黃晶 孫秀蘭 盛江 徐國棟 蘆絮飛 施東明 徐婧

[摘要]本文在分析石油企業(yè)開展管理效益審計存在不足的基礎(chǔ)上，提出以風(fēng)險和企業(yè)需求編制年度審計計劃、開展理論研究并制定管理效益審計準則、規(guī)范和操作指南等具體優(yōu)化建議。

[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)? ? 管理效益審計? ? 大數(shù)據(jù)? ? 風(fēng)險

一、石油企業(yè)管理效益審計存在的問題

（一）審前準備不夠充分

審前調(diào)查是審前準備階段的一項重要內(nèi)容，在審計實施之前，掌握被審計單位及相關(guān)單位第一手資料，制定具體的審計作業(yè)計劃，確定審計的內(nèi)容范圍、重點、審計方法，利用現(xiàn)有資料和相關(guān)審計軟件發(fā)現(xiàn)被審計單位薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題。審前調(diào)查已經(jīng)成為審計準備階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好審計調(diào)查，能夠提高審計效率和質(zhì)量，達到事半功倍的效果。由于審計項目安排時間緊，審前調(diào)查時間不充足，往往通過打電話、發(fā)郵件與被審單位進行簡單溝通，取得被審單位的財務(wù)報表、組織機構(gòu)圖之后就制定審計作業(yè)計劃。其實，石油企業(yè)集團下屬的油氣田、煉化企業(yè)、銷售企業(yè)，其企業(yè)情況、生產(chǎn)情況、經(jīng)營情況、運營情況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)能耗能工藝都不完全相同，而很多審計人員將審前調(diào)查內(nèi)容寫得類似“八股文”，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況進行有針對性的審前準備，到了審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查與實際情況相差很大，導(dǎo)致審計現(xiàn)場進行重新調(diào)查和調(diào)整，影響工作效率。

（二）缺少審計準則指引

管理效益審計的方式和方法還處于探索和實踐階段，缺少管理效益審計的準則、規(guī)范和操作指南。因此，在實際開展管理效益審計時，常按照經(jīng)濟責(zé)任審計或經(jīng)營管理審計方案或方法進行，管理效益重點不夠突出，為降低審計風(fēng)險，審計組將審計工作方案和審計實施方案制定得非常全面，但在實際實施時，由于時間和審計資源的限制，許多內(nèi)容未能落實，反而增加了審計風(fēng)險。

（三）審計實施深度不夠

審計組現(xiàn)場審計往往停留在財務(wù)數(shù)據(jù)和指標層面，對生產(chǎn)工藝和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境了解不足，對審計發(fā)現(xiàn)問題找不到根源，提出的審計建議不夠深入。

（四）內(nèi)部審計人員勝任能力不足

石油企業(yè)內(nèi)部審計人員中不乏CIA、CPA、注冊稅務(wù)師、注冊評估師、MBA等高級人才，但從事管理效益的人員知識結(jié)構(gòu)尚不合理，多數(shù)為財會、審計、工程人員，缺乏法律、金融、管理人員。同時，隨著石油企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和管理效益審計范圍的加大，要求審計人員不僅要熟悉專業(yè)知識，還要精通外語、計算機等專業(yè)知識。

二、優(yōu)化建議

（一）以風(fēng)險和企業(yè)需求編制年度審計計劃

石油企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)多年審計歷史資料建立審計信息庫，借鑒歷史數(shù)據(jù)和管理層對審計項目的需求，通過系統(tǒng)規(guī)范的風(fēng)險評估，多維度綜合考慮，確定審計項目安排的先后次序。

基于歷史資料，科學(xué)安排計劃。建立審計管理系統(tǒng)《立項信息資源檔案庫》和《歷史整改情況臺賬》。通過查看被審計單位近幾年審計發(fā)現(xiàn)問題和整改情況，對被審計單位進行分類，科學(xué)立項。主要分為A、B、C三類，A類企業(yè)是指多年審計未發(fā)現(xiàn)問題或發(fā)現(xiàn)問題很少、問題性質(zhì)較輕并且能夠及時有效整改，以后年度審計未發(fā)現(xiàn)類似問題的企業(yè);B類企業(yè)是指歷次審計發(fā)現(xiàn)問題較少并且能夠及時整改，以后年度審計很少發(fā)現(xiàn)類似問題的企業(yè);C類企業(yè)是指每年審計查出問題較多或未及時整改，類似問題多次被查出的企業(yè)。立項時，A類企業(yè)每3–4年安排審計一次，B類企業(yè)每2年左右審計一次，C類企業(yè)年年審計。

參考企業(yè)類型，通過風(fēng)險評估合理制定定出2年左右的審計項目計劃，并將審計計劃報總部領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬑瘑T會討論。

（二）開展理論研究并制定管理效益審計準則、規(guī)范和操作指南

目前我國還沒有頒布管理效益審計相關(guān)的準則和規(guī)范。石油企業(yè)審計已根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求循序漸進地開展管理效益審計，并根據(jù)需要開始進行板塊管理效益審計。因此，建議石油企業(yè)審計部聯(lián)合審計署、高校等資源，加快開展管理效益審計理論研究。根據(jù)石油行業(yè)特點、管理層需求和關(guān)注點盡快制定石油企業(yè)內(nèi)部管理效益審計的規(guī)范和操作指南，同時，制定石油企業(yè)管理效益審計評價指標體系，有利于今后管理效益審計的規(guī)范發(fā)展。

