李新新

摘 要：減稅降費(fèi)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革的焦點(diǎn)一直備受關(guān)注。去年年初，《政府工作報告》確定了規(guī)模達(dá)1.1萬億元的減稅降費(fèi)目標(biāo)，減稅降費(fèi)一直以來都是國務(wù)院常務(wù)會議的一項重要議題。面對經(jīng)濟(jì)短期下行壓力，我國采取了一系列積極的財政政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中最主要的是以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性的降費(fèi)措施。一定程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)了經(jīng)濟(jì)增長的活力。本文回顧并分析了我國減稅降費(fèi)的改革歷程以及特點(diǎn)，并以上海市為例總結(jié)了近年來我國宏觀稅負(fù)水平及行政性事業(yè)收費(fèi)變化情況。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);營改增;稅制改革

一、我國減稅降費(fèi)的歷程和特點(diǎn)

（一）歷史進(jìn)程

1、第一階段：2003年開始從基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)入手分步實(shí)施稅制改革。2003年，十六屆三中全會通過《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，就分步實(shí)施稅收制度改革做出戰(zhàn)略部署，并明確了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革執(zhí)行原則。增值稅推行由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，并在東北展開試點(diǎn)多次提高個人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。

2、第二階段：2008年開始實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策以應(yīng)對全球金融危機(jī)。2008年金融危機(jī)席卷全球，我國隨后采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策。《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例》統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，并首次以法律形勢給予小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠;財政部、國家稅務(wù)總局多次發(fā)文要求減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。2009年《政府工作報告》中明確：“實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策和推進(jìn)稅費(fèi)改革”、“大幅度增加政府支出”與“優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)”并列成為落實(shí)積極財政政策的重要組成部分。2009年起，修訂后的《增值稅暫行條例》開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施全面實(shí)施。增值稅征收實(shí)現(xiàn)征收對象由生產(chǎn)性企業(yè)向消費(fèi)型企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

3、第三階段：2012年開始以“營改增”為主的減稅降費(fèi)浪潮涌現(xiàn)。2012年《政府工作報告》提出：實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，2013年政府工作報告強(qiáng)調(diào)：結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點(diǎn)是加快推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作;2015年《政府性工作報告》明確要求：繼續(xù)推行結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)特別是小微企業(yè)的負(fù)擔(dān); 2017年《政府工作報告》中指出：千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)的同時，要大幅度降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，多措并舉降成本。在政府工作規(guī)劃的指引下，以“營改增”為主的減稅降費(fèi)浪潮開始涌現(xiàn)。2012年1月，中國稅制改革的“重頭戲”營業(yè)稅改增值稅在上海部分交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn);2012年9月起，試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到北京、天津、江蘇等八個省市;2013年8月，“營改增”范圍擴(kuò)大至全國，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行納入試點(diǎn)行業(yè);2014年1月和6月，交通運(yùn)輸業(yè)全行業(yè)、電信業(yè)分別納入試點(diǎn)范圍，至此實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)業(yè)的改革“全覆蓋”?！盃I改增”改革促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新改造和第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

（二）減稅降費(fèi)的特點(diǎn)

1、立足于結(jié)構(gòu)性減稅，重點(diǎn)針對小微企業(yè)開展改革。改革重點(diǎn)針對小微企業(yè)展開，支持和促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，鼓勵自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。如對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠以及免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金;支持和促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策，固定資產(chǎn)加速折舊政策;在中關(guān)村等國家級自主創(chuàng)新示范區(qū)的先行先試稅收優(yōu)惠政策等。

2、堅持清費(fèi)立稅，著力降低企業(yè)稅費(fèi)綜合負(fù)擔(dān)。在資源稅從價計征改革中，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償率降為零;下調(diào)失業(yè)保險費(fèi)率;取消或暫停征收屬于政府提供普遍公共服務(wù)或體現(xiàn)一般性管理職能的收費(fèi)項目等。稅費(fèi)改革和普遍性降費(fèi)政策的推進(jìn)，不僅降低了企業(yè)、特別是小微企業(yè)的稅負(fù)，同時也有利于規(guī)范政府收入形式，為預(yù)算改革奠定了良好的基礎(chǔ)。

3、側(cè)重稅制改革，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。減稅政策與稅制改革緊密結(jié)合，新一輪稅制改革助力企業(yè)“輕裝前行”，有效降低企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)市場活力。2012年以來，結(jié)構(gòu)性減稅主要通過“營改增”試點(diǎn)得以實(shí)現(xiàn)，全面推開營改增試點(diǎn)，建立相對完整的消費(fèi)型增值稅制度，構(gòu)建全國統(tǒng)一規(guī)范的增值稅管理體系，是財稅管理體制改革取得的重大成果;2014年底取消汽車輪胎和酒精等消費(fèi)稅目、2016年下調(diào)高檔化妝品稅率等消費(fèi)稅改革措施的實(shí)施，表明宏觀調(diào)控引導(dǎo)合理消費(fèi)、降低居民消費(fèi)稅負(fù)的積極信號不斷釋放;2016年7月起水資源試點(diǎn)開始實(shí)施，通過水資源費(fèi)改稅的方式避免了稅費(fèi)重復(fù)征收。

