營改增后epc項目稅務(wù)管理

梅永春

摘要：epc項目當(dāng)中所涉及的層面相對較多，不僅包含了建設(shè)工程的設(shè)計階段，而且還包含了采購、施工等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容。epc項目自身存在巨大的優(yōu)勢，不僅可以有效地結(jié)合施工實際情況來優(yōu)化施工方案，而且還能夠有效地避免建筑工程設(shè)計、施工、采購等各個環(huán)節(jié)信息聯(lián)系不緊密造成的矛盾，最大程度上確保建筑工程各個環(huán)節(jié)的可持續(xù)合理開展。此外，在epc項目合同當(dāng)中，甲方乙方明確了雙方的責(zé)權(quán)，在此基礎(chǔ)上，建筑工程的質(zhì)量和責(zé)任能夠更加高效的落實，確保各個環(huán)節(jié)工作科學(xué)合理的開展。本文將針對epc項目內(nèi)涵以及營改增后對epc項目稅務(wù)管理的影響進行詳細(xì)分析，其主要目的是研究出營改增后epc項目稅務(wù)管理模式，以便于解決“營改增”之后，epc項目稅務(wù)管理的管理效率。

關(guān)鍵詞：“營改增”：建筑項目企業(yè)：稅務(wù)管理

2012年上海市被作為試點地區(qū)啟動“營改增”開始，在2016年3月，李克強總理在第十二屆全國人大做管理機構(gòu)工作報告，提出全面實施“營改增”，這也象征著我國稅務(wù)改革T作的正式開始。白2016年5月開始，在建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)等各個層面上，都積極開展了“營改增”改革。針對建筑領(lǐng)域來說，稅率將F由 3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)閘l%的增值稅稅率。在“營改增”開展之后，對epc項目管理工作帶來的翻天覆地的變化。如何在“營改增”之后，科學(xué)合理地針對epc項目進行管理，已經(jīng)成為當(dāng)前epe項目管理工作亟待解決的問題。本文將針對“營改增”后epc項目稅務(wù)管理進行詳細(xì)的分析。

一、epc項目內(nèi)涵概述

epc項目便是指公司受業(yè)主委托，按照合同的約定內(nèi)容，對工程項目開展一系列的設(shè)計、采購、施工運行等一個全面的過程。在一般條件下，epc項目合同當(dāng)中，會明確承建單位應(yīng)該對建筑工程所承擔(dān)的質(zhì)量、安全、費用、進度等各個層面的責(zé)任?？陀^來說，epe項目作為我國當(dāng)前工程承包與管理最為主流的形式，影響epc項目的因素主要有兩個內(nèi)容。其一，依靠高新技術(shù)、科技技術(shù)驅(qū)動的工程承包項目。其二，依靠投資、融資驅(qū)動的資金密集型epc工程總承包項目。epc項目稅務(wù)工作流程圖為圖1。

二、“營改增”后對epc項目稅務(wù)管理的影響

（一）轉(zhuǎn)變了企業(yè)管理模式

“營改增”后對企業(yè)管理模式的影響是全方位的，無論是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、營銷模式、采購模式、財務(wù)管理等各個層面都帶來了極大程度的影響和挑戰(zhàn)。在“營改增”后，并不僅僅對企業(yè)的財務(wù)管理模式、會計工作模式帶來了影響，而是對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略帶來了一定程度改革。若應(yīng)對得當(dāng)，那么可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值、增強企業(yè)的市場競爭力，但是若應(yīng)對不當(dāng)，那么則會對企業(yè)帶來嚴(yán)重的風(fēng)險。從企業(yè)經(jīng)營管理層面上來看，原有的經(jīng)營模式下，企業(yè)承包的工程項目存在資質(zhì)共享，其實際內(nèi)容便是企業(yè)在中標(biāo)之后，可以直接將項目轉(zhuǎn)移給子公司進行負(fù)責(zé)。但是在“營改增”后，對企業(yè)的合同、發(fā)票等內(nèi)容，都提出了明確的要求，并且要求公司應(yīng)該具備獨立簽訂合同的資格，企業(yè)在此基礎(chǔ)上應(yīng)該開具獨立發(fā)票、單獨納稅。

（二）法律風(fēng)險增加

“營改增”后企業(yè)開具發(fā)票和接收發(fā)票等活動，都具備重要的責(zé)任和職責(zé)。若違反我國稅務(wù)管理規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在開展稅務(wù)管理工作時，都將其納入形式罪、經(jīng)濟罪當(dāng)中。針對建筑領(lǐng)域來說，建筑工程企業(yè)應(yīng)該正確地看待“營改增”后自身所肩負(fù)和應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。建筑工程類企業(yè)長期踐行的運營管理模式已經(jīng)不再適合“營改增”后的社會環(huán)境。若不及時的針對“營改增”后經(jīng)濟、稅務(wù)層面的要求進行了解踐行，那么則會造成嚴(yán)重的刑事案件、經(jīng)濟案件出現(xiàn)，若真正的出現(xiàn)了法律風(fēng)險，那么不僅需要嚴(yán)格處罰經(jīng)濟財產(chǎn)，而且企業(yè)法人以及企業(yè)機構(gòu)復(fù)雜人都會遭受嚴(yán)重的處罰，并且承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。

