關(guān)于融資租賃行業(yè)即征即退政策的分析

李俊偉

摘要：融資租賃行業(yè)作為國(guó)家支持發(fā)展的重要領(lǐng)域，負(fù)擔(dān)著服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重任，為企業(yè)提供了除銀行信貸外更為多元的融資渠道。為了能更好的支持融資租賃事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家針對(duì)融資租賃行業(yè)的即征即退政策延續(xù)至今，但在具體執(zhí)行上仍有很多的問(wèn)題：一、有關(guān)稅負(fù)率稅負(fù)超過(guò)3%的稅負(fù)如何計(jì)算的具體規(guī)定不夠明確，具體執(zhí)行的方法各地不統(tǒng)一。二、是企業(yè)對(duì)于退稅的理解不夠深刻，認(rèn)為多做直租來(lái)延遲納稅的短視行為使企業(yè)忽視了對(duì)退稅業(yè)務(wù)的規(guī)劃，減少了進(jìn)一步提高報(bào)酬率的可能性。本文將針對(duì)以上兩個(gè)問(wèn)題，結(jié)合工作中的具體實(shí)務(wù)，分別從即征即退的計(jì)算，以及退稅對(duì)收益的影響兩個(gè)方面來(lái)分析，希望能給具體業(yè)務(wù)的辦理提供指引。

關(guān)鍵詞：融資租賃;即征即退;稅負(fù);退稅

在國(guó)家支持中小型企業(yè)發(fā)展的大背景下，融資租賃已經(jīng)成為企業(yè)信貸融資的第二大融資渠道。因此國(guó)家十分重視融資租賃公司的發(fā)展，出臺(tái)了各種支持政策，其中對(duì)融資租賃公司影響最大的要屬財(cái)稅[2016]36號(hào)文。該文直接影響了租賃公司的整體稅負(fù)和收入，所以本人將從政策解讀和具體業(yè)務(wù)應(yīng)用等方面深入分析，力圖解決企業(yè)在享受該政策時(shí)出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

一、政策解讀

財(cái)稅「2016」36號(hào)：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所以有形動(dòng)產(chǎn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠。該退稅政策屬于政策性退稅，融資租賃公司開(kāi)具租金發(fā)票后，先按規(guī)定交納增值稅，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公司的增值稅實(shí)際稅負(fù)將超過(guò)3%的部分退還給公司。

在實(shí)際租賃業(yè)務(wù)中，直租和回租的稅率分別為16%和6%。在根據(jù)政策計(jì)算退稅金額時(shí)不能簡(jiǎn)單的理解為將直租和回租增值稅稅金中13%和3%的稅金退回，而是根據(jù)正常的納稅申報(bào)，在扣繳完稅金后，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門(mén)的要求提供相關(guān)的合同、明細(xì)等資料，審核無(wú)誤后由主管稅務(wù)部門(mén)提交當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)進(jìn)行退稅處理。增值稅的實(shí)際納稅額是由銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅得出，因此不能簡(jiǎn)單的將退稅金額理解成前面所說(shuō)的直租16%的稅率中超過(guò)3%的稅金和回租中超過(guò)3%的部分。若企業(yè)的業(yè)務(wù)中還包含“不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)”則增值稅稅率使用11%，所以從兼營(yíng)不同稅率服務(wù)征收的角度考慮，更應(yīng)該先計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅金額，再根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅來(lái)計(jì)算退稅金額。

具體的退稅金額是怎么計(jì)算出來(lái)的呢？首先，因?yàn)檎I(yè)務(wù)開(kāi)票我們會(huì)產(chǎn)生一個(gè)增值稅實(shí)繳金額。其次，要計(jì)算出不予退還的3%的金額，這個(gè)金額是用當(dāng)月的開(kāi)票金額中不含稅收入額減去與投放相關(guān)的資金利息費(fèi)用后乘以3%得出。最后，用實(shí)繳金額減去計(jì)算出的不予退還金額，得出的金額就是最終的退稅金額。隨增值稅一同繳納的附加稅，不屬于退稅范圍，扣繳完畢后不做退還處理。以下為舉例：

若某融資租賃公司當(dāng)月收到的直租租金為11.6萬(wàn)（不含稅本金為8萬(wàn)、不含稅收入為2萬(wàn)、無(wú)融資產(chǎn)生的費(fèi)用），回租租金為30.6萬(wàn)（本金3萬(wàn)開(kāi)收據(jù)、利息含稅金額10.6萬(wàn)），所有項(xiàng)目均為營(yíng)改增后的項(xiàng)目，屋進(jìn)項(xiàng)稅。由題目可知直租用繳納的增值稅為1.6萬(wàn)、回租為0.6萬(wàn)，直租的應(yīng)稅收入為2萬(wàn)，這里需要著重說(shuō)下：直租業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅收入專指利息部分的收入，一般開(kāi)具直租發(fā)票時(shí)最好要體現(xiàn)出本金部分和設(shè)備部分，本金部分的開(kāi)票收入不計(jì)入應(yīng)稅收入，切勿將整張發(fā)票的金額全部計(jì)入應(yīng)稅收入?；刈獾氖杖氩糠直戎弊夂媒y(tǒng)計(jì)，因?yàn)楸窘鸩糠忠呀?jīng)開(kāi)具了收據(jù)，只有利息部分開(kāi)具了普通發(fā)票，所以本例中的回租收入為10萬(wàn)元。由此我們可以計(jì)算出不退還的3%部分的稅金為（2+10）*3%=0.36萬(wàn)元，退稅金額為1.6+0.6-0.36=1.84萬(wàn)元。本例所提及的收入為當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，為不含稅的當(dāng)期即征即退項(xiàng)目收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，若融資租賃公司的投放資金為借貸資金，該筆投放資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與計(jì)算稅負(fù)的收入相抵扣。

