林敏

摘要：近年來，我縣財政局對部門預(yù)算進行了一系列的改革，部門預(yù)算制度日趨完善，預(yù)算執(zhí)行管理不斷改進，資金的使用效益有所提高，改革的成效逐步顯現(xiàn)。通過部門預(yù)決算差異對比分析，尋找差異隱含的原因，針對完善部門預(yù)決算管理提出對策。

關(guān)鍵詞：公用經(jīng)費預(yù)決算;差異;成因;對策

由于缺乏對部決編報完成后的部門決算報告分析與評價，部門決算工作成果并未有效地促進財政部門和預(yù)算部門業(yè)務(wù)的持續(xù)改進與應(yīng)用。部門年初預(yù)算與年終決算數(shù)據(jù)缺少執(zhí)行對比，不能及時發(fā)現(xiàn)財政預(yù)算管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，也沒給預(yù)算部門改善自身的財務(wù)管理的動力和壓力。當前建立部門預(yù)算與部門決算的差異對比分析和反饋應(yīng)用機制已迫在眉睫。通過預(yù)算執(zhí)行和決算編審，尋找差異，及時反饋財政預(yù)算管理缺陷。通過各部門溝通協(xié)調(diào)，研究解決方案，制定和完善財政預(yù)算管理辦法，全面提高財政預(yù)算編制精細化、規(guī)范化和科學化，推動部門決算編審工作，有力保障行政事業(yè)單位正常履職能力，更好服務(wù)我縣經(jīng)濟社會健康發(fā)展。

一、對2015至2017年度公共預(yù)算財政基本支出中公用經(jīng)費年初預(yù)算與年終決算對比分析

（一）縣交通部門本級從2015年到2017年度公共預(yù)算財政基本支出中公用經(jīng)費年初預(yù)算為4016140元，年終部門決算為3983131.94元，差額33008.06元，差異率0.83%，部門公共預(yù)算財政公用經(jīng)費三年總體基本持平。公共預(yù)算財政基本支出公用經(jīng)費年終決算與年初預(yù)算差異2015年為348051.24元，2016年為232680.16元，2017年為82363.02元。說明部門年初預(yù)算財政批復(fù)指標和執(zhí)行數(shù)需求調(diào)整、呈現(xiàn)不均衡的波動，預(yù)算編制向科學化，合理化，精細化的趨勢發(fā)展。從經(jīng)濟科目預(yù)決算三年總差異分析對比，其中年終決算大于年初預(yù)算的經(jīng)濟科目14項。預(yù)決算差異超過十萬元的經(jīng)濟科目有10項，包括其他商品和服務(wù)支出967697.73元、辦公費393864.44元、電費232470.59元、勞務(wù)費312252.39元、公務(wù)用車運行費158000元、物業(yè)管理費129400元、郵電費153968.02元、差旅費362518元、工會經(jīng)費133827元、辦公設(shè)備購置153344元。其中三年總體年終決算小于年初預(yù)算的經(jīng)濟科目有7項，差異總額1734342.95元，最大是其他商品和服務(wù)支出967697.73元，集中體現(xiàn)綜合定額標準。部門預(yù)決算在經(jīng)濟科目的選擇使用存在不統(tǒng)一性，政府采購預(yù)算未列其他資本性支出科目，在一定程度上影響預(yù)決算數(shù)據(jù)對比分析。從經(jīng)濟科目的預(yù)決算差異同比增長率來看，不同年度的差異呈現(xiàn)不均衡的變化。從2015-2017年度部門收支年終決算與年初預(yù)算增減變動來看，2017年增加額為33417269.89元，差異最大;2015年年終決算與年初預(yù)算增加額為33055529.94元，差異較大;2016年增加額為13436513.99元，差異最小。從2015年-2017年年終決算執(zhí)行同比增減變動來看，差異較大的是2017年與2016年一般公共預(yù)算財政撥款同比增長率158.97%，2016年與2015年政府性基金預(yù)算財政撥款同比增長率178.91%。2016年與2015年日常公用經(jīng)費同比增長率91.14%，2017年與2016年行政事業(yè)類項目支出同比增長率102.45%。

