把握四個(gè)環(huán)節(jié)，扎扎實(shí)實(shí)推進(jìn)效益審計(jì)

徐怡臻

一、審前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

與傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性審計(jì)相比，效益審計(jì)更加注重審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制。在審前調(diào)查方面主要應(yīng)抓好以下幾個(gè)步驟：一是根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模，優(yōu)化審計(jì)資源，整合審計(jì)力量，組成審計(jì)小組;二是搞好審前調(diào)查，主要調(diào)查項(xiàng)目的基本情況、經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營(yíng)）業(yè)務(wù)特點(diǎn)、與項(xiàng)目有關(guān)的政策、法規(guī)，有關(guān)重大的經(jīng)濟(jì)合同、有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)議紀(jì)要，有關(guān)的內(nèi)部控制制度建立和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等情況，力求做到“細(xì)而全”;三是制定審計(jì)方案，主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)實(shí)施步驟、審計(jì)過(guò)程中的人員分工和時(shí)間安排，力求做到切實(shí)可行，有操作性;四是下發(fā)審計(jì)通知，使被審計(jì)單位做好接受審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。

二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查環(huán)節(jié)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)的主要工作是首先要做好與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。根據(jù)“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的效益審計(jì)原則，把握“揭露問(wèn)題，促進(jìn)管理，推動(dòng)改革，規(guī)范秩序，提高效益”的要求，搞好審計(jì)與審計(jì)調(diào)查結(jié)合，點(diǎn)面結(jié)合，審項(xiàng)目、審資金、審財(cái)政、財(cái)務(wù)收支三者結(jié)合，深入查明產(chǎn)生問(wèn)題的原因，明晰責(zé)任主體。通過(guò)審計(jì)，深入分析和查明因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的無(wú)效投資及損失浪費(fèi)等問(wèn)題。現(xiàn)以基本建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)為例，看實(shí)施審計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)做的幾項(xiàng)主要工作：一是看項(xiàng)目立項(xiàng)是否科學(xué)、合理，項(xiàng)目建設(shè)是否符合基本建設(shè)程序;二是審查項(xiàng)目建設(shè)資金的使用和管理是否合規(guī)，是否有挪用、擠占資金的情況;三是審查投資項(xiàng)目形成后的管理運(yùn)作情況;四是看投入的資金是否發(fā)揮了應(yīng)有的效力，項(xiàng)目是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

審計(jì)一個(gè)具體項(xiàng)目，要和一條線(xiàn)、一個(gè)面結(jié)合起來(lái)。在審計(jì)當(dāng)中查出的反映“一條線(xiàn)、一個(gè)面”的問(wèn)題，便可以采用審計(jì)調(diào)查所特有的手段，查明問(wèn)題產(chǎn)生的原因，為提出切實(shí)可行的審計(jì)建議提供可靠的依據(jù)。在開(kāi)展效益審計(jì)時(shí)，可以在實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，將問(wèn)題歸類(lèi)定性，分成幾個(gè)專(zhuān)題，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，進(jìn)一步取得和充實(shí)審計(jì)證據(jù)。這是保證效益審計(jì)質(zhì)量的重要一環(huán)。如：在對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，主要應(yīng)做到資金流向哪里、審計(jì)監(jiān)督到哪里，揭示項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性和民主決策情況、資金運(yùn)作過(guò)程中有無(wú)損失浪費(fèi)、高估冒算問(wèn)題，對(duì)投資效益情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià);對(duì)重大設(shè)施購(gòu)置的審計(jì)，主要看其民主決策和投資的可行性及效益情況。

三、分析、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)

效益審計(jì)作為社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中管理的現(xiàn)代化和民主制度完善的必然產(chǎn)物，是更高層次、更全面、更深入、更有力的監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)從宏觀上去認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題和對(duì)未來(lái)的改進(jìn)。因此，對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析顯得尤為重要，它對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能提出了更高的要求：具備一定的創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)許多與財(cái)務(wù)審計(jì)中不同的問(wèn)題，并要以聯(lián)系發(fā)展的觀念全面正確地把握審計(jì)查出問(wèn)題的原因和解決問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策。

能否建立有操作性的、科學(xué)的效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是當(dāng)前開(kāi)展效益審計(jì)的關(guān)鍵性問(wèn)題，它體現(xiàn)著審計(jì)的廣度和深度，決定著項(xiàng)目質(zhì)量。在目前尚未形成完整、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)貼近實(shí)際、大膽實(shí)踐，充分運(yùn)用各類(lèi)能反映被審計(jì)單位具體情況的數(shù)據(jù)和指標(biāo)，探索、建立不同類(lèi)型、不同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具有針對(duì)性、可操作性。

現(xiàn)以企業(yè)效益審計(jì)為例，初步列示一下審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成和建立：一是反映企業(yè)盈利水平和盈利能力的指標(biāo)，如：利潤(rùn)指標(biāo)、資本金利潤(rùn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等;二是反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)：如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率等;三是反映企業(yè)生產(chǎn)效率指標(biāo)：如勞動(dòng)生產(chǎn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、原材料利用率、廢品率、全部設(shè)備利用率等;四是反映企業(yè)產(chǎn)出的效果性指標(biāo)，包括數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)。這類(lèi)指標(biāo)要根據(jù)不同部門(mén)和行業(yè)的特點(diǎn)確定;五是反映管理的效率性指標(biāo)：如人力資源效率指標(biāo)、物資利用效率指標(biāo)、崗位設(shè)置及人力資源優(yōu)化整合情況等;

四、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)

審計(jì)報(bào)告是效益審計(jì)工作結(jié)束時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的一種書(shū)面文件，體現(xiàn)了效益審計(jì)的工作成果。審計(jì)小組要在對(duì)上述各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行集中匯總、充分討論的基礎(chǔ)上，由執(zhí)筆人根據(jù)小組討論意見(jiàn)，擬定審計(jì)報(bào)告提綱，然后撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿。

審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，有條件的要虛心聽(tīng)取有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)，進(jìn)行必要的修改后，定稿報(bào)出。

在效益審計(jì)中，審計(jì)人員提出的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議是否正確，是否由被審計(jì)單位采納，取得了什么效果，在報(bào)出審計(jì)報(bào)告階段是無(wú)法加以驗(yàn)證的。因此，開(kāi)展效益審計(jì)時(shí)往往應(yīng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤。這里所謂的后續(xù)跟蹤，是指在完成了效益審計(jì)結(jié)果的報(bào)告后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效果和質(zhì)量進(jìn)行的跟蹤檢查，其主要的工作內(nèi)容是對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和措施的執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行回訪性、督促性的跟蹤審計(jì)，以評(píng)價(jià)審計(jì)建議和措施的執(zhí)行效果。后續(xù)跟蹤是效益審計(jì)區(qū)別于其他傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)的主要特點(diǎn)之一，對(duì)于促進(jìn)被審計(jì)單位不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，真正發(fā)揮效益審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的價(jià)值具有十分重要的作用，在開(kāi)展效益審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)此格外關(guān)注。所以有的審計(jì)專(zhuān)家說(shuō)：一個(gè)好的效益審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)時(shí)間和用于后續(xù)跟蹤的時(shí)間要相當(dāng)，我看也不無(wú)道理。

（作者單位：株洲中車(chē)時(shí)代電氣股份有限公司青島檢修分公司）