的思考[J].商，2016（21）： 198-198.

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[5]史慧慧.個(gè)人所得稅計(jì)征模式改革的探析[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.