（二）對2017年度縣級93個部門年終決算與年初預(yù)算公共預(yù)算財政基本支出中公用（見下頁表1）

以縣級93個預(yù)算部門為例，對辦公費、水電費、專用材料費、維修（護）費2017年度預(yù)決算數(shù)據(jù)分析。（1）公用經(jīng)費中辦公費差異33797321.31元，差異率145.78%?？h教育局2017年初預(yù)算877000元，年終決算7898522.62元，差異率88.90%?？h公安局2017年初預(yù)算19205000元，年終決算1147521.49元，差異率1573.61%，主要原因是下屬事業(yè)單位并入教育局年終決算單位數(shù)大大多于年初預(yù)算單位數(shù)?？h公安局辦公費年初預(yù)算綜合定額列示。（2）公用經(jīng)費中水電費差異21599965.51元，財政部門年初預(yù)算不做預(yù)算單位的水電費單獨預(yù)算，差異率達100%。（3）公用經(jīng)費中維修（護）費差異27859786.28元，差異率99.36%，只有

平陽縣白蟻防治所預(yù)算數(shù)180000元，其他單位無年初預(yù)算。（4）公用經(jīng)費中專用材料費差異69658227.87元，差異率99.79%，只有平陽縣白蟻防治所預(yù)算數(shù)150000元，其他單位無年初預(yù)算。（5）縣級93個部門匯總分析2017年公用經(jīng)費年終決算數(shù)362596330.18元，年初預(yù)算數(shù)165358180元，差異197238150.18元。

其中決算單位增加個數(shù)調(diào)減決算數(shù)教育系統(tǒng)48731418.14元，決算單位增加個數(shù)及事業(yè)性收入影響決算數(shù)調(diào)減衛(wèi)生系統(tǒng)75125778.22元，14個縣級部門用事業(yè)基金等收入彌補經(jīng)費調(diào)增差異6510366.26元，調(diào)減總額117346830.10元。經(jīng)調(diào)整

部門預(yù)決算差異率從54.40%降至32.58%。

（6）2017年年終決算數(shù)項目資金351863.55萬元，自評績效項目資金139358.14萬元，占項目總額39.61%;而財政部門組織開展的績效評價資金3943.59萬元，占項目總額1.12%。

二、部門決算與部門預(yù)算對比差異成因分析

部門決算與預(yù)算差異成因體現(xiàn)在財政與部門之間的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系、預(yù)算單位在預(yù)決算編審水平、預(yù)算執(zhí)行率及部門預(yù)決算會計科目、支出經(jīng)濟科目使用不當，辦公設(shè)備購置用資本性建設(shè)支出科目，系發(fā)展改革部門立項安排的支出，經(jīng)濟分類調(diào)整較為寬松，明細使用不銜接等方面。

（一）財政部門的原因

1.財政與部門的關(guān)系尚未妥當理順

（1）部門預(yù)算以部門為主被動預(yù)算。我縣部門預(yù)算是依靠各部門編制，財政部門在部門上報預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)財力承受酌情壓縮，公用經(jīng)費按人員性質(zhì)分檔定額核定，批復(fù)下達年度預(yù)算用款計劃。（2）部門預(yù)算的財權(quán)分配問題。一是主管部門擁有預(yù)算分配權(quán)，財政部門對整個部門的預(yù)算掌握和控制有難度。二是財政部門資金使用缺少科學決策。職能部門從各自的角度，為項目爭取資金的慣性，存在根本是無法實施的項目，更談不上資金使用效率與效益。三是轉(zhuǎn)移支付資金有時會被財政統(tǒng)籌安排，造成預(yù)算部門部分資金不到位，給行業(yè)發(fā)展帶來壓力。

2.部門預(yù)算編制與政府工作計劃不同步

部門預(yù)算編報大多始于七月，而政府工作計劃一般次年年初，其時間安排的不同步滯后性。部門預(yù)算是以年度工作目標計劃為基礎(chǔ)，由于部門預(yù)算編制任務(wù)的提前，對各個部門信息來源掌握不全面，財務(wù)人員對單位下一年度預(yù)算測算不足，做不到心中有數(shù)。

