杜雅靜

摘要：全面預(yù)算控制是一種重要的企業(yè)管控方式，能夠有效提升企業(yè)經(jīng)營管理的自控能力，進一步促進企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展的經(jīng)營管理目標。本文首先對全面預(yù)算控制進行了簡要介紹，進一步論述了全面預(yù)算控制的方式及形式，最后對經(jīng)營預(yù)算的控制從成本及費用預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制及銷售預(yù)算控制三個方面進行了詳細地分析并提出了具體的經(jīng)營預(yù)算控制措施，供相關(guān)工作人員參考借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營預(yù)算控制：全面預(yù)算控制：控制形勢

一、引言

目前為止，我國的大部分企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算控制與經(jīng)營預(yù)算控制的過程中存在著較為明顯的不足之處，部分企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標時缺乏實際規(guī)劃，致使企業(yè)在實際運營過程中難以對預(yù)算計劃進行合理把控：企業(yè)的預(yù)算控制過分關(guān)注財務(wù)指標，沒能有效結(jié)合自身實際發(fā)展需求進行合理規(guī)劃以及部分企業(yè)的預(yù)算控制工作落實不到位，具體的控制措施不明確，進而導(dǎo)致預(yù)算控制工作的開展效果差強人意，并最終對企業(yè)的發(fā)展形成了制約。因此，為促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)工作人員必須加強預(yù)算控制的管理力度。

二、全面預(yù)算控制概述

作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理控制工具之一，全面預(yù)算控制對于企業(yè)在考評經(jīng)營效益、管控經(jīng)營風(fēng)險、協(xié)調(diào)各部門經(jīng)營工作、健全企業(yè)內(nèi)部管控體系以及完善企業(yè)長垣經(jīng)營規(guī)劃等方面都起到了至關(guān)重要的作用。我國的相關(guān)企業(yè)管理部門于2008年明確提出了企業(yè)在控制活動中必須實行全面預(yù)算控制管理體系的要求，以此來促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)的管理模式?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)正處于業(yè)務(wù)范圍快速拓展、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境不斷變化與外部市場環(huán)境持續(xù)更新的發(fā)展過程中，相較于計劃經(jīng)濟時期相對穩(wěn)定的市場環(huán)境，企業(yè)在面臨更多發(fā)展機遇的同時也面臨著更大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須加強全面預(yù)算的控制力度，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部當下的管理水平、所處的行業(yè)特征以及未來的發(fā)展需求，對企業(yè)運營過程中的各個方面進行全面細化的控制。但是，目前為止，我國大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算控制體系建立的不夠完善，全面預(yù)算控制的執(zhí)行力度較小，致使其功能效用不明顯，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

三、全面預(yù)算控制方式

（一）嚴格控制

企業(yè)全面預(yù)算的嚴格控制是完全按照預(yù)算在實際企業(yè)運營中的實現(xiàn)程度對相應(yīng)責任人進行業(yè)績考評的預(yù)算控制方式。嚴格控制的指導(dǎo)理念是“壓力源自動力”，不同級別的管理人員要求其下一級別的工作人員必須嚴格完成預(yù)算指標，有效確保企業(yè)整體的運營工作順利展開。企業(yè)在進行全面嚴格控制時，相應(yīng)業(yè)務(wù)部門負責人的實際運營績效必須與企業(yè)的預(yù)算完全相符，預(yù)算指標是業(yè)務(wù)部門經(jīng)理開展工作的強制性約束條件。根據(jù)企業(yè)的具體規(guī)定，每一個固定運營周期結(jié)束后，必須進行實際運行業(yè)績與預(yù)算的比較分析，根據(jù)已知之間存在的差異及時采取有效的調(diào)整、改進措施。在這樣嚴格的預(yù)算控制下，對于管理者業(yè)績的評判主要根據(jù)其能否在規(guī)定周期內(nèi)達到預(yù)算指標進行的。

