鄭石橋 時(shí)現(xiàn) 王會(huì)金
【摘要】工程類(lèi)委托代理關(guān)系包括資源類(lèi)委托代理關(guān)系、合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系。在各種情形的委托代理關(guān)系中,代理人都有可能出現(xiàn)不利于其責(zé)任履行的負(fù)面問(wèn)題。合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系具有古典合約的性質(zhì),不存在工程審計(jì)需求。資源類(lèi)委托代理關(guān)系具有新古典合約的性質(zhì),委托人需要工程治理體系來(lái)應(yīng)對(duì)負(fù)面問(wèn)題。工程審計(jì)作為工程治理體系的組成部分,是抑制代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題的有效機(jī)制,所以,具有一定規(guī)模的工程通常都會(huì)存在工程審計(jì)需求。從權(quán)能屬性來(lái)說(shuō),工程審計(jì)屬于所有權(quán)監(jiān)督,既不同于合約類(lèi)委托代理關(guān)系中的自我當(dāng)心、司法訴訟,也不同于法定類(lèi)委托代理關(guān)系中的執(zhí)法檢查和違法違規(guī)行為懲處。
【關(guān)鍵詞】資源類(lèi)委托代理關(guān)系;工程治理體系;工程審計(jì);所有權(quán)監(jiān)督
【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.44
【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1004-0994(2019)14-0109-5
一、引言
工程審計(jì)需求關(guān)注為什么需要工程審計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題,這也是工程審計(jì)定位的理論基礎(chǔ)。在審計(jì)實(shí)踐中,工程審計(jì)所存在的某些問(wèn)題,究其根源.是對(duì)工程審計(jì)需求以及工程審計(jì)定位的認(rèn)知偏頗所造成的。因此,從理論上厘清工程審計(jì)需求,是建構(gòu)科學(xué)有效的工程審計(jì)制度的前提,也是工程審計(jì)價(jià)值真正得到實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。
二、文獻(xiàn)綜述
關(guān)于工程審計(jì)需求,主要有反腐敗觀、工程問(wèn)題應(yīng)對(duì)觀和投資者利益保護(hù)觀三類(lèi)觀點(diǎn)。反腐敗觀認(rèn)為,由于工程領(lǐng)域腐敗較為嚴(yán)重,所以需要開(kāi)展工程審計(jì),以應(yīng)對(duì)工程腐敗行為[1—4];工程問(wèn)題應(yīng)對(duì)觀認(rèn)為,工程領(lǐng)域除腐敗外,由于業(yè)主對(duì)工程通常不熟悉,還有更多其他的問(wèn)題,投資“三超”(初步設(shè)計(jì)概算超投資估算、施工圖預(yù)算超概算、工程竣工決算超預(yù)算)幾乎是常態(tài),而進(jìn)度延遲、質(zhì)量沒(méi)有保障、安全事故等問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生,為了應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題,需要開(kāi)展工程審計(jì)[5-10];投資者利益保護(hù)觀認(rèn)為,一般來(lái)說(shuō),工程投資規(guī)模較大,而業(yè)主本身通常對(duì)工程業(yè)務(wù)不熟悉,因此,工程各參與方可能損害業(yè)主利益,為了維護(hù)業(yè)主利益,需要開(kāi)展工程審計(jì)[11-16]。
上述這些觀點(diǎn)之間并不相互排斥,只是各自強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)有所不同。問(wèn)題的關(guān)鍵是,工程領(lǐng)域反腐敗有多種手段,為什么要采用工程審計(jì)這種方式?同樣,應(yīng)對(duì)工程領(lǐng)域的問(wèn)題和保護(hù)投資者利益也有多種手段,為什么要采用工程審計(jì)這種方式?現(xiàn)有文獻(xiàn)并未從理論上闡釋清楚。所以,總體來(lái)說(shuō),尚缺乏具有審計(jì)邏輯且體現(xiàn)工程特征的、解釋工程審計(jì)需求的理論框架。
三、理論框架
本文的目標(biāo)是提出一個(gè)工程審計(jì)需求的理論框架,為此,需要依次闡釋以下問(wèn)題:第一,分析工程委托代理關(guān)系及責(zé)任類(lèi)型;第二,分析工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題;第三,分析應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系;第四,以工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題和工程治理體系為基礎(chǔ),分析工程審計(jì)需求。
