摘? 要：安全生產費作為一項保障安全生產的重要支出，在工程建設領域發(fā)揮著重要作用。文章在安全生產費現(xiàn)有的制度規(guī)定下，選擇通信工程施工結算審計實務中，安全生產費的兩種計取模式為研究對象，對比分析了概算模式和審定金額模式，并推廣至在不同材料占比或審減率的情況下，安全生產費構成差異的大小，得出了相應結論。

關鍵詞：結算審計;安全生產費;概預算;審定金額

一、引言

安全生產費作為一項保障安全生產的重要支出，在各生產、建設領域中發(fā)揮著重要作用。國家對安全生產費的使用、計列、支付、和披露等也作了明確規(guī)定。如何有效的執(zhí)行落實好安全生產費的相關制度，用好、管好、核算好安全生產費已成當下的焦點，在工程建設領域更顯突出，始終是建設單位、施工單位、監(jiān)理單位和工程審計單位關注的對象。

二、政策解讀及研究方法

2012年新發(fā)布的《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》，明確規(guī)定建設工程施工的安全生產費以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)，通信工程的計提比例為1.5%。住房和城鄉(xiāng)建設部在2007年發(fā)布的《建設工程安全生產費用管理規(guī)定（征求意見稿）》中，也明確了安全生產費以建筑安裝工程造價為計取依據(jù)，同時規(guī)定辦理竣工結算時，建設單位需以結算價為依據(jù)支付安全生產費。

本文選擇以通信工程施工結算審計實務中，對工程安全生產費的兩種計取模式為研究對象，分析兩種計取模式下形成的差異，為通信工程在后期的結算審計中，統(tǒng)一計取標準和完善管理制度提供意見建議。

三、結算審計中安全生產費的兩種計價模式

工程造價通常指建造一項工程的預期開支或實際開支的全部固定資產投資費用總額，按前述規(guī)定工程的安全生產費以建筑安裝工程造價為計取依據(jù)，在實務中便衍生了兩種有關工程安全生產費的計取模式：

基于工程概預算建安費的計取模式，以建安費的概預算金額乘以安全生產費率。優(yōu)點在于計算簡單，不考慮施工費審減，在審計結果定案時易被施工單位接受。而缺點也在于未考慮審減因素，影響工程造價的準確性。

基于施工費結算審定金額的計取模式，用施工費審定金額乘以安全生產費率。優(yōu)點在于考慮了施工費審減和甲供材因素，計價更準確。其缺點在于難以被施工單位接受，計算過程復雜。

四、對比差異分析

運用對比分析法比較兩種計取模式下安全生產費的差異，從甲供材料占比、審減率兩個維度分析構成差異的大小。做如下假設：通信工程的建安費概預算金額等于工程施工結算審計的送審金額，均為1000萬元;按照建筑安裝工程費用結算表中的費用種類，將建安費簡化為材料費（甲供）與人工費之和;審減率為10%，材料/人工為2：8，安全生產費計取比例為1.5%，分別按兩種計取模式計算安全生產費，結果如下：

①基于工程概預算建安費的計取模式（概算模式）

安全生產費：1000*1.5%=15萬元

②基于施工費結算審定金額的計取模式（審定金額模式）

施工費審定金額：1000*（1-10%）-200=700萬元

安全生產費：700*1.5%=10.5萬元

③理想模式

實際建安費：1000*（1-10%）-200（1-10%）=720萬元

安全生產費：720*1.5%=10.8萬元

①與③差異：15-10.8=4.2萬元

②與③差異：10.5-10.8=-0.3萬元

③為理想狀態(tài)模式，但在實務中由于建設單位通常采用批量采購模式購進材料，以及采購中供應商給予的贈送、打折等優(yōu)惠，難以獲取到每一種材料準確的計價金額，無法計算出理想狀態(tài)下的建安費金額。將上述對比分析推廣至不同的甲供材料占比、和審減率的結果可以看出，概算模式下的安全生產費始終保持不變，不受材料占比和審減率的影響。審定金額模式隨材料占比或審減率的增大，安全生產費逐漸減小。同時兩種計取模式與理想狀態(tài)的差異隨材料占比或審減率的增大而增大，概預算模式增大的幅度大于審定金額模式。

五、研究成果運用

通過分析得出結論：現(xiàn)階段在審減率或甲供材比例較低的情況下，可采用概算模式計算安全生產費;在審減率或甲供材比例較大的情況下，更適宜采用審定金額計算安全生產費。未來伴隨智慧審計，大數(shù)據(jù)審計，審計機器人等先進審計技術運用到工程結算審計中，有關安全生產費的計取模式將更趨近于理想狀態(tài)模式，數(shù)據(jù)來源和計算口徑也將更加規(guī)范統(tǒng)一，更好的保障工程安全和創(chuàng)造價值。

參考文獻

[1]李照峰.淺析安全生產費的會計處理.財會研究，2010.25（9）：39-41

作者簡介：張先亞（1987—），男，中級會計師職稱，中國移動云南公司65000，從事內部審計研究工作。