3.缺乏部門預(yù)算編制的監(jiān)督

人大對部門預(yù)算的監(jiān)督方式。人大審議部門預(yù)算倉促，難做到認真逐項地審議部門預(yù)算，只能對預(yù)算總體性、一般性審查，最終流于形式。部門預(yù)算公開的精細不高，社會公眾參與度有所欠缺。

4.科學的定額標準體系有待加強

現(xiàn)行的定額標準考慮實際需求，公用經(jīng)費原則不做預(yù)算調(diào)整，仍沿用歷年不變的基數(shù)延續(xù)至今，不承認部門行業(yè)之間的支出水平差異，無法真實反映預(yù)算單位的職能異同和權(quán)責輕重。一方面考慮定額標準更加接近單位的實際情況類別分檔精準，但分類分檔過細會影響定額標準功能，定額標準涵蓋的范圍過于狹窄，預(yù)算分配的公平性受制約。另一方面，如果過分強調(diào)預(yù)算定額口徑一致，對部門職能的特殊性欠周全考慮，不利于部門工作正常有序開展。

5.部門預(yù)算績效評價覆蓋面不高

我縣近期出臺一系列預(yù)算績效管理文件，以抽查方式對項目實施績效評價，扎實開展支出績效管理工作。對績效評價的內(nèi)容、指標和標準設(shè)計、績效評價的操作規(guī)程、評價結(jié)果的應(yīng)用等方面體現(xiàn)不太具體可行，財政部門績效評價工作開展的覆蓋面水平不高。預(yù)算工作缺乏均衡性，預(yù)算執(zhí)行中未實行專門的跟蹤控制機制，大部分精力在督促預(yù)算執(zhí)行進度。對于財政資金使用是否合理、是否取得最大的效益分析得不深入透徹，疏忽對績效信息的收集整理與落實整改。政府部門的監(jiān)管難以實現(xiàn)信息資源共享和協(xié)同管理，加強完善監(jiān)管措施和考核責任。

（二）預(yù)算單位自身在編制、執(zhí)行存在的原因

1.領(lǐng)導對預(yù)決算嚴肅性認識不夠，重要性認識不足

有些單位的領(lǐng)導對部門預(yù)決算編制的重要性認識模糊，沒有提前謀劃工作而片面認為預(yù)算事關(guān)財務(wù)部門和財政部門。有的領(lǐng)導層不關(guān)注預(yù)算的準確性，而是純粹努力為爭取更多的資金，缺乏成本效益原則。沒有成立專門的監(jiān)督協(xié)調(diào)管理機構(gòu)，預(yù)算管理的責任歸屬不明晰，盲目地編制預(yù)算，缺少充分的調(diào)研和論證。在年終編制決算報告時，人為調(diào)節(jié)決算數(shù)據(jù)，從而擴大預(yù)算與決算的差異。

2.財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差，部門預(yù)算編制質(zhì)量良莠不齊

隨著政府收支分類改革的深入，功能科目和經(jīng)濟科目逐步變化，財會工作者不能熟練和正確掌握部門預(yù)算編制口徑。有的財務(wù)人員編制決算為通過財政部門的審核，故意修改實際的預(yù)算執(zhí)行進度。如公務(wù)車輛運行維護費與其他交通費用調(diào)整，部門決算未反映公務(wù)車輛費用賬面實際發(fā)生額或超額列支問題，財務(wù)信息報告認定存在缺陷。財務(wù)人員更新業(yè)務(wù)知識節(jié)奏滯后，對會計科目使用不規(guī)范。有的單位將固定資產(chǎn)購置誤入辦公費，有的單位將職工伙食費和體檢費誤列支公用經(jīng)費經(jīng)濟分類科目，把公用經(jīng)費與人員經(jīng)費調(diào)劑使用。如客車村村通攻堅行動資金預(yù)算下達沒有關(guān)聯(lián)到項目名稱，從而達不到部門預(yù)算改革的成效。

3.預(yù)算單位在執(zhí)行部門預(yù)算時發(fā)生偏離

由于國家政策的變化，有些預(yù)算單位在年度內(nèi)事權(quán)變動，有些單位面臨突發(fā)事件。專項資金因無法及時足額到位挪用其他經(jīng)費支出，未事先報告征得財政部門批準，預(yù)算單位擠占、挪用專項資金、公用經(jīng)費等現(xiàn)象時有發(fā)生。如人員休假補貼發(fā)放只給政策自行把握，為發(fā)放休假補擠壓經(jīng)費，使部分預(yù)算單位的預(yù)算與執(zhí)行產(chǎn)生不吻合因素。

