李方玲

摘? 要：隨著國(guó)企改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)近年來(lái)大力推行全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)企加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等起到了很大的作用。但隨著國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)化管理的不斷推進(jìn)，全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的深入還面臨著一些問(wèn)題，不能很好地為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃而服務(wù)。本文針對(duì)這一現(xiàn)象，簡(jiǎn)要提出目前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境，并提出相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);預(yù)算管理;困境;對(duì)策

新時(shí)代下，國(guó)有企業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。國(guó)有企業(yè)的管理趨于規(guī)范化、全面化和精細(xì)化，更加注重科學(xué)性、有效性、可操作性。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的推行，能有效指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，對(duì)加快國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展起到了非常重要的作用。但由于國(guó)有企業(yè)具體一定的公共服務(wù)責(zé)任，與市場(chǎng)化企業(yè)存在一定的差異，故國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的推行應(yīng)結(jié)合其自身特點(diǎn)。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的重要性

（1）全面預(yù)算有利于出資人了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)收益管理

國(guó)資委代表政府履行國(guó)有企業(yè)出資人職責(zé)。全面預(yù)算管理的推行，使得國(guó)資委能夠直觀地了解到國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況，結(jié)合國(guó)有企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度，通過(guò)一系列獎(jiǎng)勵(lì)方法，提高國(guó)有企業(yè)的動(dòng)力從而為投資項(xiàng)目的監(jiān)管、收益的分配提供了科學(xué)的依據(jù)。同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)信息的匯總與分析，使得國(guó)資委可以更好地從宏觀方面對(duì)國(guó)企產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)行合理調(diào)配。

（2）全面預(yù)算有利于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)運(yùn)行效率

國(guó)有企業(yè)往往存在一些資產(chǎn)未能得到有效利用、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)未能得到足夠重視的情況。全面預(yù)算的推行可以使管理者清楚地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)資產(chǎn)、各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面統(tǒng)籌優(yōu)化調(diào)配，從而提高資源的使用效率，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

（3）全面預(yù)算有利于防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中會(huì)涉及一些難以避免的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)定期或不定期地對(duì)差異進(jìn)行分析，逐項(xiàng)細(xì)致地查找原因?？梢蕴嵩绨l(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制體系及時(shí)制訂應(yīng)對(duì)措施，防患于未然，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程更加科學(xué)合理，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

（4）全面預(yù)算管理有利于提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)預(yù)期分解為各子公司、各部門(mén)的具體工作目標(biāo)和工作計(jì)劃，使各執(zhí)行單位明確自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理層通過(guò)目標(biāo)分解可以從多方面多角度對(duì)企業(yè)各個(gè)板塊的發(fā)展提出新思路、創(chuàng)新新方法，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)能力，更好地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及原因分析

（1）全面預(yù)算管理缺少組織性，全員參與度不高

全面預(yù)算要求具有全面性，全面性包含預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤等幾方面。從內(nèi)容上講，全面預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。目前大部分國(guó)有企業(yè)未設(shè)置專(zhuān)門(mén)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理工作缺少組織性，在企業(yè)中未能進(jìn)行全員培訓(xùn)、深入學(xué)習(xí)。在認(rèn)知上，企業(yè)往往將全面預(yù)算簡(jiǎn)單理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、投融資部門(mén)誤以為預(yù)算工作是協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)完成數(shù)據(jù)采集的工作，與本部門(mén)無(wú)重大關(guān)聯(lián)，思想上不重視，行動(dòng)中不配合。而財(cái)務(wù)部門(mén)并不能對(duì)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行準(zhǔn)確、有效的預(yù)測(cè)，從而造成編制環(huán)節(jié)中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、范圍不全面等問(wèn)題。

（2）全面預(yù)算編制方法單一，脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際

科學(xué)的預(yù)算方法能夠促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。預(yù)算編制有多種方法，最常用的是增量預(yù)算法。目前，大部分國(guó)企采用的也是這種方法。它是在上一年度的預(yù)算基礎(chǔ)上，根據(jù)銷(xiāo)售和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化進(jìn)行調(diào)整的一種方法。操作簡(jiǎn)單，但形成了一定的思維局限，不能將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況和外部環(huán)境變化等因素充分考慮在內(nèi)，導(dǎo)致預(yù)算工作沒(méi)有建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際基礎(chǔ)上，未能?chē)@企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行，從而影響企業(yè)的整體發(fā)展。

（3）執(zhí)行力低下，失去全面預(yù)算的效果

預(yù)算的執(zhí)行一般包括預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要系統(tǒng)性的實(shí)踐指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行者需要定期將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異并采取改進(jìn)措施。目前，部分國(guó)有企業(yè)將預(yù)算的執(zhí)行理解為預(yù)算目標(biāo)的機(jī)械達(dá)成，不能靈活變通，從而忽略了預(yù)算本身的成本效應(yīng)作用。甚至有出現(xiàn)，為了達(dá)成目標(biāo)，而調(diào)節(jié)實(shí)際數(shù)額，改變有效運(yùn)營(yíng)方式，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，造成資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。或有部分企業(yè)因預(yù)算編制不合理，在實(shí)際執(zhí)行中頻繁調(diào)整，使得全面預(yù)算管理失去權(quán)威，給員工帶來(lái)較隨意的影響，造成思想輕視，執(zhí)行力減弱。

