長期股權投資實務操作的變化

【摘要】在新的經濟時期，企業(yè)的發(fā)展腳步正在加快，隨著企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，相應的企業(yè)資產財務管理也需要不斷更新進化，企業(yè)財務資產管理是企業(yè)發(fā)展路程一個必經環(huán)節(jié)。長期股權投資是企業(yè)財務規(guī)范管理以及會計核算過程中一個非常重要的部分，長期股權投資在企業(yè)整體資產中占據(jù)著很高的地位。新會計準則的出臺對企業(yè)長期股權投資實務操作帶來了非常大的改變。企業(yè)想要才能更好的開展企業(yè)股權投資資產的管理，必須正視新會計準則。本文詳細的分析了長期股權投資實務操作的變化。

【關鍵詞】長期股權投資 ?實務操作 ?變化

在企業(yè)的發(fā)展中財務管理工作是非常重要的一部分工作，如果能夠正確的對待財務管理工作，對于提高企業(yè)的社會競爭力與企業(yè)的未來發(fā)展都是具有非常重要的意義。以目前的市場環(huán)境下，新會計準則特別更新了長期股權投資實務操作，逐步改變了企業(yè)原有的會計準則，為企業(yè)的長期股權投資實務操作產生了良好的變化，企業(yè)應當良好的運用新會計準則。企業(yè)在新會計準則下，廢棄了原有的核算法，使用了新的成本核算法，從而為企業(yè)減少運營支出資本，為企業(yè)的未來發(fā)展提供一個比較好的發(fā)展條件，提高企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)了企業(yè)的推動發(fā)展，為企業(yè)的管理決策者提供一個良好的決策支持，從而縮短與發(fā)達國家企業(yè)的企業(yè)財務管理差距。而在這種新會計準則大環(huán)境的影響下，要想我們企業(yè)可以長久的、良好的發(fā)展下去，加快發(fā)展的步伐，就必須加強企業(yè)財務管理，提高應用效率。

一、長期股權投資分析

長期股權投資是指通過投資的手段取得被投資企業(yè)股份的一種投資方法，這種投資手段需要對被投資的企業(yè)承擔責任，并且不準備隨時變現(xiàn)，長期持有股份的一種投資方式。長期股權具有以下幾個顯著的特征：首先，投資期限長，屬于長期持有;其次，獲得的經濟利益高;再次，投資額度大，投資的風險高，需要依照股權的比例承擔企業(yè)所受的經營風險。長期股權投資方式依照被投資企業(yè)的是否被控制、是否被共同控制、是否存在重大影響來進行區(qū)分。控制，也就是對子公司進行控股投資，它的股權要大于50%，說明投資企業(yè)可掌握被投資企業(yè)的資金流動以及經營策略，還能依據(jù)被投資企業(yè)的經營收益來獲取經濟利益;共同控制，也就是說聯(lián)合經營，它的股權要等于50%，說明肯被投資企業(yè)要依照相關合約的內容對某一項經濟活動進行共同的控制，凡是與約定范圍內的經營活動相關的財務工作以及經營策略均需要投資方的全面通過才可正常運營。也就是說需要與合約企業(yè)共同參與監(jiān)督與管理。重大影響，說的是聯(lián)營企業(yè)，它的股權要大于等于20%而小于50%，重大影響的主要作用為：擁有參與被投資企業(yè)的財務、運營策略的參與決策權，但無法做到控制或者共同控制相關政策與工作的制定，不會直接對企業(yè)進行管理。長期股權投資是企業(yè)對于未來發(fā)展規(guī)劃的一項重要決策，不僅僅關系到企業(yè)的經濟效益，更是關系到企業(yè)的未來發(fā)展，長期股權投資需要做到對企業(yè)負責任的態(tài)度，這是一個非常嚴肅的發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略。

二、長期股權投資實務操作變化

（一）長期股權投資初始成本確定的變化

長期股權投資的主要內容為：相關企業(yè)通過直接投入資產亦或者通過購買被投資企業(yè)各種股票，從而獲取被投資企業(yè)股權的投資方式。企業(yè)通過整合的方式，將企業(yè)進行一定程度上的合并共同管理，企業(yè)通過合并取得，從而在企業(yè)之間形成的長期股權投資。這種情況下，一般會出現(xiàn)兩種長期股權投資的方式：其中一種股權投資的方式是，一種是通過對同一個控制權下的企業(yè)合并，第二種則是通過不在同一個控制權下的企業(yè)進行合并。如果在同一個控制權下企業(yè)出現(xiàn)合并股權投資，以合并企業(yè)以現(xiàn)金的形式從而取得的長期股權投資或者轉讓其他方面的固定資產，或者承擔被合并企業(yè)債務資產方式計量的合并方式，當企業(yè)的賬面出現(xiàn)價值差時，應及時對資本公積進行調整，如果出現(xiàn)資本不足沖減時，需要及時調整企業(yè)留存收益。若合并企業(yè)并非在同一控制權下，應通過統(tǒng)一發(fā)行權益性證券的方式取得合并企業(yè)的長期股權投資，并且應根據(jù)發(fā)行權益性證券所公布的公允價值作為企業(yè)的初始成本，這一過程中產生所有費用均需要在發(fā)行的資金收入當中扣除，如果出現(xiàn)不足沖減的情況，應按照次數(shù)來進行充填盈余共計以及未分配利潤。對于長期股權投資的初始成本，應在合并當日根據(jù)企業(yè)最終的控制方的賬面價值份額為基準，作為長期股權投資的初始成本，并非子公司的賬面價值確定。以企業(yè)合并之外的取得方式主要有：支付現(xiàn)金、發(fā)行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等等。新舊準則的差異變化在于，傳統(tǒng)準則以投出資產的賬面價值作為投資成本，但是新準則在這方面進行了調整，調整為根據(jù)投資方取得被投資企業(yè)的權益賬面價值作為初始投資成本。

