【摘 要】 財務(wù)造假是企業(yè)未按照準(zhǔn)則和法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，虛構(gòu)假賬、假表及假證，以非法的手段掩蓋其財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。財務(wù)造假會導(dǎo)致信息失真，失真的信息會對其利益相關(guān)者造成不利影響。財務(wù)造假的動機(jī)主要有逃稅漏稅、虛增利潤粉飾報表以達(dá)到業(yè)績目標(biāo)、騙取融資款等。本文對2018年證監(jiān)會處罰的涉及財務(wù)造假的上市公司進(jìn)行案例分析，探究我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問題，并針對問題提出整改建議。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 財務(wù)造假 內(nèi)部控制

中國在經(jīng)歷了一系列的經(jīng)濟(jì)變革后，在短短幾十年內(nèi)飛速發(fā)展為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)發(fā)展迎來了更廣闊的舞臺。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和金融市場的不斷深化，我國上市公司的數(shù)量會越來越多，質(zhì)量會越來越高，影響會越來越大。近年來，上市公司財務(wù)造假的手段可謂花樣百出，僅2018年上半年，中國證監(jiān)會一共做出行政處罰決定159件，比2017年上半年增長了41%，行政處罰、收費(fèi)的款項(xiàng)高達(dá)63.94億，證券市場禁入20人。證券監(jiān)管部門處罰公告不斷曝光的上市公司財務(wù)造假案，涉及金額巨大、手段惡劣、違法情況嚴(yán)重，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，嚴(yán)重影響證券市場的健康發(fā)展。本文以2018年證監(jiān)會處罰公告中涉及財務(wù)造假的上市公司為對象，從內(nèi)部控制視角對其進(jìn)行了深入的研究和分析，為遏制欺詐提供了有益的對策。

一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個重要標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)管理的種要組成部分。上市公司內(nèi)部控制管理是一個敏感話題，有效的內(nèi)控管理前提是全體員工的參與。

1、上市公司內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時，讓董事會及其下屬機(jī)構(gòu)發(fā)揮有效作用，股東即使不參與日常管理也能夠確保利益最大化。目前，我國上市公司沒有完全的分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，公司的決策權(quán)由少數(shù)持股比例高的股東控制，不利于公司內(nèi)部控制的運(yùn)行。2018年證監(jiān)會對華澤鈷鎳連續(xù)兩年信息披露違規(guī)進(jìn)行處罰，實(shí)際控股人掩蓋占用資金處以60萬元罰款，對主管人員和責(zé)任人員分別予以行政處罰和市場禁入，并將相關(guān)人員涉嫌證券犯罪移送公安機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。華澤鈷鎳董事長王濤持有19.77%的股份，其妹妹王輝持有15.49%的股份，并擔(dān)任董事，共持股35.26%，其父親擔(dān)任副董事長，其他小股東股份為20.75%，王氏家族在股東大會上有壓倒性的優(yōu)勢，小股東的利益沒有保障，內(nèi)部控制也無法有效進(jìn)行。

2、對內(nèi)部會計和內(nèi)部審計控制不強(qiáng)

沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（簡稱昆明機(jī)床）信息披露違法違規(guī)案為上市公司自揭多年來財務(wù)造假、信息披露違規(guī)事實(shí)的典型案例。*ST昆明機(jī)床內(nèi)部審計人員在2016年年度報告審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司2016年年度存在存貨不實(shí)、收入跨期等問題。該案例中，昆明機(jī)床公司內(nèi)部審計存在重大缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范體系未能按照相關(guān)規(guī)定的要求在所有重要方面保持其有效性。昆明機(jī)床管理層直接參與違法行為，給員工樹立了消極的榜樣，使公司缺乏誠信和道德價值，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部控制環(huán)境。昆明機(jī)床管理層在財務(wù)造假時，昆明機(jī)床監(jiān)事會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未及時發(fā)現(xiàn)管理層造假行為并及時制止。昆明機(jī)床設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門直接向董事會負(fù)責(zé)。但在實(shí)際情況中，內(nèi)部審計部門不能脫離各個管理層的領(lǐng)導(dǎo)，違背了直接向董事會負(fù)責(zé)的規(guī)定，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮作用。

二、關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的建議

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理水準(zhǔn)是上市公司質(zhì)量的重要標(biāo)志，完善公司治理架構(gòu)刻不容緩。在我國科技可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境下，公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)積極向西方發(fā)達(dá)國家上市公司學(xué)習(xí)先進(jìn)的公司管理理念，重點(diǎn)針對管理模式的更新和改革，并根據(jù)自身情況調(diào)整內(nèi)部控制、財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)。首先，董事會結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化，獨(dú)立董事不同于其他董事，通常由專業(yè)人員擔(dān)任，股東和管理層對其約束力小，其監(jiān)督和決策時客觀公正，能夠達(dá)到真正意義上的獨(dú)立，因此要確保獨(dú)立董事的權(quán)利和能力，不僅要有專業(yè)的知識更要有豐富的經(jīng)驗(yàn);監(jiān)事會的薪酬和去留權(quán)利應(yīng)該單獨(dú)列出，可以有效的避免類似的情況下的監(jiān)督不力現(xiàn)象。其次，公司高層中不能權(quán)利過于集中，注意分權(quán)，讓管理層之間互相制衡，同一階層的管理層中也適用，不僅有利于有效的監(jiān)督，而且穩(wěn)定了公司其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。最后，在突出董、監(jiān)、高的權(quán)、利、責(zé)的同時，上市公司的股權(quán)分級不應(yīng)過于復(fù)雜，決策鏈不應(yīng)過長，否則將會為內(nèi)幕交易、利益轉(zhuǎn)移和資本外逃提供機(jī)會。

2、加強(qiáng)內(nèi)部會計和內(nèi)部審計控制

企業(yè)內(nèi)部會計必須建立完整的控制流程，內(nèi)部控制審計是保證公司正常運(yùn)行的基本保證。第一，要保證內(nèi)部控制審計在公司中要發(fā)揮一定的監(jiān)督作用，建議發(fā)布適合上市公司特點(diǎn)的統(tǒng)一內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則和具體標(biāo)準(zhǔn)，以及詳細(xì)的內(nèi)部控制審計報告披露要求。根據(jù)我國上市公司的實(shí)際情況，充分吸收國外內(nèi)部控制審計經(jīng)驗(yàn)，逐漸改進(jìn)和規(guī)范上市公司內(nèi)部控制審計體系，引入更多的量化指標(biāo)，通過聯(lián)合分析，得出更客觀的評價結(jié)論。第二，要確保審計部門的獨(dú)立性。分別從外部聘請和內(nèi)部推選成立審計部門，外部審計人員與內(nèi)部人員配合使其對企業(yè)內(nèi)部控制更加專業(yè)、獨(dú)立，利于提高審計質(zhì)量。第三，營造良好的審計氛圍，完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管中的信息要求，促使各部門積極配合內(nèi)部審計部門工作。

作者簡介：劉金輝，1996年2月，男，漢族，河北滄州人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于河北大學(xué)管理學(xué)院，會計專業(yè)