（4）缺乏全程跟蹤考核監(jiān)控

全面預(yù)算考核的程序包括：制訂預(yù)算考核管理辦法、確認(rèn)各單位執(zhí)行情況、編制執(zhí)行情況分析報(bào)告、對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)、考核結(jié)果的應(yīng)用等幾部分。目前大部分國(guó)企在全面預(yù)算考核時(shí)往往重尾輕頭，缺少考核管理辦法，對(duì)各單位執(zhí)行情況確認(rèn)不及時(shí)，分析報(bào)告敷衍了事等等。未能?chē)?yán)格執(zhí)行預(yù)算考核的全部程序，對(duì)全面預(yù)算考核的思考不深入、分析不徹底。考核流于形式，過(guò)分注重目標(biāo)數(shù)字的完成情況，未能對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)，偏離了全面預(yù)算管理的根本目的。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策探討

（1）建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，增強(qiáng)全面預(yù)算的理念，加大培訓(xùn)，提高全員意識(shí)

全面預(yù)算之所以全面，正是因?yàn)檫@項(xiàng)工作不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而應(yīng)涉及全方位，體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、投融資等各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中。目前大部分國(guó)有企業(yè)都有意識(shí)引進(jìn)信息化OA辦公系統(tǒng)。加大信息化系統(tǒng)的投入可以使預(yù)算管理通過(guò)大數(shù)據(jù)融入在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，系統(tǒng)的約束相比于人工的約束更直接，間接促進(jìn)各部門(mén)、所有員工、各個(gè)崗位在日常工作中提高認(rèn)識(shí)，樹(shù)立良好的預(yù)算理念，建立成本效益意識(shí)。從而將人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，都納入預(yù)算的編制與實(shí)施中。

（2）制訂科學(xué)的預(yù)算編制方法，貼切企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際

科學(xué)的預(yù)算管理不僅能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。全面預(yù)算的管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)備目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素，將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化、數(shù)量化從而形成預(yù)算指標(biāo)。增量法雖被普遍采用，但一般適合業(yè)務(wù)相對(duì)固定的企業(yè)，編制時(shí)應(yīng)在原數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上充分考慮未來(lái)的變化情況，詳細(xì)了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)涉及各行各業(yè)，不同類(lèi)型、不同行業(yè)的企業(yè)應(yīng)貼切其自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行充分的計(jì)劃討論和評(píng)估分析，匯總各個(gè)崗位的工作任務(wù)和計(jì)劃，嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待預(yù)算編制的每一項(xiàng)任務(wù)，選擇科學(xué)合理的預(yù)算編制方法。比如對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)，可以采用零基法，避免采用增量法造成一定的資金浪費(fèi)。同一企業(yè)也可將增量法與零基法結(jié)合起來(lái)，采用多種方法編制，以便提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

（3）提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，樹(shù)立預(yù)算管理的權(quán)威性

預(yù)算編制完成后便進(jìn)入執(zhí)行階段，預(yù)算執(zhí)行是整個(gè)預(yù)算管理體系的重點(diǎn)。執(zhí)行效率的高低直接關(guān)系著預(yù)算管理的成果。國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算的責(zé)任主體是誰(shuí)？各主體的執(zhí)行任務(wù)是什么？各主體的執(zhí)行情況如何？其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行建立必要的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的控制制度，對(duì)職務(wù)進(jìn)行分工，明確預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批流程，建立預(yù)算反饋機(jī)制，適時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析調(diào)整。

在具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高預(yù)算的控制力和約束力，以年初預(yù)算為中心開(kāi)展工作。將年度預(yù)算目標(biāo)分解為季度、月度目標(biāo)，做到不在預(yù)算范圍內(nèi)的費(fèi)用不支出，在預(yù)算范圍內(nèi)的費(fèi)用不額外支出。每月定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)出現(xiàn)偏差的進(jìn)行深入分析，查找原因作適當(dāng)調(diào)整。只有建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行和控制機(jī)制才能提高員工對(duì)預(yù)算的重視度，從而樹(shù)立預(yù)算管理的權(quán)威性。

（4）建立科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制

考核評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)考核評(píng)價(jià)可以直觀地了解預(yù)算的執(zhí)行情況以及預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到的效果。科學(xué)的評(píng)價(jià)考核機(jī)制應(yīng)當(dāng)是多方面綜合評(píng)價(jià)，既要評(píng)價(jià)量化指標(biāo)，也要評(píng)價(jià)客觀指標(biāo)。首先要明確考評(píng)的主體。企業(yè)可以根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況將各部門(mén)分為不同的責(zé)任主體開(kāi)展預(yù)算考評(píng)。其次要設(shè)定考評(píng)目標(biāo)。可以設(shè)立以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的考評(píng)目標(biāo)，也可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立其他考評(píng)目標(biāo)。最后，根據(jù)考評(píng)目標(biāo)建立考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)各責(zé)任主體進(jìn)行考評(píng)。不論預(yù)算如何考評(píng)，國(guó)有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)將考評(píng)結(jié)果與責(zé)任部門(mén)全體人員的晉升、薪酬直接掛鉤，從而最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)既肩負(fù)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，更應(yīng)創(chuàng)新管理思維，積極面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的頂梁柱。全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)管理的重要組成部分，關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)正常健康發(fā)展的重要一環(huán)，企業(yè)應(yīng)高度重視，不斷健全機(jī)構(gòu)，完善制度，克服困難，全面推行并進(jìn)行嚴(yán)格把控與監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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