（二）松散控制

企業(yè)全面預(yù)算的松散控制對業(yè)務(wù)部門責任人的考核評比相對靈活，松散控制的指導(dǎo)理念為“權(quán)力下放”。不同級別的管理人員給予下一層次的執(zhí)行人員較獨立的工作空間，并以此來激發(fā)下層工作人員的責任心與工作潛力，進而推動其高效率、高質(zhì)量的完成本職工作。企業(yè)在進行全面松散控制時，企業(yè)的預(yù)算并不能成為對業(yè)務(wù)部門經(jīng)理的強制性約束，只能作為管理人員實際業(yè)績的參照標準。在這種控制方式下，企業(yè)全面預(yù)算中的數(shù)據(jù)作為業(yè)務(wù)部門實際工作能力的最優(yōu)預(yù)測，在后續(xù)的運營過程中，根據(jù)實際工作的開展情況可對預(yù)算進行隨時修改，并及時將修改后的預(yù)算上交至上一級管理人員。在預(yù)算的松散控制下，實際業(yè)績與預(yù)算存在一定差異不代表業(yè)績不好，除特殊情況外，對預(yù)算的修改也不會受到嚴格的控制。

四、全面預(yù)算控制形式

（一）內(nèi)部控制

全面預(yù)算的內(nèi)部控制主要通過兩種手段發(fā)揮作用，分別是管理控制和自我控制。管理控制主要是在預(yù)算的實際執(zhí)行過程中，上層管理人員對下層管理人員預(yù)算執(zhí)行情況的整體監(jiān)督與考核評價?？梢园严鄳?yīng)的管理控制措施細化為兩種類型：一是企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度控制，即對工作人員的組織行為和工作狀態(tài)期望要求的具體表述：二是產(chǎn)出控制，即嚴格控制工作人員的業(yè)務(wù)結(jié)果，確保工作人員謹慎思考怎樣完成任務(wù)指標。而自我控制指的則主要是特定業(yè)務(wù)部門及特定工作人員對自身權(quán)利與責任范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進行自我監(jiān)督，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實際情況與預(yù)算指標之間存在的差異進行主觀分析，并在上一級別管理人員的指導(dǎo)下采取有效的措施進行工作調(diào)整。除此之外，自我控制對預(yù)算執(zhí)行中的實時監(jiān)管、工作完成后的業(yè)績考核以及相應(yīng)獎懲措施的實施也具有至關(guān)重要的作用。

（二）外部控制

全面預(yù)算的外部控制形式是指企業(yè)預(yù)算的實際執(zhí)行情況所受的企業(yè)外部環(huán)境影響。外部控制的主體是包括市場狀況、社會環(huán)境、經(jīng)濟政策等宏觀因素的社會控制。社會控制對企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的推行、企業(yè)戰(zhàn)略的確定既可能產(chǎn)生正面影響也可能產(chǎn)生負面影響，但由于外部控制的客觀存在性，致使企業(yè)并不能對其進行回避，只能采取一定的措施積極控制其產(chǎn)生的消極作用。值得慶幸的是，企業(yè)運營的外部環(huán)境在短期內(nèi)是相對穩(wěn)定的，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的影響相對有限，企業(yè)可以靠內(nèi)部調(diào)整進行有效控制。

五、經(jīng)營預(yù)算的控制

（一）成本及費用的預(yù)算控制

企業(yè)的成本預(yù)算包括人力資源成本、生產(chǎn)材料成本以及制造費用成本。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在進行成本預(yù)算控制時應(yīng)站在企業(yè)運營的制高點進行對產(chǎn)品成本的全局審視及總體監(jiān)督，而并非對企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)進行細化控制。在根據(jù)目標效益推到運營成本或者以銷定產(chǎn)的情況下進行成本預(yù)算控制時，則應(yīng)該在對人力資源成本、生產(chǎn)材料成本以及制造費用成本控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況下對成本預(yù)算中各項目標要求的完成情況，制定完整、細化的各項目標成本管控措施。

企業(yè)的費用預(yù)算又可以具體細化為銷售費用預(yù)算以及管理費用預(yù)算。銷售費用包括產(chǎn)品的包裝費用、運輸費用、銷售傭金等根據(jù)實際產(chǎn)品銷售數(shù)量的不同在一定范圍內(nèi)產(chǎn)生浮動的變化銷售費用以及銷售管理部門人力資源費用、產(chǎn)品廣告費用等非變動銷售費用。對于銷售費用的控制工作應(yīng)以實現(xiàn)企業(yè)效益最大會為根本目的靈活展開。由于管理費用由復(fù)雜的子結(jié)構(gòu)組成，對于不同的明細項目應(yīng)采取不同的預(yù)算控制方法，進行有針對性的運算控制。