二、減稅降費(fèi)的效應(yīng)分析

（一）稅收收入增速放緩，以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策效果日益凸顯。

第一，全國稅收收入放緩，“營改增”減負(fù)效果明顯。

近年來，我國GDP增速趨于平緩，逐漸向減速增效的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)靠攏。隨著減稅措施的逐步推進(jìn)，我國稅收收入增速亦逐步回落，與2003年首次低于GDP增速且持續(xù)走低;另一方面，宏觀稅負(fù)水平始終保持在18%左右，明顯低于國際平均水平。

第二，上海市以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策效果日益顯現(xiàn)。

1、稅收收入水平下降。我國自2012年開始推行“營改增”試點(diǎn)，“營改增”著力避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。上海市作為首個“營改增”試點(diǎn)區(qū)域，于2012年1月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。自2016年5月起“營改增”全面實(shí)施以來，上海市營業(yè)稅與改征征增值稅累計增速平穩(wěn)下降，減稅效果顯著。2017年1季度，營業(yè)稅和改征增值稅合計完成674.38億元，同比減少124.62億元，下降了15.6%。（見圖1）

企業(yè)稅負(fù)顯著降低。從納稅人戶數(shù)變化情況來看，截至2016年12月上海市四大“營改增”行業(yè)納稅人戶數(shù)達(dá)38.71萬戶。從2016年5-12月稅負(fù)來看，稅負(fù)下降或持平的戶數(shù)達(dá)37.32萬戶，占比為96.4%;稅負(fù)上升的戶數(shù)僅為1.38萬戶，占比為3.6%。從減稅額變化情況看，2016年5-12月，上海市四大“營改增”行業(yè)應(yīng)納稅額合計868.00億元，合計減稅201.60億元，減負(fù)率為18.9%。其中，生活服務(wù)業(yè)減稅額為128.30億元，減負(fù)貢獻(xiàn)最大，達(dá)63.6%;其次為金融業(yè)，減負(fù)貢獻(xiàn)達(dá)24.7%;房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)減負(fù)相對有限，原因是行業(yè)原營業(yè)稅稅率3%，“營改增”改革后適用增值稅稅率為11%。

（二）非稅收項目及全額呈現(xiàn)減少趨勢，降費(fèi)效應(yīng)有待發(fā)酵

第一，降費(fèi)政策相繼出臺，全國行政事業(yè)性收費(fèi)增速下降。2009年，為促進(jìn)依法行政，切實(shí)減輕企業(yè)和社會負(fù)擔(dān)，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，發(fā)改委、財政部取消或停征100項行政事業(yè)性收費(fèi)，吹響了降費(fèi)改革的號角。近年來，隨著各項降費(fèi)政策的相繼出臺，全國行政事業(yè)性收費(fèi)增速呈現(xiàn)波動下降趨勢。至2015年年底，全國完成行政事業(yè)性收費(fèi)收入4873.02億元，同比減少332.98億元，下降6.4%，在財政收入中的比重降至年最低水平。

第二，上海市非稅收費(fèi)項目及金額呈現(xiàn)逐年下降趨勢。近年來，上海市響應(yīng)中央降費(fèi)號召，在進(jìn)一步清理和降低涉企收費(fèi)上不斷加大決心抓緊落實(shí)。2010-2016年上海市預(yù)算收入報表數(shù)據(jù)顯示，非稅收費(fèi)項目數(shù)量近幾年呈現(xiàn)下降趨勢，收費(fèi)項目總額占收入的比重也逐年下降，前期降費(fèi)措施卓有成效。

1、非稅費(fèi)用科目數(shù)量呈現(xiàn)減少趨勢。上海市非稅費(fèi)用主要包含政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入三款，2011年該部分科目總數(shù)量高達(dá)130項。2012年開始，數(shù)量呈現(xiàn)減少趨勢。其中，涉企費(fèi)用集中的行政事業(yè)性收費(fèi)收入項目數(shù)量明顯下降。

2、收費(fèi)總額占總收入比重逐年下降。2016年，上海市完成非稅費(fèi)用主要三款合計金額660.85億元，同比增加73.53億元，增長12.5%，回落0.8個百分點(diǎn)。費(fèi)用總額占總收入的比重逐年下降，由2011年最高的6.8%下降至2016年的3.0%，降費(fèi)措施成效顯著（見圖2，圖3）。

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