鈔票處理業(yè)務轉(zhuǎn)型背景下的審計實踐與探索

李才智

[摘要]隨著人民銀行鈔票處理業(yè)務轉(zhuǎn)型的推進，操作性服務外包已成為新常態(tài)。本文從審計實踐出發(fā)，梳理鈔票處理業(yè)務中的風險因素，以內(nèi)控為主線，多角度查找鈔票處理業(yè)務領(lǐng)域存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，提出改進建議。

[關(guān)鍵詞]人民銀行 ? ?鈔票處理 ? ?轉(zhuǎn)型 ? ?審計實踐

年來，人民銀行積極推進鈔票處理工作的轉(zhuǎn)

型發(fā)展，部分鈔票處理中心已將清分聯(lián)機銷毀、復點業(yè)務等操作性工作外包給服務供應商，人民銀行管理人員主要對操作規(guī)范性和作業(yè)質(zhì)量進行現(xiàn)場監(jiān)管。開展鈔票處理業(yè)務審計，積極梳理潛在風險因素，制訂針對性審計方案，探索非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計的融合，能夠多角度查找鈔票處理業(yè)務領(lǐng)域存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患。

一、鈔票處理業(yè)務存在的風險因素

（一）道德風險

一是由于外包操作人員不誠實、故意隱瞞或欺詐行為，造成用假幣或變造貨幣調(diào)換清分、銷毀人民幣。二是復點業(yè)務人員片面追求任務指標，存在虛假復點、虛假抽查，復點、抽查、再抽查比例不足。三是殘損人民幣銷毀廢料出庫存在舞弊行為，銷售收入以現(xiàn)金形式入賬，或未納入其他收入賬內(nèi)核算而由中心自行支配。

（二）法律風險

一是因制度不健全、崗位設(shè)置不合理、人員職責分工不清等，導致各層級業(yè)務監(jiān)督檢查職責履行及應急管理不到位。二是外包方當事人主體資格、經(jīng)營及信譽、履約能力、服務質(zhì)量不合格，服務外包合同招標程序不規(guī)范，合同條款有重大瑕疵，所要求的服務和質(zhì)量標準不具體，外包價格確定不合理，合同定價與市場價存在較大偏離，費用結(jié)算標準不明確等。三是廢料回收合同簽訂存在疏漏，價格約定不合理。

（三）技術(shù)風險

一是安全技術(shù)防范工程不達標，如鈔票處理場所存在監(jiān)控盲區(qū)，監(jiān)控設(shè)備圖像不清晰，回放錄像不能清晰顯示現(xiàn)場實際操作過程，滅火器材不符合國家標準。二是清分設(shè)備的技術(shù)升級、工作參數(shù)調(diào)整不規(guī)范，設(shè)備日常維護巡檢及故障維修不及時，設(shè)備操作人員未經(jīng)專業(yè)技能培訓。三是場地沒有實行封閉式管理，與發(fā)行庫及其附屬場所、清分復點場地之間未實行物理隔離，場地區(qū)域劃分不明顯，復點、抽查、打洞場地之間未做到相對物理隔離措施。

（四）操作風險

一是復點或清分款項的出入庫、內(nèi)部分配接收及交回手續(xù)不符合要求，抽查比例未達到總行規(guī)定標準，未按規(guī)定對殘損幣打洞，零尾款處理不符合規(guī)定，碎鈔箱鑰匙分開放置未集中保管。二是復點、清分中發(fā)現(xiàn)的長短款、備用金管理不規(guī)范，復點殘損人民幣發(fā)生長短款未經(jīng)現(xiàn)場管理人員復核。三是人民銀行現(xiàn)場管理人員配備數(shù)量不足，鈔票處理子系統(tǒng)操作員的密碼及簽退管理不規(guī)范。四是人員進出鈔票處理場所管理不嚴格，如鈔票處理人員攜包出入工作間、維修人員隨意進出等。

二、現(xiàn)場與非現(xiàn)場并進的審計實踐

（一）以內(nèi)部控制為主線，重在制度執(zhí)行落實

鈔票處理業(yè)務的操作性強、規(guī)范度高，必須做到精細管理、制度先行。總行新修訂的《中國人民銀行鈔票處理中心管理辦法》（以下簡稱《辦法》）要求鈔票處理中心制定各項業(yè)務流程和規(guī)范化管理的具體實施細則，以及突發(fā)事件應急措施并組織落實。首先，梳理鈔票處理業(yè)務流程和規(guī)范化管理實施細則的建立健全及登記控制的設(shè)置情況（見表1），目前青島市中支鈔票處理專業(yè)共制定了43項內(nèi)部管理制度，基本滿足了業(yè)務管理的需要。其次，從持續(xù)改進的角度出發(fā)，審核業(yè)務規(guī)程及崗位職責等制度是否及時修訂，確保內(nèi)部管理制度的長效性、實用性和協(xié)調(diào)性，并通過跟班作業(yè)進一步鑒證業(yè)務管理的合規(guī)性、操作行為的規(guī)范性。

（二）強化非現(xiàn)場審計手段，深化數(shù)據(jù)挖掘分析

一方面，部分非現(xiàn)場工作與預算管理審計項目協(xié)同開展、穿插進行，減少以往審計對象提供的資金數(shù)據(jù)需與財務部門進行核對的環(huán)節(jié)，直接從經(jīng)費業(yè)務憑證及電子賬務數(shù)據(jù)中抓取與鈔票處理業(yè)務有關(guān)的信息，主要是定期支付的清分、復點外包費用以及月度獎懲考核情況、日常辦公購置支出、廢料出售收入等。

