摘 要：近些年來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的興起，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代更有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作是擺在審計(jì)人員面前亟待解決的課題。本文在此基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行剖析，指出大數(shù)據(jù)審計(jì)的必然性，針對(duì)國(guó)有企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)狀，研究了大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問(wèn)題，結(jié)合筆者的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；大數(shù)據(jù)

隨著審計(jì)環(huán)境的變化，特別是信息化、數(shù)字化等新技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)工作遇到了極大挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型已迫在眉睫。

一、傳統(tǒng)審計(jì)模式受到挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)成為必然

（1）傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)開始拋棄原來(lái)傳統(tǒng)、低效的增長(zhǎng)模式，發(fā)掘信息數(shù)據(jù)的高附加值，呈現(xiàn)出管理信息化、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化的特征，其存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)也都趨向于信息化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)審計(jì)模式已無(wú)法滿足企業(yè)的需要。

（2）傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法滿足審計(jì)任務(wù)要求

隨著內(nèi)部審計(jì)的作用日益顯現(xiàn)，國(guó)企中內(nèi)部審計(jì)任務(wù)與日俱增。除年初下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃外，由于人事變動(dòng)頻繁等原因還要增加臨時(shí)任務(wù)，給審計(jì)人員帶來(lái)很大壓力，審計(jì)力量薄、任務(wù)重的矛盾日益突出，傳統(tǒng)審計(jì)模式已無(wú)法解決這一矛盾。

（3）傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法滿足領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管要求

傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要是審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就賬論賬，從頭到尾，始終圍繞賬簿報(bào)表看，忽略了其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和重大事項(xiàng)，只采取抽查方式對(duì)少量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審核，揭示的問(wèn)題大多是局部、片面的財(cái)務(wù)問(wèn)題，與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點(diǎn)出入較大，不具備戰(zhàn)略參謀價(jià)值。

（4）傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法適應(yīng)國(guó)家政策

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)越來(lái)越重視。2014年《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》、2015年《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》以及2016年的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中均對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)字化審計(jì)方式提出要求，而傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法滿足。

綜上，大數(shù)據(jù)審計(jì)將成為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然選擇。

二、國(guó)有企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)現(xiàn)狀分析

早在1999年，政府審計(jì)領(lǐng)域率先引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，2002年又大力推廣金審工程，目前金審一、二期工程已完成，以國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)為頂層設(shè)計(jì)模型的金審三期工程正式啟動(dòng)，旨在推動(dòng)審計(jì)信息化加速發(fā)展。

筆者前些年曾對(duì)政府審計(jì)軟件AO系統(tǒng)進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，受益頗多，唯一感到遺憾的是新技術(shù)理念沒(méi)有傳遞到內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)審的技術(shù)手段嚴(yán)重落后于政府審計(jì)。今年上半年，筆者又對(duì)省內(nèi)幾家大型國(guó)企的內(nèi)審工作情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)審人員在審計(jì)思路調(diào)整和主動(dòng)創(chuàng)新方面比較欠缺，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的了解少之甚少。部分企業(yè)仍沒(méi)有審計(jì)軟件，有軟件不會(huì)用的情況也普遍存在，還停留在就賬論賬的水平。結(jié)合工作實(shí)際，筆者對(duì)國(guó)企開展以大數(shù)據(jù)為背景的內(nèi)部審計(jì)面臨的瓶頸進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

（1）領(lǐng)導(dǎo)支持方面

長(zhǎng)期受國(guó)企體制影響，很多領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然口頭上說(shuō)要建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，但始終未落到實(shí)處。內(nèi)審部門長(zhǎng)期面臨著經(jīng)費(fèi)不足、人員缺乏、技術(shù)落后、業(yè)績(jī)平平的困境，大數(shù)據(jù)審計(jì)只是紙上談兵。

（2）人員素質(zhì)方面

在許多國(guó)企內(nèi)審部門，經(jīng)驗(yàn)主義盛行，缺乏創(chuàng)新，審計(jì)人員特別是“老同志”對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)不屑一顧，對(duì)新型作弊手法渾然不知，阻礙了審計(jì)方式的變革。另一方面繁重的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)人員沒(méi)時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)，導(dǎo)致內(nèi)審工作陷入了“任務(wù)重、效率低、無(wú)創(chuàng)新”的惡性循環(huán)，大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展舉步維艱。

（3）處理技術(shù)方面

1.數(shù)據(jù)獲取難

由于種種原因，采集全面、真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)成為難題。許多大型國(guó)企為了做大，實(shí)施了跨行業(yè)、跨地域的兼并重組，導(dǎo)致信息系統(tǒng)類型不一、數(shù)據(jù)庫(kù)各異，缺乏統(tǒng)一完善的采集工具，部分特殊的數(shù)據(jù)無(wú)法獲取。另一方面，被收購(gòu)企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作配合程度不高，存在不提供數(shù)據(jù)和提供不全面等現(xiàn)象。部分企業(yè)雖然可以聯(lián)網(wǎng)取數(shù)，但因數(shù)據(jù)采集工作未形成常態(tài)化，導(dǎo)致數(shù)據(jù)更新不及時(shí)，數(shù)據(jù)的有效性被打了折扣。