1.工程委托代理關(guān)系及責(zé)任類(lèi)型。一般情況下,工程耗資大、涉及利益主體多,并且工程利益主體之間的關(guān)系復(fù)雜。下圖構(gòu)建了一個(gè)簡(jiǎn)要的工程委托代理關(guān)系框架。由于圖中的利益主體之間都存在某種程度的信息不對(duì)稱(chēng),所以,這些利益主體之間的關(guān)系都可以被稱(chēng)為委托代理關(guān)系。但是,利益主體之間的委托代理關(guān)系存在較大的差異,正是這種差異形成了不同的工程責(zé)任類(lèi)型。
(1)資源類(lèi)委托代理關(guān)系及工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任。上圖中有五類(lèi)委托代理關(guān)系,在這五類(lèi)委托代理關(guān)系中,委托人給代理人提供資源,并要求代理人使用這些資源來(lái)履行特定的職責(zé)。政府(以資源所有者代表身份)、國(guó)有投資單位、非國(guó)有投資單位將資源(廣義資源,包括資金、資產(chǎn)和資源)投入建設(shè)單位,并要求建設(shè)單位組織完成特定的工程,這些投資單位與建設(shè)單位之間形成基于資源的委托代理關(guān)系(標(biāo)識(shí)為①);如果工程較大,建設(shè)單位具有較大規(guī)模,則建設(shè)單位內(nèi)部要實(shí)行分級(jí)管理,從而形成總部與內(nèi)部單位之間的委托代理關(guān)系,總部給內(nèi)部單位提供資源,并要求內(nèi)部單位履行特定的職責(zé),很顯然,這屬于基于資源的委托代理關(guān)系(標(biāo)識(shí)為②);工程施工及服務(wù)單位的股東將資本投入這些企業(yè),當(dāng)然也要求這些企業(yè)的管理層管理好企業(yè)以為股東創(chuàng)造財(cái)富,所以,這些企業(yè)的股東與企業(yè)之間形成基于資源的委托代理關(guān)系(標(biāo)識(shí)為③);同樣,工程施工及服務(wù)單位內(nèi)部也可能會(huì)有分級(jí)管理,從而形成總部與內(nèi)部單位之間的委托代理關(guān)系,這種關(guān)系也是基于資源的委托代理關(guān)系(標(biāo)識(shí)為④);為了規(guī)范工程領(lǐng)域,政府需要以社會(huì)事務(wù)管理者的身份對(duì)工程領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)管,為此,政府會(huì)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的工程監(jiān)管部門(mén),為這些部門(mén)提供資源,并要求其履行法定職責(zé),很顯然,政府與其設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)之間的關(guān)系屬于基于資源的委托代理關(guān)系(標(biāo)識(shí)為⑤)。
上述委托代理關(guān)系中,總體來(lái)說(shuō),代理人對(duì)委托人承擔(dān)的責(zé)任包括兩個(gè)方面:一是與資源使用相關(guān)的責(zé)任,稱(chēng)為財(cái)務(wù)責(zé)任;二是與職責(zé)履行相關(guān)的責(zé)任,稱(chēng)為業(yè)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任合并起來(lái),形成代理人對(duì)委托人的經(jīng)管責(zé)任,由于是工程領(lǐng)域的經(jīng)管責(zé)任,本文稱(chēng)為工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任。
(2)合約類(lèi)委托代理關(guān)系及履約責(zé)任。前述圖中有三種情形的委托代理關(guān)系是基于合約而形成的,合約雙方都要履行合約約定的責(zé)任。建設(shè)單位與各類(lèi)工程施工及服務(wù)單位通過(guò)工程施工或服務(wù)合同形成交易關(guān)系(標(biāo)識(shí)為⑥);建設(shè)單位與工程監(jiān)理單位之間通過(guò)工程監(jiān)理合同形成交易關(guān)系(標(biāo)識(shí)為⑦);監(jiān)理單位基于其與建設(shè)單位的合同,代表建設(shè)單位對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理,這種監(jiān)理關(guān)系也以合同為基礎(chǔ)(標(biāo)識(shí)為⑧)。
因?yàn)榻灰纂p方都存在某些信息優(yōu)勢(shì),也都存在某些信息劣勢(shì),所以,這些基于合同的工程利益主體互為委托人,也互為代理人。但是,無(wú)論如何,交易雙方都必須履行合同約定的各項(xiàng)責(zé)任。所以,從委托代理關(guān)系的角度出發(fā),代理人及委托人都承擔(dān)了履約責(zé)任。