這里我們還要注意到對(duì)附件1第四十一條：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。也就是說(shuō)一般融資租賃公司可能發(fā)生的保理類業(yè)務(wù)、出險(xiǎn)設(shè)備的二手轉(zhuǎn)賣業(yè)務(wù)、單獨(dú)計(jì)算的設(shè)備維修收入等不屬于主合同租金直接相關(guān)的收入均不屬于退稅的范圍。

二、退稅對(duì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響

在正常的融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于直租發(fā)生時(shí)是全額獲得機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，而在收到租金時(shí)分批分月將該批設(shè)備的增值稅開(kāi)給承租人，在經(jīng)營(yíng)初期進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)大于開(kāi)票產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，所以一般不會(huì)產(chǎn)生繳納增值稅的情況。從業(yè)務(wù)角度考慮，如果融資租賃公司能夠盡量多做直租業(yè)務(wù)，或者保證盡可能的將業(yè)務(wù)的重心放到新增設(shè)備租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中，就會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間的不繳納增值稅的情況，此種狀態(tài)是租賃公司最理想的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

但是隨著外部市場(chǎng)的變化以及不可預(yù)料的情況出現(xiàn)，新設(shè)備購(gòu)買需求的減小，很可能在市場(chǎng)低迷的時(shí)候，回租類業(yè)務(wù)會(huì)成為公司的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。而企業(yè)的生產(chǎn)者也會(huì)被市場(chǎng)銷售的低迷情況，取消提高產(chǎn)量的計(jì)劃，這就大大減弱了購(gòu)入新設(shè)備的可能性。整個(gè)業(yè)務(wù)的模式很有可能從通過(guò)融資租賃購(gòu)入新型設(shè)備提高產(chǎn)能，變?yōu)橥ㄟ^(guò)已購(gòu)入并投入使用的自有設(shè)備進(jìn)行回租賃補(bǔ)充現(xiàn)金流。這時(shí)融資租賃公司不能通過(guò)直租獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵消每月開(kāi)具利息發(fā)票的銷項(xiàng)稅，這就需要考慮稅負(fù)增大的問(wèn)題，因?yàn)樵鲋刀惖睦U納會(huì)一定程度的減少公司的流動(dòng)資金，所以提前規(guī)劃好政策性退稅的事宜，會(huì)提高日后退稅的工作的效率，能夠及時(shí)的在納稅申報(bào)時(shí)將上一個(gè)月的退稅工作辦理完結(jié)，及時(shí)的得到退稅，可以在最大程度上回補(bǔ)公司的現(xiàn)金流。而且以目前的辦稅要求來(lái)看都是在下個(gè)月申報(bào)本月的退稅事宜，不可以拖延到報(bào)稅月份以后的月份。由以上分析可見(jiàn)，及時(shí)的規(guī)劃好退稅事宜，安排好進(jìn)行退稅業(yè)務(wù)的節(jié)奏，對(duì)公司回補(bǔ)現(xiàn)金流以及留存足夠投放資金而言有非常重要的意義。在具體項(xiàng)目的測(cè)算分析中若能精確計(jì)算每一個(gè)項(xiàng)目中當(dāng)期租金的退稅金額，或者能合理將退稅金額分配到每個(gè)項(xiàng)目中，把退稅金額作為回收的現(xiàn)金流進(jìn)行綜合測(cè)算的話，能更準(zhǔn)確的分析出實(shí)際報(bào)酬率，在談判中給出合理的報(bào)價(jià)，為企業(yè)帶來(lái)更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

以“即征即退”作為鼓勵(lì)融資租賃行業(yè)發(fā)展的具體措施，符合目前我們國(guó)家“降稅”的基本國(guó)策，是鼓勵(lì)多元化融資渠道發(fā)展的重要措施。雖然，具體退稅業(yè)務(wù)的可操作性方面沒(méi)有準(zhǔn)確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是“即征即退”政策作為行業(yè)的重要政策保留至今是有它重要的意義。若能透徹的掌握其中的原理，就能為公司帶來(lái)額外的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，為租賃項(xiàng)目的盈利分析提供有力的支持。

參考文獻(xiàn)：

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