王俊英

一、全面預(yù)算管理精細(xì)化概述

（一）全面預(yù)算管理精細(xì)化特征

全面預(yù)算管理精細(xì)化的特征體現(xiàn)在“精、細(xì)、全”方面上，其中“精”體現(xiàn)在精確的數(shù)據(jù)、充分的依據(jù)、理論聯(lián)系實際方面上;“細(xì)”體現(xiàn)在將企業(yè)的科目、時間、方式、責(zé)任進(jìn)行細(xì)化方面上，“全”體現(xiàn)在預(yù)算管理要全方位的覆蓋、全員參與、全程進(jìn)行控制方面上，全面預(yù)算管理精細(xì)化可以實現(xiàn)管理責(zé)任的明確化、具體化。

全面預(yù)算管理精細(xì)化是將預(yù)算管理與精細(xì)化管理有機(jī)的結(jié)合，是對預(yù)算管理的一種創(chuàng)新，首先這項工作是比較復(fù)雜的，涉及到的范圍比較廣泛;其次這項工作運用了企業(yè)的大量資源，并且管理的周期較長，對企業(yè)管理者和員工提出較高的要求，因此在管理的過程中會遇到一定的困難;再次企業(yè)的管理者需要付出較大的精力來研究全面預(yù)算精細(xì)化管理，推行全面預(yù)算管理精細(xì)化是需要一些時間的，并不能一蹴而就。

（二）全面預(yù)算管理精細(xì)化的基本原則

1.全面預(yù)算管理精細(xì)化既要對生產(chǎn)管理流程進(jìn)行細(xì)化，也要構(gòu)建出完善的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，對客戶、市場進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，細(xì)化分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，周密的設(shè)計企業(yè)的預(yù)算管理制度，這樣就可以改變企業(yè)原來編制預(yù)算制度不健全、管理預(yù)算內(nèi)容寬泛、實施預(yù)算管理粗放、考核預(yù)算不到位的問題。

2.全面預(yù)算管理精細(xì)化需要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面的反映，具體來說應(yīng)該包括企業(yè)的財務(wù)活動，以及籌資、投資等活動內(nèi)容，加強(qiáng)控制編制預(yù)算過程、設(shè)定預(yù)算目標(biāo)過程、執(zhí)行和控制預(yù)算過程、激勵過程等，改變傳統(tǒng)事前、事后管理的方法。

3.全面預(yù)算管理精細(xì)化要從多渠道、全方位對企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行優(yōu)化配置，全部量化處理切的成本費用標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算管理的責(zé)任予以具體化，實現(xiàn)細(xì)化全面預(yù)算目標(biāo)的目的。

二、A企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）A企業(yè)簡介

A公司的注冊資金3.08億元，總資產(chǎn)12億多元，在冊職工5000多人，各類中高級技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理人員400多人，注冊建造師和項目經(jīng)理100多人，大型施工機(jī)械設(shè)備300多臺。公司是集工業(yè)與民用建筑工程、地基與基礎(chǔ)工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、裝飾裝修工程、園林綠化、水電暖通、起重設(shè)備安裝、消防、市政工程施工和物業(yè)管理、投資管理及房地產(chǎn)開發(fā)于一體的一家綜合性集團(tuán)公司。2004年實現(xiàn)了由初建的管理型逐步發(fā)展為技術(shù)經(jīng)營生產(chǎn)實體，并以資本為紐帶、整體改制為混合型所有制勘察設(shè)計咨詢企業(yè)，為實施混合型經(jīng)濟(jì)所有制企業(yè)深化改革進(jìn)行了有益的嘗試。

（二）A企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.編制預(yù)算方面的問題

首先，A企業(yè)的預(yù)算工作并沒有圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略方向進(jìn)行，財務(wù)部門在編制預(yù)算過程中也沒有經(jīng)過詳細(xì)的調(diào)查，因此編制的預(yù)算收支也就存在著一定的不確定性。在編制基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)維修、支付應(yīng)付賬款等方面的預(yù)算，A企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)傾向于進(jìn)行簡單的編制，這就大大的降低了編制預(yù)算的準(zhǔn)確性。

其次，編制預(yù)算的參與性較低。A企業(yè)在編制預(yù)算過程中，參與的部門和員工的人數(shù)較少，一般僅僅局限在財務(wù)部門中進(jìn)行編制，這樣就會造成執(zhí)行預(yù)算責(zé)任含糊不清的問題發(fā)生。

