【摘 要】 作為體現(xiàn)社會公平、調(diào)節(jié)收入分配不公的個人所得稅，其在我國稅收總額中所占的比例依舊很低，僅為30%左右。而縱觀歐美等發(fā)達(dá)國家，其個人所得稅的稅收總額占全部稅收比例約為50%，比重遠(yuǎn)超我國。因此，如何進(jìn)一步完善我國個人所得稅制度，并逐步建立與我國國情相適應(yīng)的“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，是當(dāng)前我國個人所得稅改革的新方向。

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅改革 新方向 綜合與分類相結(jié)合

一、我國個人所得稅的改革歷程與特征

1980年9月，五屆全國人大三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，標(biāo)志著我國的個人所得稅制度的正式建立。1986年9月，我國正式對本國公民開征個人收入調(diào)節(jié)稅。從1999年至2010年，我國先后分五次從起征點(diǎn)、征收范圍等不同角度對個人所得稅制進(jìn)行調(diào)整，來逐步探索和完善我國個人所得稅制。2018年8月底，為響應(yīng)社會各界對上調(diào)個人所得稅免征額的呼吁，我國對現(xiàn)行個人所得稅征收方案進(jìn)行修改，以適應(yīng)當(dāng)前我國居民收入水平的變化。

當(dāng)前，我國個人所得稅制采用分類稅制，具有自身鮮明的特點(diǎn)。其主要特征包括按照立法權(quán)限劃分為多層次的法律體系、分類別對征稅對象實行分類征收、使用累進(jìn)稅率和比例稅率對不同征稅項目分別征收、采用代扣代繳和自行申報并重的納稅申報方式、運(yùn)用聯(lián)合控管和信息化的征收方式。這些征稅制度的特點(diǎn)一方面是由所處時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府政策重心和征收管理條件決定的，另一方面也影響和制約著個人所得稅實施的效果。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制的不足之處

（一）分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。由于分類稅制對納稅人實行分項扣除費(fèi)用、分項確定稅率、分項征收管理，未對個人不同收入合并征收。這就使得那些收入來源多渠道的納稅人，在收入一致的情況下，需繳納更加高昂的稅費(fèi)，形成橫向不公平。而對不同收入的人群來說，針對收入來源不同而采用不同的征收方式、稅率和優(yōu)惠政策，可能出現(xiàn)高收入人群收入轉(zhuǎn)移以避稅的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)“收入高者納稅少、收入低者納稅重”的極端情況，導(dǎo)致縱向不公平的產(chǎn)生

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。現(xiàn)行個人所得稅的扣除依據(jù)是居民收入，要求納稅人按照規(guī)定比例扣除其個人所得，未考慮納稅人的住房、養(yǎng)老、醫(yī)療、家庭結(jié)構(gòu)等情況，易導(dǎo)致納稅人實際稅收負(fù)擔(dān)的不均等?，F(xiàn)行個人所得稅的扣除方法仍不夠靈活，未考慮實際經(jīng)濟(jì)因素，如通貨膨脹、物價指數(shù)變動、地區(qū)差異對個人納稅能力的影響?，F(xiàn)行個人所得稅的扣除方法內(nèi)外有別，有違橫向公平。

（三）免征額的確定方式不夠科學(xué)，調(diào)整的時間過于滯后。新的所得稅征收方案設(shè)施后，我國居民個人所得稅的免征額上調(diào)至5000元。針對這新一的免征額數(shù)值，官方并沒有進(jìn)行具體說明統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源和解釋如何計算。而僅憑當(dāng)前我國居民的人均消費(fèi)支出來進(jìn)行估算，不足以判斷該免征額是否合理。除此之外，我國免征額的數(shù)值調(diào)整比較滯后。最近一次免征額的調(diào)整時間間隔為7年，時間跨度過大，導(dǎo)致物價上漲幅度較大，一定程度上加重了我國低收入人群的實際稅收負(fù)擔(dān)。

（四）征稅范圍不夠全面。隨著我國居民的收入來源越來越廣泛、居民的收入形式越來越多樣、經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展越來越復(fù)雜，我國個人收入來源和取得方式已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)有的征收范圍已不能適應(yīng)形勢發(fā)展需要。長此以往，極易造成收入差距擴(kuò)大，偷稅漏稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

三、建立分類綜合相結(jié)合的個人所得稅稅制

（一）明確個人所得稅制改革的目標(biāo)和方向。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)步入“新常態(tài)”，為了適應(yīng)收入分配和經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)的深刻變化，個人所得稅改革應(yīng)當(dāng)以有利于建立橄欖型社會分配模式為目的，以量能擔(dān)負(fù)和普及公民納稅遵從觀念為宗旨，以加強(qiáng)高收入階層稅收調(diào)節(jié)為重點(diǎn)，以強(qiáng)化信息技術(shù)管稅為手段，實施普遍征收、突出重點(diǎn)調(diào)節(jié)、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大民生扣除、注重申報管理、完善信息共享，逐步建立健全面向未來、適合國情、綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，發(fā)揮個人所得稅）服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。

（二）建立“分類與綜合相結(jié)合”的個人所得稅制。近期來看，應(yīng)引入以家庭為單位申報納稅，以分項和綜合相結(jié)合為稅前扣除方式進(jìn)行個人所得稅稅制改革，實行分類代扣代繳，年終匯算清繳的征收模式，對納稅人以家庭為單位的住房、未成年的子女教育費(fèi)用等進(jìn)行扣除。同時，實行嚴(yán)格的納稅人獎懲制度，培養(yǎng)納稅人的良好納稅意識;實行個人編碼制度，建立個人所得稅納稅資料數(shù)據(jù)庫，并與有關(guān)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)共享，通過金融部門對個人所得進(jìn)行實時監(jiān)控，運(yùn)用多種信息化手段堵塞征管漏洞，提高征管效率，維護(hù)社會公平。并且，從法律層面監(jiān)督居民信用體系的建立和有效實施，改善稅收外部環(huán)境。

（三）逐步擴(kuò)大綜合稅收的所得范圍，建立覆蓋全部收入的綜合所得稅稅制模式。從遠(yuǎn)期考慮，綜合考慮成本、區(qū)域、物價等方面的差異，合理制定納稅人家庭費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、教育性支出等有利于家庭和社會穩(wěn)定的具體扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)，完善稅前扣除制度;課稅對象可自行選擇個人或家庭申報納稅。除此之外，在全國范圍內(nèi)推行非現(xiàn)金結(jié)算;引入財產(chǎn)登記和收入評估制度。最后，完善監(jiān)控體系，建立起一套全面、科學(xué)、高效的申報、評估、稽查等征管體系。

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作者簡介：高尚（1997——）男，漢族，河南固始人，單位：河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2016級本科生，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)專業(yè)