營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策研究

夏玉青

【摘 要】2014年，我國(guó)電信業(yè)正式納入營(yíng)改增稅收體制改革。營(yíng)改增是我國(guó)社會(huì)推行的第三次重大稅收體制改革舉措，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)、避免稅務(wù)重復(fù)征收、以及促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，電信業(yè)有其不同于其他服務(wù)產(chǎn)業(yè)的顯著特征。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;電信業(yè);影響;對(duì)策

中圖分類號(hào)： F626.115;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)： 2095-2457（2019）20-0247-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2019.20.116

0 引言

電信業(yè)是我國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，營(yíng)改增稅收體制改革固然會(huì)帶來(lái)諸多惠企利好，但由于電信業(yè)所提供網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)的特殊性，以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景，電信業(yè)能否在營(yíng)改增稅改浪潮中獲得實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)業(yè)效益仍然存在一定疑問(wèn)。本課題研究以中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)為例，對(duì)上述疑問(wèn)進(jìn)行深入研究與探索。

1 營(yíng)改增稅收體制改革的主要內(nèi)容

1.1 營(yíng)改增稅收體制改革的基本概念

營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)在于將企業(yè)原有營(yíng)業(yè)稅納稅項(xiàng)目變更為增值稅的納稅項(xiàng)目。營(yíng)改增稅收體制改革主要針對(duì)于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)，主要包括現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)以及交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)。改革后，原需繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，可以在扣除必要成本費(fèi)用后進(jìn)行稅收測(cè)算，對(duì)于交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)中改收增值稅的項(xiàng)目，其稅率為11%，而對(duì)于其他現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)中改收增值稅的項(xiàng)目，其稅率為6%。

1.2 營(yíng)改增稅收體制改革的發(fā)展歷程

我國(guó)的營(yíng)改增稅收體制改革經(jīng)歷了三個(gè)主要階段，由最初的交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)及部分主要現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展至所有服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，在近五年的時(shí)間中迅速由部分大中型城市逐步擴(kuò)展至全國(guó)。

1.3 營(yíng)改增稅收體制改革的現(xiàn)實(shí)意義

從實(shí)質(zhì)上分析，營(yíng)改增稅收體制改革是一項(xiàng)重要的減稅政策，可以大幅度減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步結(jié)構(gòu)性優(yōu)化。

2 營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響分析

2.1 營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算影響，在于加大了財(cái)務(wù)管理人員的整體工作量。對(duì)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)而言，繳納營(yíng)業(yè)稅，財(cái)務(wù)管理人員僅需核對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類財(cái)務(wù)單據(jù)對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)是否一致，并按核對(duì)金額測(cè)算稅負(fù);而改收增值稅后，財(cái)務(wù)管理人員要以增值稅發(fā)票進(jìn)行稅收測(cè)算，加大了核算工作量。

2.2 營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)稅負(fù)核算的影響

營(yíng)改增前后，以中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)的稅負(fù)變化為例，拋開(kāi)基站等大型固定資產(chǎn)可抵扣增值稅額這一影響，集團(tuán)整體稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。具體變化見(jiàn)表1中國(guó)移動(dòng)通信2010-2015年稅負(fù)變化表：

2.3 營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增政策執(zhí)行后，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入增幅呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，具體數(shù)據(jù)分析見(jiàn)表2中國(guó)移動(dòng)通信2010-2015年?duì)I業(yè)收入情況表：

中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)在營(yíng)改增政策前后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)見(jiàn)表3中國(guó)移動(dòng)通信2013-2015利潤(rùn)分析表：

由此可見(jiàn)，營(yíng)改增稅收體制改革對(duì)于電信業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有較大的不利影響，直接導(dǎo)致整體經(jīng)營(yíng)效益的大幅度降低。

3 對(duì)電信業(yè)與營(yíng)改增稅收體制相適應(yīng)的納稅籌劃對(duì)策探索

3.1 合理轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)主體策略

根據(jù)我國(guó)增值稅收的相關(guān)規(guī)定，依照納稅主體的不同，對(duì)于小規(guī)模納稅人僅征收3%的增值稅。因此，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)可以采取企業(yè)機(jī)構(gòu)拆分等方式，縮小每單一經(jīng)營(yíng)門店的規(guī)模，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅主體，有效降低稅負(fù)。

3.2 調(diào)整企業(yè)收入結(jié)構(gòu)

實(shí)施營(yíng)改增政策后，電信業(yè)的部分業(yè)務(wù)收入屬于無(wú)效收入，導(dǎo)致稅收核算基數(shù)的增加，繳納高稅率的項(xiàng)目增多，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)。就中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)而言，應(yīng)當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)清單，例如采取規(guī)范欠費(fèi)出賬計(jì)費(fèi)規(guī)則等方式，有效減少無(wú)效收入，以銷售折扣等優(yōu)惠活動(dòng)代替購(gòu)機(jī)送話費(fèi)等捆綁式銷售優(yōu)惠措施，減少高稅率業(yè)務(wù)。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任人員的稅收核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面掌握和準(zhǔn)確了解營(yíng)改增政策具體內(nèi)容，進(jìn)而研究制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案。此外，還要注重加強(qiáng)稅收管理制度與增值稅發(fā)票的管理力度。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增會(huì)直接導(dǎo)致電信業(yè)稅負(fù)提高，加大了電信業(yè)納稅籌劃難度。本課題研究提出了上述幾種對(duì)策。從電信產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，強(qiáng)化稅收管理力度，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，提高企業(yè)盈利水平和發(fā)展水平。

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