外貿(mào)企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度實務操作思考

武慧

摘要：對于外貿(mào)出口企業(yè)而言，如何有效防范騙稅、提高出口退稅審核通過率、有效利用出口退稅資金緩解企業(yè)資金壓力，非常重要。本文在分析外貿(mào)出口企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度的必要性基礎上，提出建立健全出口退稅內(nèi)控制度的一些思考。

關鍵詞：出口退稅 內(nèi)控制度 實務操作思考

出口退稅是對企業(yè)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下競爭，從而增強企業(yè)的競爭能力、擴大出口創(chuàng)匯。出口企業(yè)應用好這一政策，重視對出口退稅的內(nèi)部控制管理，規(guī)范業(yè)務流程，減少不必要的退稅損失，從而提高出口退稅資金運行效率，促進出口企業(yè)健康、有序發(fā)展。

一、外貿(mào)企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度的必要性

（一）是上級主管部門的要求

國家稅務總局《關于發(fā)布修訂后的<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法，的公告》（國稅總局2016年第46號公告）中規(guī)定：申請出口企業(yè)管理類別評定為一類的出口企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部需建立較為完善的出口退（免）稅風險控制體系，須提供《出口退（免）稅企業(yè)內(nèi)部風險控制體系建設情況報告》。

（二）是企業(yè)內(nèi)部防范騙稅、減少退稅損失的需要

建立健全出口退稅內(nèi)控制度，規(guī)范出口業(yè)務流程、規(guī)范出口退稅操作流程，一方面可以幫助企業(yè)有效防范出口騙稅行為的發(fā)生，另一方面按規(guī)定收集各種退稅單據(jù)進行退稅申報，可以加快退稅申報進度，降低退稅申報差錯率，提高退稅審核通過率，在減少不必要的退稅損失的同時加快了退稅款回收速度，起到降低企業(yè)資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)速度的作用。充分利用出口退稅資金，還可降低出口企業(yè)外部融資成本，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力。

二、外貿(mào)企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度實務操作思考

（一）規(guī)范企業(yè)出口業(yè)務流程是外貿(mào)企業(yè)建立有效出口退稅內(nèi)控制度的基礎

外貿(mào)企業(yè)應積極、穩(wěn)健、合法地開展出口業(yè)務，從選擇境外客戶、簽訂外銷合同、確定收匯方式，到貨源企業(yè)的選擇、國內(nèi)購銷合同的簽訂、生產(chǎn)過程的監(jiān)督跟蹤，再到托單、報關、出運、交單議付等一系列活動中，嚴格控制各種風險，對出口業(yè)務全過程進行跟蹤管理。

1.對于境外客戶的選擇，要通過各種方式對其資信情況進行全面了解，可加強與信保公司合作，盡量選擇與資信較好、實力較強的客戶合作，加強客戶管理，積極維護和老客戶的業(yè)務合作。2.加強對國內(nèi)供應商的管理。對于新增供應商，應實地考察，加強對其資信情況、生產(chǎn)能力和工藝水平的調(diào)查，核實后才能開展后續(xù)業(yè)務。3.建立預算單制度，按合同對每筆業(yè)務進展情況進行跟蹤與審批。4.對發(fā)生的每筆出口業(yè)務按運編號進行規(guī)范的會計核算，并對逾期未收匯業(yè)務進行預警提示。此外，外貿(mào)企業(yè)應建立自己的信息管理系統(tǒng)，對以上出口業(yè)務全流程進行管控。

（二）出口退稅申報環(huán)節(jié)內(nèi)控制度設計

1.現(xiàn)行無紙化申報政策下，退稅備案資料的內(nèi)控管理。國家稅務總局2018年第48號公告指出：在2018年12月31日前，實現(xiàn)出口退（免）稅管理類別為一類、二類的出口企業(yè)全面推行無紙化退稅申報：同時根據(jù)國家稅務總局2012年第24號公告規(guī)定，出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的外貿(mào)企業(yè)購貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證），按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備稅務機關核查。

2.出口退稅申報環(huán)節(jié)內(nèi)控管理。（1）出口企業(yè)應檢查供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票品名分類是否準確，品名、出口數(shù)量、計量單位是否與出口報關單列明的內(nèi)容一致，是否加蓋供貨企業(yè)清晰有效的正本發(fā)票專用章。（2）內(nèi)容準確無誤的增值稅專用發(fā)票需于開票之日起360日內(nèi)在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認。（3）出口企業(yè)應將換匯成本控制在合理范圍內(nèi)，以利于退稅審核通過。（4）出口企業(yè)應于出口年份次年4月30目前的納稅申報期內(nèi)申報前一年度的退稅。因出口貨物申報退（免）稅的憑證沒有對應管理部門電子信息或與電子信息內(nèi)容比對不符的，須在相應期限內(nèi)報送《出口退（免）稅憑證無相關電子信息申請表》，對于出口報關單改單的情況，須報送《延期申報備案申請表》。

3.出口退稅款收回環(huán)節(jié)內(nèi)控制度設計。出口企業(yè)按內(nèi)部運編號申報退稅，退稅款收回時應將退稅款分解到每一運編號，與對應“應收出口退稅”科目借方數(shù)比對勾銷，如有差額，逐一查清原因。屬于可調(diào)整退稅疑點，應聯(lián)系所屬稅務機關，提供其所要求提供的資料，進行疑點調(diào)整;屬于不可調(diào)整退稅疑點，且無法收回的，應查出原因，劃分責任;屬于賬務處理錯誤，如：做賬時錯用退稅率的，應調(diào)整相應科目記賬金額。

4.出口收匯環(huán)節(jié)內(nèi)控制度設計。出口企業(yè)申請出口退稅必須滿足在財務上確認出口銷售處理，并在規(guī)定期限內(nèi)已收匯的條件，因此出口企業(yè)應重視出口收匯的跟蹤和管理，根據(jù)“應收外匯賬款”科目借方發(fā)生額，及時催收未在規(guī)定期間內(nèi)收匯的款項，對于經(jīng)協(xié)商確認無法收回的外匯款項，及時向信保公司報損、申請理賠。對于確實無法收回且信保公司明確拒賠的應收外匯賬款。

（三）建立出口退稅內(nèi)控考核制度

外貿(mào)企業(yè)應設立一些指標，用于反映上述出口退稅內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，考核并激發(fā)所有與之相關部門員工工作的積極性。

綜上，外貿(mào)企業(yè)應建立健全出口退稅內(nèi)控制度，做好出口退稅政策的宣傳工作：以內(nèi)部文件、內(nèi)部會議、內(nèi)部學習等多種方式明確告知業(yè)務部門哪些情形屬于出口騙稅行為不得申報退稅，以及相應的處罰措施，加強業(yè)務員的防范騙稅風險意識;財務和貿(mào)管等綜合部門密切配合，從開始的出運報關環(huán)節(jié)，到最后的出口收匯環(huán)節(jié)，加強內(nèi)控，嚴格把關;加強與中國出口信用保險公司合作，確保出口業(yè)務信保全覆蓋，對于一些未合作過的新客戶，及時了解其資信等情況，降低公司風險：涉及出口敏感商品、與重點監(jiān)管供貨企業(yè)合作等，必須報經(jīng)企業(yè)領導層評審討論，得到批準后方可開展。通過采取以上措施，切實加強出口退稅風險控制，保障出口退稅資金安全、高效實用，增強外貿(mào)企業(yè)的國際競爭力。