再次，編制預(yù)算缺乏依據(jù)。A企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，不同部門在編制預(yù)算往往從自身的利益出發(fā)，帶有較強(qiáng)的主觀色彩，缺乏科學(xué)編制預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，提高了編制預(yù)算的隨意性，可以看出A企業(yè)編制預(yù)算的縝密性和科學(xué)性有待提高。

2.執(zhí)行預(yù)算方面的問題

首先，隨意性較大。A企業(yè)現(xiàn)階段一些企業(yè)并沒有充分的認(rèn)識到全面預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，很對企業(yè)的管理者將主要的精力放在了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大上，加上企業(yè)面臨的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化著，全面預(yù)算管理還僅僅停留在計劃階段，并沒有投入較大精力來執(zhí)行全面預(yù)算管理，大大的降低了全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。同時企業(yè)中的員工并沒有認(rèn)識到自身在全面預(yù)算管理工作中的重要性，沒有積極的參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中去

其次，由于出于A企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)的需要，在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中會出現(xiàn)變更全面預(yù)算的現(xiàn)象，在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中不能從企業(yè)整體發(fā)展出發(fā)，不能嚴(yán)格的執(zhí)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)重影響到了企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性作用。

3.全面預(yù)算考核過程中的問題

一方面考核指標(biāo)比較單一。A企業(yè)全面預(yù)算考核主要采用的是財務(wù)指標(biāo)，忽視了非財務(wù)指標(biāo)在經(jīng)營管理中的重要性作用，這樣就導(dǎo)致全面預(yù)算考核指標(biāo)維度比較簡單，不能發(fā)揮出全面預(yù)算考核的重要性的作用。

另一方面考核評價形式化嚴(yán)重。A企業(yè)績效考核和全面預(yù)算考核是相互補充、相互支持的，因此要從非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)的兩個維度進(jìn)行考評，但是A企業(yè)采用考核評價只是圍繞財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的，考核評價的形式化比較嚴(yán)重。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理精細(xì)化的實現(xiàn)對策

（一）構(gòu)建全面預(yù)算管理精細(xì)化體系

一方面樹立起先進(jìn)的精細(xì)化全面預(yù)算管理觀念。全方位、全員參與、全過程是精細(xì)化全面預(yù)算管理的一個重要特征，精細(xì)化的全面預(yù)算管理需要得到企業(yè)管理層的大力支持，更需要每一個部門的積極參與，企業(yè)全體員工只有提高自身的思想認(rèn)識，才能夠全身性的投入到精細(xì)化全面預(yù)算管理的工作當(dāng)中去。企業(yè)的管理者也要根據(jù)精細(xì)化全面預(yù)算管理計劃，將計劃內(nèi)容告知給全體員工，這樣全體員工會了解新一年度的預(yù)算計劃，提高全體員工對精細(xì)化管理的認(rèn)同感。

另一方面建立完善的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。在精細(xì)化全面預(yù)算管理下要求企業(yè)建立起完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，精簡組織結(jié)構(gòu)人員，減少不必要的環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)自身所處的行業(yè)特征來制定出完善的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。例如需要設(shè)置全面預(yù)算編制結(jié)構(gòu)、全面預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理的考核機(jī)構(gòu)等，全面預(yù)算管理編制機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對全面預(yù)算表格模板的設(shè)計、培訓(xùn)編制全面預(yù)算管理人員、對涉及全面預(yù)算的成本費用進(jìn)行講解等;全面預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé) 監(jiān)督全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等情況，也要監(jiān)督全面預(yù)算的考核指標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督;全面預(yù)算管理考核機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)考核全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況。

（二）構(gòu)建全面預(yù)算管理精細(xì)化控制體系

加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的監(jiān)督，一方面要加強(qiáng)各個部門之間的橫向監(jiān)督，制定出內(nèi)部結(jié)算制度，為了保障全面預(yù)算管理的高效運行需要加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)、部門之間的相互監(jiān)督，例如制造企業(yè)的生產(chǎn)車間維修工作可以由物資管理部門來負(fù)責(zé)，由于維修設(shè)備不僅僅是物資管理部門的責(zé)任，也會在不同生產(chǎn)車間產(chǎn)生一定的生產(chǎn)費用。

另一方面制定全面預(yù)算監(jiān)控制度，企業(yè)在內(nèi)部要制定全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，制定采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費用預(yù)算等執(zhí)行過程中的嚴(yán)格監(jiān)控方法。