（三）部門預(yù)算和部門決算銜接不到位存在的原因

1.預(yù)算編制系統(tǒng)軟件與其他系統(tǒng)軟件沒有實現(xiàn)資源共享

部門預(yù)算編制和決算編制軟件、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有實現(xiàn)無縫接口管理。預(yù)算調(diào)整無法實行動態(tài)管理，未實現(xiàn)跨年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和年度滾動預(yù)算，不能與財務(wù)信息系統(tǒng)報表比對執(zhí)行實時預(yù)警分析，反饋應(yīng)用跟蹤控制管理。部門年初預(yù)算數(shù)和年終單位財務(wù)系統(tǒng)決算數(shù)不能直接導入部門決算報表軟件。因此浪費了可利用的資源，增加了財政部門和預(yù)算單位財會人員的重復(fù)性勞動，降低了工作效率和積級性。

2.部門預(yù)算與部門決算經(jīng)濟科目不完全一致

由于年初部門預(yù)算指標導入國庫集中支付系統(tǒng)時沒有將經(jīng)濟分類科目嚴格控制，有的預(yù)算指標只批復(fù)單位綜合定額，項目指標只批復(fù)用途。有的預(yù)算指標反映經(jīng)濟科目大類，預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算時按照政府收支科目自行選擇相對應(yīng)的經(jīng)濟科目賬務(wù)處理，使部門預(yù)算與部門決算口徑不完全一致。

三、縮小年初預(yù)算與年終決算差異的改進措施

一方面財政部門加大對部門預(yù)算編制工作的宣傳和培訓，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平制定科學的立項標準體系。另一方面各預(yù)算部門提高對部門決算編制工作的認識，增強部門決算編制的嚴肅性。各部門需要各司其職，共謀發(fā)展，促進財政改革措施的根深蒂固。

（一）部門預(yù)算編制方面

1.加強建章立制，增強預(yù)算的公開性和透明度

部門預(yù)算要體現(xiàn)公平、透明的原則。對于經(jīng)常性支出分配標準合理，確保機構(gòu)正常運行。完善項目庫建設(shè)排序擇優(yōu)選取，實行事前、事中，事后全方位跟蹤監(jiān)管，項目績效評價結(jié)果反饋完善預(yù)算管理。部門預(yù)算報告要接受人大、審計和社會監(jiān)督，健全公開反饋機制與民主理財制度。

2.完善定員定額標準

定員定額標準是依據(jù)財政承受能力的綜合性指標。既要保證行政事業(yè)單位履行職能、維持機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的資金需求，也要較為可靠的財力相協(xié)調(diào)。財政部門要堅持公平公正的原則，關(guān)注部門的關(guān)鍵性差異，以多種預(yù)算方法的融合應(yīng)用探究預(yù)算數(shù)的合理性。

3.完善預(yù)算編制內(nèi)容，提高預(yù)算編審質(zhì)量

按照政府收支分類科目，詳細編制類、款、項的具體內(nèi)容，所有收支均納入預(yù)算管理，預(yù)算單位不得隨意變更資金的用途和對應(yīng)的經(jīng)濟科目，人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費之間不允許自主調(diào)整。做好編制預(yù)算前期工作，運用編制原理、定額標準、項目報批程序等，針對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)存在的問題，研究預(yù)算編審中可能出現(xiàn)的困難，提出切實可行的解決方案和政策建議，提高統(tǒng)籌合理分配財政資金能力。