2.數(shù)據(jù)處理難

由于大數(shù)據(jù)具有大量、高速、多樣的特點(diǎn)，如果不對(duì)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、清洗、轉(zhuǎn)換等技術(shù)處理，那么這些數(shù)據(jù)就是一堆毫無(wú)價(jià)值的死數(shù)。要進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，首先要滿足計(jì)算機(jī)硬件要求。就目前現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)國(guó)企尚不具備開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的硬件設(shè)施，部分內(nèi)審部門人均達(dá)不到0.8臺(tái)電腦，而且設(shè)備陳舊。其次是對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的要求，即建立具有人與數(shù)據(jù)交互的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。目前，大多數(shù)國(guó)企未建立能進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、整理、分析的大數(shù)據(jù)審計(jì)綜合平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析還是建立在數(shù)據(jù)庫(kù)和電子表格等結(jié)構(gòu)化模式的基礎(chǔ)上，仍無(wú)法使用計(jì)算機(jī)分析。

三、國(guó)有企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

（1）國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是科技強(qiáng)審的重要舉措，也是“一把手工程”，這就要求國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識(shí)，把信息化工作放在重要的位置。

第一，要理解和支持審計(jì)工作，在一個(gè)生產(chǎn)制造型的國(guó)企里，站在生產(chǎn)的角度來(lái)講，安全第一，毋庸置疑，但站在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)角度來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管理，不可忽視。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要的一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范等方面發(fā)揮著不可替代的作用。

第二，研究制定大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)制度，大力推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，數(shù)字審計(jì)，智慧審計(jì)，推出激勵(lì)措施，并定期組織審計(jì)人員召開大數(shù)據(jù)審計(jì)交流會(huì)議，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員總結(jié)分享經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)方式。

第三，要以身作則，帶頭學(xué)習(xí)和應(yīng)用大數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)提高效率，完成審計(jì)項(xiàng)目管理和考核，對(duì)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)遇到的問(wèn)題要及時(shí)解決，做到不喊口號(hào)，多干實(shí)事，形成大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的良好氛圍。

（2）提高審計(jì)人員素質(zhì)，助力大數(shù)據(jù)審計(jì)

要適應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)部門需要培養(yǎng)一批傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)與信息技術(shù)知識(shí)兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，才能解決大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用不足的問(wèn)題。

第一，人事制度必須改革，徹底消除“解決就業(yè)，照顧子弟，維護(hù)穩(wěn)定”的觀念，逐步建立“引進(jìn)人才，優(yōu)勝劣汰，提高效率”的用人新機(jī)制，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，提高計(jì)算機(jī)專業(yè)人才比重。

第二，要建立系統(tǒng)化、常態(tài)化的培訓(xùn)機(jī)制。組織業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行信息技術(shù)的培訓(xùn)，并形成定期培訓(xùn)機(jī)制。培訓(xùn)中要結(jié)合審計(jì)案例和分析模型，進(jìn)行仿真模擬案例教學(xué)，使他們具備分析審計(jì)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)的能力。

第三，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身的日常學(xué)習(xí)，要把信息技術(shù)的日常學(xué)習(xí)提升到與開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作同等重要的位置，不僅僅要學(xué)好審計(jì)知識(shí)，還要廣泛獲取其他領(lǐng)域知識(shí)，努力使自己具備“分析和批判性思維”、“溝通能力”、“數(shù)據(jù)挖掘和分析”、“IT常識(shí)”以及“商業(yè)洞察力”五大技能。

第四，將“數(shù)據(jù)先行”的思想植入審計(jì)人員心中，做好審計(jì)項(xiàng)目前期數(shù)據(jù)處理工作，將大數(shù)據(jù)理念融入審計(jì)實(shí)施方案，讓每個(gè)成員都具有數(shù)據(jù)的采集、整理、分析的角色，采用數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)核查相結(jié)合，將大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果分發(fā)給各現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組，有針對(duì)性地核實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

（3）構(gòu)建信息化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要滿足審計(jì)全覆蓋要求，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，就必須構(gòu)建數(shù)據(jù)化、智能化的信息平臺(tái)。

第一，建立統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，本著“集中、共享、實(shí)用、高效”的原則，按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一管理”的方針，建立企業(yè)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)各種數(shù)據(jù)開設(shè)數(shù)據(jù)接口，設(shè)置審計(jì)系統(tǒng)定期抓取機(jī)制，避免“信息孤島”和“數(shù)據(jù)碎片化”的發(fā)生。

第二，建立完善審計(jì)信息專屬數(shù)據(jù)庫(kù)。要開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，就必須建立完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，利用云計(jì)算和遠(yuǎn)程操作，最大程度上保證數(shù)據(jù)的完整性和有效性，筆者認(rèn)為完善的數(shù)據(jù)庫(kù)還包括審計(jì)綜合信息數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)、法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)等。