（二）生產(chǎn)預(yù)算控制

實際生產(chǎn)預(yù)算控制。企業(yè)的實際生產(chǎn)量會受到存貨預(yù)算和銷售預(yù)算的雙重影響，在進行產(chǎn)量預(yù)算控制時應(yīng)對不同類別的產(chǎn)品設(shè)置不同的存貨周轉(zhuǎn)率：根據(jù)不同類別產(chǎn)品的銷售預(yù)算和存貨周轉(zhuǎn)率確定如何調(diào)整存貨數(shù)量：最后根據(jù)銷售預(yù)算和存貨預(yù)算確定生產(chǎn)量預(yù)算。

生產(chǎn)材料預(yù)算控制。企業(yè)控制生產(chǎn)材料預(yù)算主要有兩個目的：一是控制生產(chǎn)材料庫存，提高生產(chǎn)材料的經(jīng)濟效益：二是控制材料消耗，將材料的損失率控制在一定的范圍內(nèi)。在進行材料預(yù)算控制時，企業(yè)首先應(yīng)確保材料供應(yīng)不會造成生產(chǎn)中斷：其次應(yīng)減少材料在存儲過程中的失效率，全面提高生產(chǎn)材料的利用率，減小不必要的資源浪費：最后在實際的生產(chǎn)過程中，企業(yè)應(yīng)嚴格監(jiān)管生產(chǎn)工作人員按需領(lǐng)料，防止用料超標。

人工預(yù)算控制，人工預(yù)算控制的效用主要取決于生產(chǎn)管理人員的監(jiān)管力度。人工預(yù)算控制工作的展開，可以從以下兩個角度人手，一是規(guī)定嚴格的用人標準，并通過控制工作人員實現(xiàn)工資費用總額的控制。具體實行預(yù)算控制時，首先應(yīng)控制工作人員工資及獎金的發(fā)放標準，然后嚴格控制工作人員數(shù)量：二是嚴格監(jiān)管工作人員生產(chǎn)效率，工作人員的出勤率、工時利用率，制定詳細的生產(chǎn)工時定額，通過提升工作人員的勞動效率有效地提高產(chǎn)品的生產(chǎn)率，進而有效地抵消了單位產(chǎn)品的人工成本。

（三）銷售預(yù)算控制

在進行銷售預(yù)算的控制過程中，應(yīng)將預(yù)算控制的重心放在銷售數(shù)量以及銷售價格上，嚴格控制二者的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差異。銷售預(yù)算的控制可以通過構(gòu)建完整的預(yù)算評估體系，在固定周期內(nèi)對預(yù)算的執(zhí)行情況進行整體分析：制定銷售預(yù)算計劃完成的進度表，參照改進度表隨時抽查預(yù)算完成情況：建立完善權(quán)責體制，將銷售責任細化至個人等措施來具體實現(xiàn)。除此之外，銷售的預(yù)算中還涵蓋了企業(yè)對產(chǎn)品在初期以及末期存貨情況的考慮。實際的產(chǎn)品銷售過程中.具體的產(chǎn)品銷售量受復(fù)雜的環(huán)境影響會產(chǎn)生較大范圍的波動，為了保障生產(chǎn)工作的穩(wěn)定進行，企業(yè)也應(yīng)合理控制產(chǎn)品的存貨預(yù)算，確保存貨數(shù)量處于安全范圍內(nèi)。

六、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算的控制形勢分為兩種，分別是內(nèi)部控制和外部控制，其中對企業(yè)發(fā)展占主導(dǎo)作用的是企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的控制可以從成本及費用預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制及銷售預(yù)算控制三個角度出發(fā)，采取相應(yīng)的措施進行合理管控，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益、提高企業(yè)的核心競爭能力，進一步促進企業(yè)的長期繁榮發(fā)展。

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