4.基層編制單位領(lǐng)導重視，樹立預(yù)算責任意識

編制預(yù)算要實事求是，科學合理地測算，預(yù)算批復(fù)一旦下達，單位財政以預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，不得自行調(diào)整變更。崗位職責不相容職務(wù)分離授權(quán)審批全過程痕跡，憑證審核合法規(guī)范，管理印章票據(jù)流程，對超越工作權(quán)限查處嚴懲。預(yù)警風險評估導向?qū)徲?，運用分析性程序，對資金支出監(jiān)控排查風險。分析財務(wù)報告和非財務(wù)信息，調(diào)查異常的交易事項，分析預(yù)算編制與執(zhí)行差異，探究差異的深層次原因。從主體方面入手，探究是財政預(yù)算指標緊縮還是預(yù)算單位超預(yù)算列支，若相關(guān)部門因事前審批執(zhí)行不嚴落實承擔責任。從功能業(yè)務(wù)方面追查是否在合理的開支范圍和標準，提倡厲行節(jié)約，量力而行做到收支平衡。財政以業(yè)務(wù)指導與監(jiān)督獎罰為抓手，決不放松對預(yù)算管理的持續(xù)改進。

（二）部門預(yù)算管理方面

1.規(guī)范預(yù)算編制程序

實行“二上二下”的編制方法，我縣可以考慮結(jié)合當?shù)貙嶋H，適當簡化編報程序，試行“兩上一下”或“一上一下”的程序。

2.把握財政部門與其他部門的關(guān)系

一是財政部門全面掌握部門資源和需求，不斷增強預(yù)算編制的主動性。二是預(yù)算編制要堅持公開、公平、公正的原則，確保基本支出精細化管理，提高項目安排的信息披露透明度。

3.建立健全部門預(yù)算績效考評制度

對預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實行全面的追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。在項目申報階段，擴大財政委托評審的范圍，經(jīng)費保障項目有效可行。在項目實施階段，對項目進度和資金使用情況進行跟蹤監(jiān)管，注重階段性成果考評?？冃гu價指標定性和定量相結(jié)合，圍繞預(yù)期目標有效開展項目績效評價。糾錯剝離一些實在無法實施或者低效和無效投資即中斷終止。在項目完成階段，及時組織驗收并出具績效評價結(jié)果，將績效等次列入項目庫管理，作為以后年度安排預(yù)算資金的參考依據(jù)。

4.完善各項配套措施，實現(xiàn)部門資源共享

完善預(yù)算單位基礎(chǔ)信息、財政項目庫，預(yù)算指標，項目關(guān)聯(lián)績效評價?？紤]資產(chǎn)配置預(yù)算編報范圍，增加對資產(chǎn)采購預(yù)算安排審核。加快研發(fā)功能強大的部門綜合系統(tǒng)，集成預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算編制等功能一體化，實現(xiàn)人事部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)導入，形成共享大數(shù)據(jù)庫，提高部門決算編審管理的質(zhì)量和效率。信息自動化控制測試，持續(xù)監(jiān)測，跟蹤整改，內(nèi)控評價。從某類交易或賬戶余額中選取實施穿行測試，記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，偵查舞弊行為。

（三）部門決算編制與管理方面

1.加強對預(yù)算單位會計制度培訓

財政部門應(yīng)加強對預(yù)算單位財政財務(wù)業(yè)務(wù)技能及相關(guān)會計制度的培訓，年終要對部門決算報表的編制內(nèi)容、方法、程序及應(yīng)注意的事項詳細演示。針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題逐項重點強調(diào)，讓所有決算人員都能熟練掌握部門決算報表結(jié)構(gòu)、填報要求、指標口徑和操作指南。

2.充實決算工作人員，加強決算業(yè)務(wù)學習與經(jīng)驗交流

隨著部門決算報表指導性檢查、決算批復(fù)、決算公開等工作推廣，加強部門決算編審水平，健全預(yù)審制度，穩(wěn)定精通決算專業(yè)的人員隊伍，支持部門決算的質(zhì)量和儲備力量，加大編報部門決算的財政經(jīng)費保障。增強內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、廉潔自律和職業(yè)判斷懷疑能力。強化人力資源文化建設(shè)，加強團隊交流合作，保持審計的職業(yè)使命感。前移審計關(guān)口、在線過程監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的風險實時預(yù)警和糾錯意見，形成透明的內(nèi)部控制信息披露環(huán)境。重視人才結(jié)構(gòu)長遠發(fā)展規(guī)劃，為事業(yè)的發(fā)展提供源動力，建立高效的人才價值取向和企業(yè)文化格局。

參考文獻：

[1]周冬妹.淺議事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題與優(yōu)化建議[J].會計師，2017 （279）.