(3)法定類(lèi)委托代理關(guān)系及守法責(zé)任。前述圖中,部分委托代理關(guān)系是基于法律強(qiáng)制形成的,這就是政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)對(duì)工程相關(guān)單位的監(jiān)管,包括對(duì)建設(shè)單位的監(jiān)管、對(duì)工程施工及服務(wù)單位的監(jiān)管、對(duì)工程監(jiān)理單位的監(jiān)管(都標(biāo)識(shí)為⑨),政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)是委托人,而接受監(jiān)管的工程相關(guān)單位都是代理人。在這些關(guān)系中,政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)是根據(jù)法律規(guī)定對(duì)工程相關(guān)單位進(jìn)行監(jiān)管,監(jiān)管內(nèi)容及監(jiān)管程序都要符合法律的規(guī)定,實(shí)施監(jiān)管及接受監(jiān)管的雙方都要服從法律的規(guī)定,所以,雙方都有守法責(zé)任。
2.工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題。在各種情形的委托代理關(guān)系中,完全有可能出現(xiàn)不利于代理人履行其責(zé)任的問(wèn)題,本文稱(chēng)這些問(wèn)題為責(zé)任履行中的負(fù)面問(wèn)題。不同的工程委托代理關(guān)系中,負(fù)面問(wèn)題的具體情形不同。
在合約類(lèi)委托代理關(guān)系中,雙方互為代理人,由于信息不對(duì)稱(chēng),再加上代理人都具有自利傾向,故代理人完全有可能不履行合約,甚至通過(guò)損害對(duì)方的利益來(lái)謀取自身利益。例如,在建設(shè)單位與工程施工及服務(wù)單位的關(guān)系中,工程施工及服務(wù)單位在工程施工或服務(wù)活動(dòng)中高估預(yù)算、偷工減料。
在法定類(lèi)委托代理關(guān)系中,工程監(jiān)管部門(mén)是委托人,工程相關(guān)單位都是代理人,對(duì)于代理人遵守工程相關(guān)法律法規(guī)的情況,代理人無(wú)疑具有信息優(yōu)勢(shì),同時(shí),代理人都具有自利傾向。在這些條件下,代理人有可能不遵守工程相關(guān)法律法規(guī),從而出現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題。
在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任時(shí)可能出現(xiàn)兩類(lèi)負(fù)面問(wèn)題,一是代理問(wèn)題,二是次優(yōu)問(wèn)題。
代理問(wèn)題是指,代理人偏離委托人的利益來(lái)謀取自身利益。工程領(lǐng)域中,資源類(lèi)委托代理關(guān)系中為什么會(huì)產(chǎn)生代理問(wèn)題呢?其原因是,委托人與代理人都是自利的,在激勵(lì)不相容、合約不完全、信息不對(duì)稱(chēng)和環(huán)境不確定的條件下,代理人就具備了實(shí)施自利行為的條件,從而會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。激勵(lì)不相容是指在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,委托人和代理人雙方目標(biāo)存在差異;合約不完全是指委托人和代理人之間雖然有合約,但難以事先預(yù)期各種情形從而在合約中設(shè)置好相關(guān)條款,所以一定會(huì)有不少的剩余控制權(quán)及剩余索取權(quán),正是這些剩余控制權(quán)及剩余索取權(quán)的存在,為代理人的自利行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì);信息不對(duì)稱(chēng)是指代理人對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行的相關(guān)信息具有優(yōu)勢(shì),可以利用這些信息來(lái)謀取自己的利益;環(huán)境不確定是指代理人履行其工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的結(jié)果除了會(huì)受到代理人努力程度的影響,還會(huì)受到環(huán)境因素的影響,而這些環(huán)境因素對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行結(jié)果的影響具有不確定性,正是由于這個(gè)原因,委托人無(wú)法直接根據(jù)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的履行結(jié)果來(lái)判斷代理人履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的努力程度。當(dāng)上述四個(gè)條件同時(shí)存在時(shí),代理問(wèn)題就出現(xiàn)了。