（三）設(shè)計精細(xì)化的全面預(yù)算指標(biāo)體系

全面預(yù)算管理精細(xì)化是屬于一種系統(tǒng)管理模式，在管理工作中需要明確每一名管理者的責(zé)任，因此在管理過程中需要從自身戰(zhàn)略發(fā)展方向出發(fā)，綜合考慮外部市場環(huán)境的變化，建立起科學(xué)、清晰的預(yù)算目標(biāo)，構(gòu)建出精細(xì)化的全面預(yù)算指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品成本的總目標(biāo)，通過標(biāo)準(zhǔn)化、量化、細(xì)化，將全面預(yù)算指標(biāo)分解成可操作的、具體的子目標(biāo)，將全面預(yù)算指標(biāo)落實到每一個成員、層次、部門當(dāng)中去。同時企業(yè)也要將全面預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)化，找出全面預(yù)算指標(biāo)之間的聯(lián)系，要用較少的指標(biāo)來對考核對象進(jìn)行全面的反映，用量化具體的全面預(yù)算指標(biāo)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)模糊的指標(biāo)。

（四）設(shè)計精細(xì)化的全面預(yù)算考核體系

企業(yè)實施精細(xì)化全面預(yù)算管理順利實施需要建立一個完善的考核體系，這樣才能對全面預(yù)算管理情況進(jìn)行全面的考核和監(jiān)控，具體來說應(yīng)該包括監(jiān)控和考核全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、年終決算、效果等，在制定全面預(yù)算監(jiān)控和考核體系的過程中，企業(yè)要注意全面性，要做到相互交織、環(huán)環(huán)相扣。企業(yè)也要制定出科學(xué)合理的激勵獎罰機(jī)制，明確全面預(yù)算管理工作中的工作崗位職責(zé)，對全面預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行考核，獎勵能夠認(rèn)真完成全面預(yù)算管理工作的部門和員工，這樣才激發(fā)出員工積極參與全面預(yù)算管理的積極性。

具體來說企業(yè)要制定出科學(xué)合理的預(yù)算考核激勵獎罰方案，需要根據(jù)員工的等級來制定出合理的考核獎罰方案：

1.獎罰高層管理人員的方案。物質(zhì)層面的獎勵對企業(yè)高層管理人員來說并不是重點，他們側(cè)重的是地位和權(quán)利帶來的歸屬感，因此企業(yè)應(yīng)該將獎勵的側(cè)重點放在肯定工作成績和職位晉升方面上，例如可以獎勵高層管理人員適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)股票，這樣可以實現(xiàn)企業(yè)與自身共贏的經(jīng)營目標(biāo)。

2.獎罰中層管理人員的方案。適當(dāng)?shù)木窈臀镔|(zhì)獎勵是獎勵中層管理人員較好的激勵方案，在物質(zhì)獎勵方面可以采用制定部門資金和個人獎金的措施，在精神獎勵方面可以采用集體旅游的方式，加大員工與管理者的溝通，滿足管理層人員在精神方面上的需求。

3.獎罰基層員工的方案。一般來說基層人員采用物質(zhì)激勵是比較好的激勵方法，因此企業(yè)需要根據(jù)員工日常的工作表現(xiàn)制定出科學(xué)的獎罰方案，例如如果基層員工能夠為企業(yè)創(chuàng)造出較多價值，就應(yīng)該發(fā)放獎金用來獎勵;如果員工在企業(yè)組織的技術(shù)競賽中表現(xiàn)出色，就應(yīng)該通過發(fā)放獎金來進(jìn)行獎勵。當(dāng)然獎勵基層員工并不能僅僅依靠物質(zhì)獎勵，也要給予一定的非物質(zhì)獎勵，企業(yè)可以定期的召開職工大會，頒發(fā)流動紅旗用以鼓勵。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理精細(xì)化管理具備較強(qiáng)的特征，對于企業(yè)來說可以起到重要性的作用，因此企業(yè)要認(rèn)識到全面預(yù)算管理精細(xì)化的重要性，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段全面預(yù)算管理工作中的不足之處，積極的采用科學(xué)合理的方法來推行全面預(yù)算管理精細(xì)化，提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)得到健康穩(wěn)定的長期發(fā)展。

（作者單位：廣東中天粵會計師事務(wù)所有限公司）