國(guó)外旅游稅實(shí)踐考察與經(jīng)驗(yàn)借鑒

摘? 要：旅游稅是政府征收的所有與旅游相關(guān)的稅，它是解決旅游外部性的重要手段。文章首先就目前有關(guān)國(guó)外旅游稅相關(guān)研究進(jìn)行概括。隨后考察國(guó)外典型國(guó)家有關(guān)旅游稅的征收實(shí)踐，從而抓取出普遍的規(guī)律。

關(guān)鍵詞：旅游稅;研究綜述;國(guó)外實(shí)踐

目前，旅游業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來(lái)越突出。WTTC指出，2017年旅游業(yè)對(duì)全球GDP的總貢獻(xiàn)率為10.4%;為全球提供了約3.13億個(gè)就業(yè)崗位，占全球就業(yè)的9.9%。旅游業(yè)對(duì)旅游地的產(chǎn)出、收入、就業(yè)及政府收入等有顯著的促進(jìn)作用，但也會(huì)帶來(lái)諸如環(huán)境破壞、產(chǎn)業(yè)失衡等負(fù)外部。旅游稅是解決旅游業(yè)外部性問(wèn)題采用較多的一種方式。

一、國(guó)外旅游稅的研究綜述

（1）旅游稅的概念、原則與目的。就概念而言，目前在學(xué)術(shù)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、公認(rèn)的界定。旅游稅通常被認(rèn)為是政府征收的所有與旅游相關(guān)的稅。Fujii et al.（1985）指出其是政府收取的為旅游目的地居民和游客提供公共服務(wù)的一種融資方式。就原則而言，有效性、公平性及有效率是旅游稅支出的考量標(biāo)準(zhǔn)。Rinaldi（2012）認(rèn)為向游客征收住宿稅符合有效性原則，對(duì)旅游部門(mén)征稅比對(duì)其他部門(mén)征稅更具效率與公平性。就目的而言，主要有增收、融資、向外地旅客轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、解決旅游外部性等。

（2）相關(guān)主體對(duì)旅游稅的感態(tài)。就旅游者而言，旅游稅較易接受的前提是讓旅游者與旅游從業(yè)者相信稅款直接用于旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等（Josep，2012）;Valle et al.（2012）研究發(fā)現(xiàn)僅有19%的旅游者愿意支付住宿稅。就旅游從業(yè)者而言，考慮游客數(shù)量的減少，住宿從業(yè)者極力反對(duì)向游客征稅（Reid-Grant & Bhat，2009）。Helhe et al.（2015）研究旅游中小企業(yè)主對(duì)旅游稅態(tài)度發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)年限與地理位置無(wú)顯著影響，而企業(yè)所有權(quán)差異存在顯著影響。就旅游地居民而言，Dimitrakopoulos（2010）指出環(huán)境稅是當(dāng)?shù)鼐用褡畈粯?lè)意接受的四種籌資保護(hù)濕地的方式。

（3）征收旅游稅影響的測(cè)評(píng)模型。在評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)濟(jì)影響方面，可計(jì)算一般均衡（CGE）比投入產(chǎn)出分析和部分均衡分析具有優(yōu)勢(shì)。澳大利亞建立了ORANI、ORANI-G、MMRF等CGE模型，但旅游業(yè)未被作為一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)引入模型里。Ihalanayak（2007）在ORANI-G模型的基礎(chǔ)上，將旅游部門(mén)和財(cái)政模塊加入到模型中，為旅游稅效果的研究提供了新途徑。旅游稅收模型（TTM）為ORANI-G模型的改良版。

二、國(guó)外旅游稅的實(shí)踐考察

國(guó)外旅游稅開(kāi)征較早，發(fā)展也相對(duì)較成熟。美國(guó)1991年主要對(duì)入境的外國(guó)游客征收旅游稅，目前，各州市縣普遍以“酒店稅”的形式征收，主要針對(duì)住在酒店、汽車(chē)旅館、青年旅舍等不超過(guò)30天的游客。法國(guó)巴黎于1919年引入“旅游稅”，2015年將其轉(zhuǎn)為基于住宿等級(jí)的旅游居住稅，稅額從0.2歐元到每人每晚4歐元不等。自2014年起，德國(guó)柏林按酒店房間價(jià)格的5%征收住宿稅。意大利威尼斯的旅游住宿稅根據(jù)住宿地點(diǎn)、類(lèi)型和等級(jí)及一年內(nèi)住宿時(shí)間等有所不同。從一星級(jí)酒店每人每晚1歐元到五星級(jí)的5歐元不等。西班牙巴利阿里群島自2016年7月起對(duì)外來(lái)旅客征收旅游生態(tài)稅，對(duì)住宿天數(shù)超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的給予減半征收的優(yōu)惠，如超過(guò)9晚?？肆_地亞于2019年1月實(shí)施新的旅游稅（停留稅），即18歲以上的度假者每人每晚2庫(kù)納到7庫(kù)納，具體取決于住宿類(lèi)型和季節(jié)，12至18歲的人享受50%的折扣。瑞士的旅游稅由BA稅（用于支付旅游廣告和維護(hù)地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施）和Kurtaxe（用于改善游客的旅游體驗(yàn)）兩種類(lèi)型。葡萄牙的旅游稅是適用于13歲及以上游客且僅適用于游客入住的前7天。

三、國(guó)外旅游稅的規(guī)律總結(jié)

大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)依據(jù)住宿費(fèi)或出行費(fèi)征收旅游稅，酒店住宿稅是大多數(shù)典型國(guó)家及地區(qū)關(guān)于旅游稅的收取形式，其特征主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

一是征收對(duì)象以旅游者為主。二是征收主體以酒店代稅務(wù)部門(mén)征收為主。三是對(duì)特殊人群給予豁免優(yōu)惠。如當(dāng)?shù)鼗蛴谰镁用?兒童或未成年人;工作或看病人員等。四是有按照住宿等級(jí)、地點(diǎn)及時(shí)間等不同浮動(dòng)定額征收的，也有按房間租金按比例征收的，也有兩者混合征收的。五是納稅期限主要按月或按季征收。六是稅收管理與使用主要用于“旅游養(yǎng)旅游”，加強(qiáng)旅游景點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游環(huán)境保護(hù)等。七是稅收優(yōu)惠多種多樣。如威尼斯的旅游住宿稅對(duì)10-16歲的游客減半征收，對(duì)大陸住宿的旅客減少40%，而對(duì)麗都島的游客減少30%。歐洲大部分國(guó)家對(duì)征收旅游稅的住宿企業(yè)給予增值稅減免，如德國(guó)的酒店住宿增值稅率為7%（標(biāo)準(zhǔn)增值稅率為19%）。

參考文獻(xiàn)

[1]World Travel & Tourism Council（WTTC）.Travel & tourism economic impact 2018 world.London ：WTTC，2018.

[2]Diakomihalis M N.Maritime Tourism Tax Revenues in Greece： A New Framework for Collection[J].International Journal of Economic Sciences & Applied Research， 2012， 5（1）：109-127.

作者簡(jiǎn)介：陳學(xué)（1994—），女，漢族，甘肅白銀市人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：稅收理論與實(shí)踐。