次優(yōu)問(wèn)題是指,代理人在履行其工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任時(shí),未能做出當(dāng)時(shí)條件下的最優(yōu)選擇,從而出現(xiàn)不利于工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行的負(fù)面問(wèn)題,主要表現(xiàn)為在工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行中犯錯(cuò)誤。一般來(lái)說(shuō),人不可能不犯錯(cuò)誤,所以,即使沒(méi)有資源類(lèi)委托代理關(guān)系,即使是委托人自己來(lái)履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任,也可能犯錯(cuò)誤。但是,在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,由于激勵(lì)不相容、合約不完全、信息不對(duì)稱(chēng)和環(huán)境不確定性這些條件的存在,代理人可能會(huì)更加放膽而為,從而其犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)就會(huì)增加,這就放大了次優(yōu)問(wèn)題。
以上所分析的工程委托代理關(guān)系中,工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題,歸納起來(lái)如表1所示。
3.合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系。表1列示了工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題,如何應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題呢?這就引入了工程治理體系。不同的工程委托代理關(guān)系中,雙方關(guān)系的性質(zhì)不同,從而治理負(fù)面問(wèn)題的機(jī)制也不同。但是,一般來(lái)說(shuō),將各種應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題的機(jī)制統(tǒng)稱(chēng)為工程治理體系。下面分析合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系中,應(yīng)對(duì)負(fù)面問(wèn)題的機(jī)制。
合約類(lèi)委托代理關(guān)系屬于古典合約( classicalcontract),條款可以很細(xì)致,合約雙方的身份不重要,出現(xiàn)糾紛時(shí),主要以司法訴訟手段解決。除了司法訴訟,合約一方不能在合約之外對(duì)另一方采取強(qiáng)制措施[17]。工程監(jiān)理單位依據(jù)與建設(shè)單位的合約對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理,也需要建設(shè)單位在與工程施工及服務(wù)單位的合約中進(jìn)行約定。如果雙方的合約中沒(méi)有約定工程監(jiān)理事項(xiàng),則工程監(jiān)理單位也不能對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理。當(dāng)然,我國(guó)實(shí)行工程強(qiáng)制監(jiān)理制度,所以,工程施工及服務(wù)單位在與建設(shè)單位的合約中,也無(wú)法拒絕工程監(jiān)理這個(gè)條款。
在合約類(lèi)委托代理關(guān)系中,應(yīng)對(duì)負(fù)面問(wèn)題主要有兩類(lèi)手段,一是自我當(dāng)心機(jī)制,二是司法訴訟。一般來(lái)說(shuō),自我當(dāng)心機(jī)制就是細(xì)化交易合約,在交易前、交易中及交易后都謹(jǐn)慎行事,對(duì)交易對(duì)手、商品或服務(wù),以及交易進(jìn)程進(jìn)行了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)措施。當(dāng)自我當(dāng)心機(jī)制不能解決問(wèn)題時(shí),就要依賴(lài)司法訴訟。工程領(lǐng)域中,建設(shè)單位審核工程施工及服務(wù)單位提交的信息是否真實(shí),這不是工程審計(jì),而是自我當(dāng)心機(jī)制,類(lèi)似于普通交易中的貨物驗(yàn)收,這屬于交易中的自我防范手段,而不是獨(dú)立鑒證。建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證工程施工及服務(wù)單位提交的信息,也類(lèi)似于普通交易中由中介機(jī)構(gòu)對(duì)貨物的鑒證,不是工程審計(jì),而是自我當(dāng)心機(jī)制。