第三，完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的軟、硬件設(shè)施。硬件方面，必須按照“經(jīng)濟(jì)適用，適當(dāng)超前”的原則配置服務(wù)器和辦公電腦，滿足大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、分析以及日常審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。軟件方面，要開發(fā)獨(dú)立的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，采取“審計(jì)平臺(tái)聯(lián)網(wǎng)采集→數(shù)據(jù)清洗→數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)→數(shù)據(jù)校驗(yàn)→數(shù)據(jù)存儲(chǔ)→數(shù)據(jù)加載→數(shù)據(jù)分析→風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警→服務(wù)決策”的流程，審計(jì)平臺(tái)應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)隔離，互不干擾。

第四，建立數(shù)據(jù)分析模型。內(nèi)審人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)子分公司不同行業(yè)特點(diǎn)，開發(fā)審計(jì)分析模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析預(yù)警功能。如：生產(chǎn)制造公司就可以抽取訂單數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、產(chǎn)量數(shù)據(jù)、賬面收入和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)建立分析模型，房地產(chǎn)公司則可按照其特點(diǎn)建立另外的分析模型。審計(jì)人員也可以根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立自定義分析模型，拓展平臺(tái)效能。

第五，完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法庫(kù)。審計(jì)人員可以將歷次審計(jì)過(guò)程中的有效審計(jì)方法進(jìn)行固化，完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，形成符合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、成果庫(kù)，提供給審計(jì)一線人員使用，以減少審計(jì)人員重復(fù)思考和創(chuàng)建審計(jì)方法的時(shí)間。

（4）重塑內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，用好大數(shù)據(jù)審計(jì)

目前許多國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)采用總部指導(dǎo)、多層級(jí)管理模式，即總部審計(jì)部門對(duì)二級(jí)子分公司開展審計(jì)，對(duì)二級(jí)審計(jì)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，二級(jí)公司審計(jì)部門對(duì)下級(jí)子分公司開展審計(jì)，對(duì)下級(jí)審計(jì)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以此類推。為適應(yīng)現(xiàn)代化管理需求，內(nèi)審組織要從分散向集中的方向轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮總部的“數(shù)據(jù)審計(jì)”的優(yōu)勢(shì)。筆者結(jié)合內(nèi)審工作調(diào)研情況，提出以下構(gòu)想。

第一，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)。成立審計(jì)中心，撤銷基層審計(jì)部門。審計(jì)中心下設(shè)綜合管理部、大數(shù)據(jù)管理部、整改考核部、改革發(fā)展部、業(yè)務(wù)審計(jì)部，把基層業(yè)務(wù)骨干調(diào)入業(yè)務(wù)審計(jì)部，計(jì)算機(jī)方面的人才調(diào)入大數(shù)據(jù)管理部。

第二，合理劃分職責(zé)。國(guó)企要做到“業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)劃、審計(jì)力量統(tǒng)一調(diào)配、審計(jì)質(zhì)量統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)”三統(tǒng)一，業(yè)務(wù)審計(jì)部在審計(jì)中心領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)實(shí)施公司審計(jì)計(jì)劃以及其他臨時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)，大數(shù)據(jù)管理部負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集、分析以及系統(tǒng)維護(hù)，其他各部門則集中精力履行計(jì)劃制定、審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)指導(dǎo)、整改考核等管理職責(zé)。

第三，重視大數(shù)據(jù)管理部門。在新形勢(shì)下的內(nèi)審工作中，大數(shù)據(jù)管理部門發(fā)揮著無(wú)可比擬的作用，大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立、數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)、軟硬件設(shè)施的更新、審計(jì)分析模型的建立、方法庫(kù)的完善以及計(jì)算機(jī)知識(shí)普及均需要由這個(gè)部門完成，只有重視起來(lái)，國(guó)企大數(shù)據(jù)審計(jì)才能向良性健康方向發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)模式從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向全覆蓋審計(jì)，從事后查賬轉(zhuǎn)向事中監(jiān)控，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的作用也從增加企業(yè)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)向增加企業(yè)內(nèi)在價(jià)值。而這些轉(zhuǎn)變無(wú)一不是以大數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)的，但是國(guó)企在這方面運(yùn)用尚不成熟，這需要更多的專家、學(xué)者進(jìn)一步開展理論研究，面對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的挑戰(zhàn)，我們內(nèi)審部門應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，大膽探索，不斷完善和推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

[1]劉蓉.計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的比較研究[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2008

[2]程平，張雅.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)實(shí)施框架構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2015.

[3]韓威.大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2015

[4]桓麗佳.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式創(chuàng)新[J].城市建設(shè)理論研究，2016

[5]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014.6

作者簡(jiǎn)介：聶海波（1982.4），男，漢，山西晉城，副科長(zhǎng)/中級(jí)審計(jì)師，本科，晉煤集團(tuán)，信息化審計(jì)。