目前，石油企業(yè)一、二級審計機構(gòu)都已開展管理效益審計，但由于沒有審計準則、規(guī)范和操作指南，各單位管理效益審計范圍、審計方法、評價指標等沒有統(tǒng)一標準，成果得到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的認可度也不同。因此，石油企業(yè)內(nèi)部審計各單位應(yīng)將開展管理效益審計好的經(jīng)驗、方法共享，組織研討會，將審計中遇到的困惑、難點進行討論，有利于理論的進一步完善。

（三）做實審前準備，提高審前準備質(zhì)量

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展全面審計是審計發(fā)展的必然趨勢。在審前準備階段，收集以前年度信息、了解上級部門開展審計的目的、要求，利用相關(guān)審計軟件，應(yīng)用風(fēng)險評估分析確定該項管理效益審計重點。根據(jù)不同單位特點，利用《審前準備風(fēng)險評估表》（見表1），綜合考慮，制定出不同板塊、不同企業(yè)的審計重點，確定審計實施方案，不能“眉毛胡子一把抓”，避免審計漏審風(fēng)險。

注重管理效益審計與真實合法性審計有機結(jié)合，在開展管理效益審計時，借力大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析、建模以及其他成果。按照同一業(yè)務(wù)類型構(gòu)建審計數(shù)據(jù)模型，如構(gòu)建固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)模型，將AMIS系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)與企業(yè)維修費明細單數(shù)據(jù)、物資統(tǒng)建系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)進行比對，查找是否有賬外物資、賬外車輛等;按企業(yè)板塊劃分，構(gòu)建油田企業(yè)油氣井?dāng)?shù)據(jù)模型，將AMIS系統(tǒng)中油氣井?dāng)?shù)據(jù)與A2系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進行比對，查找出賬外油氣井等問題。

（四）不斷創(chuàng)新現(xiàn)場審計技術(shù)方法

審計現(xiàn)場企業(yè)報表、各種數(shù)據(jù)、信息量非常大，同時各種信息存在部分關(guān)聯(lián)，如何在錯綜復(fù)雜的數(shù)據(jù)中，找到審計人員需要的數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)信息，需要審計人員應(yīng)用數(shù)據(jù)語言進行分析。如在某審計項目中，數(shù)據(jù)信息量非常大，審計人員通過SQL結(jié)構(gòu)化查詢語言、Excel等信息化處理工具，采取突擊盤點和實地勘察等方式對審計事項進行查證，發(fā)現(xiàn)了違規(guī)貸款、不符合條件貸款、小金庫等違法違規(guī)問題，引起石油企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，最終對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進行了處分、撤職等處理。要不斷創(chuàng)新審計方法，適應(yīng)組織的不斷變化和變革。在審計過程中，充分利用已建成的各種信息技術(shù)和平臺，搜集收集審計需要的各種審計證據(jù)，使審計證據(jù)更加充分，發(fā)現(xiàn)的問題更加深刻。

（五）構(gòu)建石油企業(yè)板塊評價體系

目前，石油企業(yè)的評價數(shù)據(jù)主要來自財務(wù)數(shù)據(jù)，使得審計評價受限。如果審計的評價指標能從集團總體戰(zhàn)略和被審企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展考慮，能以企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)指標作為審計輔助評價指標，通過1–2年的數(shù)據(jù)積累、比較和分析，結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)問題綜合評價企業(yè)，將使審計評價更加科學(xué)全面，更能滿足集團領(lǐng)導(dǎo)決策需要。

（六）加強審計整改，強調(diào)審計實效

加強管理效益整改，保證管理效益審計成果，達到開展管理效益審計的目的。通過落實審計意見的整改，能明確審計效果是否有效，審計人員審理意見是否達到管理層需求。針對管理效益審計開展后續(xù)審計，使審計管理部門掌握審計整改第一手資料。

（七）形成專家資源庫

石油企業(yè)各產(chǎn)業(yè)鏈涉及生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、銷售運營、管道運輸、金融信托等領(lǐng)域，審計人員無法全部涉足、精通，需要借助專家力量，建立專家資源庫。資源庫中的專家可以是石油各領(lǐng)域中的技術(shù)帶頭人、實踐工作的實操者以及曾在領(lǐng)導(dǎo)崗位的退休人員。開展管理審計時，根據(jù)被審計單位情況和審計需要，聘請專家參與或在審計中就發(fā)現(xiàn)的問題通過遠程視頻等形式，請專家提供技術(shù)支持。發(fā)現(xiàn)的審計問題邀請專家參與討論，從專業(yè)角度提供深層次建議，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（八）強化審計人員培訓(xùn)和晉升機制

加強審計人員各專業(yè)領(lǐng)域培訓(xùn)，提供和創(chuàng)造各種學(xué)習(xí)機會，讓審計人員根據(jù)個人愛好和工作中發(fā)現(xiàn)的自身不足制定學(xué)習(xí)目標和方法，并進行年底考核，促進審計人員不斷擴充知識，不斷進步。提供審計員工晉升機制，對不同崗位審計人員勝任能力進行定量和定性評估，調(diào)動審計人員學(xué)習(xí)知識、提升能力的積極性。

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