另一方面，大幅增加非現(xiàn)場審計時間，壓縮現(xiàn)場審計時間，用于非現(xiàn)場核查與分析，主要包括組織管理與內(nèi)部控制、款項交接抽查與差錯處理、財務收支及服務外包等。加強對外包方操作人員的資質(zhì)審查、清分復點業(yè)務量的統(tǒng)計分析及抽查比例的審核。根據(jù)業(yè)務交接情況，通過不同登記簿、手工與電子賬簿之間的銜接關(guān)系，從簽章的一致性入手，篩查離崗交接不規(guī)范問題。

（三）現(xiàn)場強化清單審計，聚焦重點風險領(lǐng)域

編制“鈔票處理業(yè)務審計清單”（見表2），作為現(xiàn)場核查的重要參照，同時對非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的審計疑點進行延伸檢查，進一步驗證相關(guān)審計分析與推斷。針對復點、清分、聯(lián)機銷毀分布在不同樓層的特點，統(tǒng)籌規(guī)劃檢查順序，做到一次性進入現(xiàn)場完成全部檢查工作。現(xiàn)場跟班作業(yè)時，重點觀察款項的分配與交接、復點抽查環(huán)節(jié)，以及清分人員的操作程序，注重對業(yè)務操作細節(jié)的把控。對監(jiān)控錄像的抽查分為兩個時段，一是抽查個別操作的特殊時段;二是抽查整個工作日的操作過程，并安排兩名審計人員同時查看監(jiān)控錄像，對發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范操作情況必須作出一致判斷，方可進行問題確認。

三、改進鈔票處理業(yè)務管理的建議

（一）高度關(guān)注鈔票處理業(yè)務風險，適時開展內(nèi)部審計

《辦法》規(guī)定了鈔票處理中心新的安全技術(shù)防范標準，錄像資料保存期限12個月，而目前發(fā)行庫內(nèi)錄像保存期限為6個月，可見鈔票處理業(yè)務的風險等級相對更高。因此，有鈔票處理業(yè)務的分支行應切實做到風險引導審計、審計關(guān)注風險，認真落實上級內(nèi)審工作要點或通過安排自選審計項目定期開展鈔票處理業(yè)務審計，重點檢查內(nèi)部控制的有效性，業(yè)務操作的合規(guī)性，外包服務的經(jīng)濟性、效率性和效益性，并作出綜合評價分析。

（二）優(yōu)化現(xiàn)場管理人員配備，因地制宜審慎推進

《辦法》要求每個業(yè)務操作現(xiàn)場的人民銀行管理員不少于兩人，而中國人民銀行下發(fā)的《關(guān)于改進鈔票處理中心管理的通知》（以下簡稱《通知》）則進一步提出，已實行勞務外包的鈔票處理中心可根據(jù)實際情況減少清分、復點現(xiàn)場管理人員，轉(zhuǎn)為非現(xiàn)場監(jiān)督為主，現(xiàn)場管理主要由外包方服務商負責。這就要求鈔票處理中心結(jié)合實際，以防范業(yè)務風險為前提，合理配備人民銀行現(xiàn)場管理人員，不可盲目減少甚至取消，以更好地規(guī)范現(xiàn)場管理。

（三）強化非現(xiàn)場監(jiān)管力度，提高安全技術(shù)防范

目前鈔票處理中心的非現(xiàn)場監(jiān)督主要采取每月監(jiān)控錄像的抽查?！锻ㄖ分赋?，鈔票處理中心應指派專人通過監(jiān)控錄像對清分、復點現(xiàn)場進行監(jiān)督，每天不定期進行不少于兩次的巡查。這就要求鈔票處理中心確保高清數(shù)字監(jiān)控系統(tǒng)的應用與升級改造，使安全技術(shù)防范符合規(guī)定標準，如回放圖像能顯示現(xiàn)場全景及近景的操作過程，清晰辨別人員體貌特征及票幣券別面額。明確現(xiàn)場監(jiān)看責任主體，確保對重點部位進行無盲區(qū)、無死角的全程實時監(jiān)控，提高重點部位的抽查比例，并盡快實現(xiàn)對異常圖像的自動識別、篩選和抓取功能。

（四）加強服務供應商管理，確保業(yè)務的連續(xù)性

鈔票處理中心勞務外包后，要加強對外包人員的日常業(yè)務培訓、技能測試，增強對假幣的識別能力，進一步提高工作效率。應定期對服務供應商制度執(zhí)行情況進行評價并建立應急機制，確保在服務供應商不能履行合同時，盡快恢復業(yè)務。同時，在重新組織服務供應商采購工作前，應制訂新、老服務供應商過渡期的交接方案，確保業(yè)務安全順利交接。

（五）明確風險責任管理制度，規(guī)范非鈔票處理中心復點管理

鈔票處理中心是貨幣金銀部門的組成部分，履行人民幣回籠券的復點、清分和銷毀等工作。目前部分地市中心支行的貨幣金銀部門也有復點業(yè)務，大多采取外包服務的方式，與鈔票處理中心的工作職責有一定的重合性。但通過日常審計發(fā)現(xiàn)，這部分復點業(yè)務管理仍執(zhí)行相關(guān)殘損人民幣銷毀管理辦法，如復點室的監(jiān)控錄像作為庫區(qū)保管3個月，也未明確風險責任管理制度，未成立安全檢查小組履行定期檢查職責等。建議上級貨幣金銀部門進一步加強非鈔票處理中心的復點管理，在制度執(zhí)行上予以明確規(guī)范。

（作者單位：中國人民銀行青島市中心支行，郵政編碼：266001，電子郵箱：2304579700@qq.com）

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