建設(shè)單位通過(guò)合約委托工程監(jiān)理單位對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理,也是建設(shè)單位的自我當(dāng)心機(jī)制,而不是工程審計(jì)。當(dāng)然,合約類(lèi)委托代理關(guān)系中,工程領(lǐng)域的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也能保護(hù)委托人利益并抑制代理人的違約行為,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也屬于工程治理機(jī)制的重要部分,但其與本文的主題關(guān)聯(lián)不大,這里不展開(kāi)分析。
法定類(lèi)委托代理關(guān)系雖然沒(méi)有合約關(guān)系,但是,工程相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)清晰地表述了相關(guān)要求。并且,法無(wú)明文不為過(guò),法律法規(guī)無(wú)明文規(guī)定的,工程監(jiān)管部門(mén)也不能要求工程相關(guān)單位來(lái)遵守。所以,法定類(lèi)委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上具有古典合約的性質(zhì),工程監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的主要機(jī)制是執(zhí)法檢查和對(duì)違法違規(guī)行為的懲處,在這一過(guò)程中,如果要使用中介機(jī)構(gòu)的服務(wù),也是基于為執(zhí)法檢查和懲處違法違規(guī)行為獲得相關(guān)證據(jù),并不是以資源提供者的身份來(lái)關(guān)注工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的履行情況。
總體來(lái)說(shuō),合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系有多種機(jī)制,其基本情況如表2所示,工程審計(jì)不屬于這個(gè)治理體系。
4.資源類(lèi)委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系及工程審計(jì)。在工程領(lǐng)域的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,委托人給代理人提供了資源,并且要求代理人履行特定的職責(zé)(完成特定的事項(xiàng),或提供特定的產(chǎn)品及服務(wù),為簡(jiǎn)要起見(jiàn),都?xì)w結(jié)為履行特定職責(zé))。這種合約難以完備,所以,具有新古典合約( neoclassical contract)的性質(zhì),甚至比新古典合約更具有彈性和適應(yīng)性。合約雙方的條款一定會(huì)有不少的不完備之處,雙方的身份很重要。出現(xiàn)糾紛時(shí),首先要協(xié)商解決,而不是借助于法庭,如果主要依賴(lài)法庭來(lái)解決糾紛,交易成本較高。在這種關(guān)系中既有剩余索取權(quán),也有剩余控制權(quán)[17,18]。前面已經(jīng)分析過(guò),在工程領(lǐng)域的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題這些負(fù)面問(wèn)題,那么,委托人如何應(yīng)對(duì)這些負(fù)面問(wèn)題呢?一般來(lái)說(shuō),委托人的手段有許多,這些手段都屬于工程治理體系[19,20],主要方式包括制衡機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、道德機(jī)制、信息透明機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制等[21,22]。
在上述這些機(jī)制中,工程審計(jì)屬于何種機(jī)制呢?一般認(rèn)為,工程審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排。簡(jiǎn)單地說(shuō),工程審計(jì)就是對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。根據(jù)工程審計(jì)的這種本質(zhì),一般來(lái)說(shuō),其應(yīng)該作為監(jiān)督機(jī)制,對(duì)已經(jīng)完成的工程相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行檢查;在特殊情形下,也可以成為制衡機(jī)制,作為工程管理流程中的一個(gè)步驟(非最后步驟)。另外,還需要作為監(jiān)視機(jī)制,對(duì)工程治理體系進(jìn)行鑒證,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其缺陷并推動(dòng)整改、優(yōu)化工程治理體系。