（二）長期股權投資后續(xù)計量方法的變化

企業(yè)的長期股權投資后續(xù)計量方法的變化主要在兩個方面表現(xiàn)出來。首先就是成本法核算，成本核算法的應用范圍控制類型的子公司投資，日常的會計工作亦或者不存在控制、共同控制、重大影響等情況。然后是權益法的核算，企業(yè)在進行長期股權投資的過程中，投資企業(yè)對被投資的企業(yè)屬于是合營企業(yè)或就是屬于聯(lián)營企業(yè)的時候，這種情況下就需要采用權益法。在舊的會計準則中，在企業(yè)使用成本和算法進行核算時，已硬性規(guī)定投資企業(yè)對于被投資不存在控制、共同控制、無重大影響的股權的投資。企業(yè)在使用權益核算法進行核算時，規(guī)定投資企業(yè)享有被投資企業(yè)下的子公司的控制、共同控制、合營企業(yè)、重大影響企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資。也就是企業(yè)所有具備控制權的被投資企業(yè)。但是在新的會計準則中，更改為：采用成本核算法的企業(yè)變?yōu)?，投資企業(yè)需要占據(jù)領導地位，投資企業(yè)對被投資企業(yè)需要實現(xiàn)控制，也就是說通過企業(yè)合并的方式。企業(yè)合并以外的方式中，投資企業(yè)對被投資企業(yè)實現(xiàn)共同控制或重大影響的情況時，應使用權益核算法進行核算。

（三）長期股權投資核算范圍的變化

首先，在舊的會計準則中，包含的短期投資和長期投資兩種投資形式，而長期投資又有兩種形式，一種是長期債券投資，另一種則是長期股權投資。但是在新的會計準則中，除去了短期投資和長期債權投資，只是保留了長期股權投資。投資企業(yè)通過對被投資企業(yè)實行控制性的權益投資，也可理解為對子公司進行控制;投資企業(yè)在對被投資企業(yè)以及其他合營性企業(yè)實行共同控制性的權益投資，也可以理解為對合營企業(yè)進行控制;一旦投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具備控制、共同控制、重大影響等影響，并且在市場上缺少報價，其公允的價值是不允許被可靠計量的權益性投資。這些屬于長期股權投資核算范圍。

（四）長期股權投資內容披露的變化

在傳統(tǒng)的會計準則中，企業(yè)的長期股權投資主要包括以下內容：首先，當下時間投資所產生的凈損益，每一個出現(xiàn)重大投資凈損益的項目都需要單獨進行報告;其次，當期提取的投資損失準備;還有，長期股權投資中，在對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)進行股權投資的這一部分，需要單獨進行披露;投資的計價計量方法;在進行權益法核算時，進行投資的企業(yè)與被投資的企業(yè)兩者的財務政策與會計政策出現(xiàn)變差;投資所用的資金總額占企業(yè)總資產的比例;長期股權投資的投資企業(yè)在投資出現(xiàn)損失的時候，企業(yè)投資所發(fā)生的的變化;投資企業(yè)還存在投資折現(xiàn)、分紅收益等限制。在新制定的會計準則下，對企業(yè)的長期股權投資披露報告進行了較大的修改，其主要內容包括有：首先是被投資企業(yè)，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的財務信息以及負債情況;其次是，被投資企業(yè)，子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的基本信息與持股及表決權比例信息;投資企業(yè)當期以及過去累計未進行確認的投資損失金額;合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)當期的資產數(shù)額、負債資產、收入情況等一些財務數(shù)據(jù);以及，被投資企業(yè)向投資方企業(yè)的資產轉移能力。

（五）長期股權投資差額處理方法的變化

在傳統(tǒng)的會計準則中，主要的規(guī)定內容是，使用權益法對企業(yè)投資股權進行核算時，企業(yè)要使用合適的方式對投資差額進行處理，與此同時，企業(yè)的投資成本與被投資企業(yè)之間的權益差需要通過投資差額來進行處理，因此，因使用股權差額計算法。企業(yè)在進行投資差額處理后，應在一定時間內攤銷處理股權出現(xiàn)的正負差額。而在新制定的會計準則中，對于不是同一控制權下的企業(yè)企業(yè)進行合并收購時，求購方應將合并收購所需要的成本計算到求購方的當前損益當中，與凈資產份額的負差額在當期確認為損額，需要進行單獨核算。

目前，我國的經濟處在快速發(fā)展的階段，社會經濟正在快速積累，國內的企業(yè)如雨后春筍般的不斷發(fā)展增多。相應的，我們國內企業(yè)正在面臨著國內和國際上多方面施加的壓力。在這種發(fā)展情況下，積極良好的施行新會計準則對于企業(yè)長期股權投資實務操作產生了一些比較大的效應。企業(yè)的長期股權投資實務操作不是一個簡單的工作，如果能夠正確的根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇最為合適的實務操作方法，是非常有利于企業(yè)財務管理一直處于合理和科學。在新會計準則取代了一部分傳統(tǒng)會計準則的時代背景下，這種變化在一定程度上提高了企業(yè)的長期股權投資實務操作的水平，并且極大的改善了企業(yè)長期股權投資的管理水平。企業(yè)中的財務管理人員要不斷提高自身的專業(yè)素質水平，真切的學習新會計準則，深入了解其應用方法，這樣才能體現(xiàn)出新會計準則的作用與價值所在。

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作者簡介：于洋，男，對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院在職人員高級課程研修班學員。