（三）稅務(wù)管理模式發(fā)生變化

在“營改增”后，針對建筑領(lǐng)域來說，稅率將出3%，的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。針對增值稅來說，其簡易的計稅方式便是“老項目、清包工、甲供工程”等內(nèi)容，其征稅率為3%。針對營業(yè)稅模式下我方承擔(dān)的營業(yè)稅來說，其內(nèi)容便是（總承包額一分包額）3%。增值稅簡易計稅模式在我方承擔(dān)增值稅為（總承包額一分包額）÷（1+3%）3%。增值稅一般計稅模式之下我方所承擔(dān)的增值稅=銷項稅額一進項稅額。在“營改增”后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)計算模式都產(chǎn)生了極大的變化，這也對建筑企業(yè)自身的內(nèi)部管理工作帶來了嚴(yán)重的影響。

三、“營改增”后epc項目稅務(wù)管理模式

（一）稅務(wù)管理模式

針對“營改增”后epc項目稅務(wù)管理模式來說，計稅方式一般有簡易計稅和一般計稅兩種形式。其中一般計稅來說，其主要內(nèi)容便是征收11%的增值稅稅率：針對簡

（下轉(zhuǎn)第145頁）易計稅的內(nèi)容便是增收3%的營業(yè)稅。結(jié)合我國相關(guān)稅務(wù)文件規(guī)定要求來說，建筑企業(yè)適用于簡易稅務(wù)的內(nèi)容主要有“老項目、清包工、甲供工程”三種形式。針對一般計稅內(nèi)容來說，適用于11%稅率，一般其涉稅內(nèi)容為貨物、服務(wù)等內(nèi)容?！盃I改增”后epc項目稅務(wù)管理工作應(yīng)該嚴(yán)格的結(jié)合項目設(shè)計、項目采購、項目安裝等各個服務(wù)形式，科學(xué)合理的選擇適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理模式。例如，針對“營改增”后epc項目當(dāng)中的設(shè)計、采購、安裝等歸類于服務(wù)形式的內(nèi)容，應(yīng)該選擇一般計稅形式進行稅務(wù)管理。

（二）落實三流一致

所謂的三流一致，便是將發(fā)票流、建筑服務(wù)流、資金流等三項內(nèi)容進行科學(xué)統(tǒng)一管理。我國當(dāng)前已經(jīng)明確的針對三流一致的相關(guān)內(nèi)容進行規(guī)定，并且早在1995年192公告當(dāng)中，就提出了發(fā)票流、建筑服務(wù)流、資金流三項內(nèi)容必須要嚴(yán)格的一直統(tǒng)一的要求。在我國社會不斷發(fā)展與進步的當(dāng)下。2014年我國稅務(wù)總局針對“三流一致”的內(nèi)容提出了新的界定，其中規(guī)定了“發(fā)票流、貨物服務(wù)流”等內(nèi)容必須要一致，對于資金流的要求也有所放緩放松，并且允許個人單位墊付資金之后再開展報銷T-作。所以，“營改增”后epc項目稅務(wù)管理的過程中，必須要緊跟當(dāng)前我國稅務(wù)管理工作的要求，可續(xù)合理的樓市“三流合一”的各項內(nèi)容。

（三）開票繳納稅款管理

國家稅務(wù)總局在2016年提出了稅務(wù)公告，針對建筑服務(wù)行業(yè)實施了11%稅率一般計稅手段，按照總包額扣除分包額后的差額2%預(yù)繳稅款。通過3%征收稅簡易計算的手段，按照總承包額扣除分包額后的差額3%的預(yù)算稅款。在“營改增”后epc項目稅務(wù)管理當(dāng)中最為常見的疑問便是在開票與預(yù)繳稅款的先后順序，到底是先開票還是先繳納稅款成了當(dāng)前建筑企業(yè)們所疑惑的問題。這對簡易計稅開票的問題，應(yīng)該結(jié)合我同稅務(wù)改革工作的相關(guān)內(nèi)容，科學(xué)合理進行發(fā)票，將“營改增”后稅務(wù)管理要求和內(nèi)容貫穿到epc項目的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，保障“營改增”后epc項目納稅開票科學(xué)性，杜絕不必要的稅務(wù)法律風(fēng)險。

四、結(jié)束語

總而言之，“營改增”后對epc項目的應(yīng)先是不容忽視的。在實際開展“營改增”后epc項目稅務(wù)管理工作的過程中，必須要嚴(yán)格針對“營改增”后的各項轉(zhuǎn)變進行詳細(xì)分析，最大程度上結(jié)合我國“營改增”后稅務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容進行詳細(xì)分析，結(jié)合“營改增”后epc項目稅務(wù)管理的各項內(nèi)容，最大程度上保障建筑企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，營造出我國建筑市場良好氛圍。

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