在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,工程審計(jì)屬于工程治理體系的組成部分,其是否出現(xiàn)是具有權(quán)變性的,也就是說(shuō),工程治理機(jī)制中不一定會(huì)包含工程審計(jì),如果工程治理體系中的其他機(jī)制能有效解決工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行中的負(fù)面問(wèn)題,或者委托人并不介意代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中的負(fù)面問(wèn)題,則工程審計(jì)就可能不出現(xiàn)。當(dāng)然,由于對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督是抑制代理人履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中負(fù)面問(wèn)題的有效機(jī)制,所以,具有一定規(guī)模的工程,通常都會(huì)存在工程審計(jì)需求。
從權(quán)能屬性來(lái)說(shuō),工程審計(jì)屬于所有權(quán)監(jiān)督,是資源類(lèi)委托代理關(guān)系中委托人應(yīng)對(duì)代理人負(fù)面問(wèn)題(代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題)的機(jī)制。委托人之所以能對(duì)代理人進(jìn)行審計(jì),是因?yàn)槲腥私o代理人提供了資源,也就是說(shuō),委托人是代理人所使用資源的所有者,代理人只是代理委托人在使用資源。委托人之所以需要對(duì)代理人進(jìn)行審計(jì),是因?yàn)榇砣嗽谑褂梦腥颂峁┑馁Y源并履行相關(guān)責(zé)任時(shí)可能出現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題,委托人希望通過(guò)審計(jì)來(lái)抑制代理人的負(fù)面問(wèn)題,促使代理人更好地履行委托人托付的工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任。所以,從權(quán)能屬性來(lái)說(shuō),工程審計(jì)既不同于合約類(lèi)委托代理關(guān)系中的自我當(dāng)心、司法訴訟,也不同于法定類(lèi)委托代理關(guān)系中的執(zhí)法檢查和違法違規(guī)行為懲處。即使有些法律法規(guī)明文規(guī)定了工程出資人對(duì)建設(shè)單位的審計(jì),這種法定審計(jì)也是基于所有權(quán)監(jiān)督,只是對(duì)這種所有權(quán)監(jiān)督以法律的形式予以明文規(guī)定而己,相關(guān)的法律法規(guī)并不能脫離所有權(quán)對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行規(guī)定。而法定類(lèi)委托代理關(guān)系中的執(zhí)法檢查和違法違規(guī)行為懲處則不同,工程監(jiān)管并不區(qū)分工程出資人,所有的工程都會(huì)納入監(jiān)管范圍。
四、結(jié)論和啟示
從理論上厘清工程審計(jì)需求,是建構(gòu)科學(xué)有效的工程審計(jì)制度的前提。本文基于經(jīng)典審計(jì)理論,體現(xiàn)工程特征,提出了工程審計(jì)需求的理論框架。
本文的研究雖然是理論探討,但具有較大的實(shí)踐價(jià)值。工程審計(jì)實(shí)踐由于未能區(qū)分不同類(lèi)型的工程類(lèi)委托代理關(guān)系,將資源類(lèi)委托代理關(guān)系、合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系混同,且政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)能屬性模糊、職能越位,導(dǎo)致了不應(yīng)有的司法糾紛,也嚴(yán)重影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性。根據(jù)本文的理論分析可以發(fā)現(xiàn),無(wú)論何種審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的工程審計(jì),都是所有權(quán)監(jiān)督,都屬于委托人應(yīng)對(duì)代理人負(fù)面問(wèn)題的治理機(jī)制,工程審計(jì)只能在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中發(fā)揮作用,不能越位到合約類(lèi)委托代理關(guān)系及法定類(lèi)委托代理關(guān)系中去發(fā)揮作用。本文的研究再次表明,理論自信是制度自信的基礎(chǔ)。
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