論工程審計(jì)需求

鄭石橋 時(shí)現(xiàn) 王會(huì)金

【摘要】工程類(lèi)委托代理關(guān)系包括資源類(lèi)委托代理關(guān)系、合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系。在各種情形的委托代理關(guān)系中，代理人都有可能出現(xiàn)不利于其責(zé)任履行的負(fù)面問(wèn)題。合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系具有古典合約的性質(zhì)，不存在工程審計(jì)需求。資源類(lèi)委托代理關(guān)系具有新古典合約的性質(zhì)，委托人需要工程治理體系來(lái)應(yīng)對(duì)負(fù)面問(wèn)題。工程審計(jì)作為工程治理體系的組成部分，是抑制代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題的有效機(jī)制，所以，具有一定規(guī)模的工程通常都會(huì)存在工程審計(jì)需求。從權(quán)能屬性來(lái)說(shuō)，工程審計(jì)屬于所有權(quán)監(jiān)督，既不同于合約類(lèi)委托代理關(guān)系中的自我當(dāng)心、司法訴訟，也不同于法定類(lèi)委托代理關(guān)系中的執(zhí)法檢查和違法違規(guī)行為懲處。

【關(guān)鍵詞】資源類(lèi)委托代理關(guān)系;工程治理體系;工程審計(jì);所有權(quán)監(jiān)督

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.44

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）14-0109-5

一、引言

工程審計(jì)需求關(guān)注為什么需要工程審計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題，這也是工程審計(jì)定位的理論基礎(chǔ)。在審計(jì)實(shí)踐中，工程審計(jì)所存在的某些問(wèn)題，究其根源.是對(duì)工程審計(jì)需求以及工程審計(jì)定位的認(rèn)知偏頗所造成的。因此，從理論上厘清工程審計(jì)需求，是建構(gòu)科學(xué)有效的工程審計(jì)制度的前提，也是工程審計(jì)價(jià)值真正得到實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于工程審計(jì)需求，主要有反腐敗觀、工程問(wèn)題應(yīng)對(duì)觀和投資者利益保護(hù)觀三類(lèi)觀點(diǎn)。反腐敗觀認(rèn)為，由于工程領(lǐng)域腐敗較為嚴(yán)重，所以需要開(kāi)展工程審計(jì)，以應(yīng)對(duì)工程腐敗行為[1—4];工程問(wèn)題應(yīng)對(duì)觀認(rèn)為，工程領(lǐng)域除腐敗外，由于業(yè)主對(duì)工程通常不熟悉，還有更多其他的問(wèn)題，投資“三超”（初步設(shè)計(jì)概算超投資估算、施工圖預(yù)算超概算、工程竣工決算超預(yù)算）幾乎是常態(tài)，而進(jìn)度延遲、質(zhì)量沒(méi)有保障、安全事故等問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生，為了應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題，需要開(kāi)展工程審計(jì)[5-10];投資者利益保護(hù)觀認(rèn)為，一般來(lái)說(shuō)，工程投資規(guī)模較大，而業(yè)主本身通常對(duì)工程業(yè)務(wù)不熟悉，因此，工程各參與方可能損害業(yè)主利益，為了維護(hù)業(yè)主利益，需要開(kāi)展工程審計(jì)[11-16]。

上述這些觀點(diǎn)之間并不相互排斥，只是各自強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)有所不同。問(wèn)題的關(guān)鍵是，工程領(lǐng)域反腐敗有多種手段，為什么要采用工程審計(jì)這種方式？同樣，應(yīng)對(duì)工程領(lǐng)域的問(wèn)題和保護(hù)投資者利益也有多種手段，為什么要采用工程審計(jì)這種方式？現(xiàn)有文獻(xiàn)并未從理論上闡釋清楚。所以，總體來(lái)說(shuō)，尚缺乏具有審計(jì)邏輯且體現(xiàn)工程特征的、解釋工程審計(jì)需求的理論框架。

三、理論框架

本文的目標(biāo)是提出一個(gè)工程審計(jì)需求的理論框架，為此，需要依次闡釋以下問(wèn)題：第一，分析工程委托代理關(guān)系及責(zé)任類(lèi)型;第二，分析工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題;第三，分析應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系;第四，以工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題和工程治理體系為基礎(chǔ)，分析工程審計(jì)需求。

1.工程委托代理關(guān)系及責(zé)任類(lèi)型。一般情況下，工程耗資大、涉及利益主體多，并且工程利益主體之間的關(guān)系復(fù)雜。下圖構(gòu)建了一個(gè)簡(jiǎn)要的工程委托代理關(guān)系框架。由于圖中的利益主體之間都存在某種程度的信息不對(duì)稱(chēng)，所以，這些利益主體之間的關(guān)系都可以被稱(chēng)為委托代理關(guān)系。但是，利益主體之間的委托代理關(guān)系存在較大的差異，正是這種差異形成了不同的工程責(zé)任類(lèi)型。

（1）資源類(lèi)委托代理關(guān)系及工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任。上圖中有五類(lèi)委托代理關(guān)系，在這五類(lèi)委托代理關(guān)系中，委托人給代理人提供資源，并要求代理人使用這些資源來(lái)履行特定的職責(zé)。政府（以資源所有者代表身份）、國(guó)有投資單位、非國(guó)有投資單位將資源（廣義資源，包括資金、資產(chǎn)和資源）投入建設(shè)單位，并要求建設(shè)單位組織完成特定的工程，這些投資單位與建設(shè)單位之間形成基于資源的委托代理關(guān)系（標(biāo)識(shí)為①）;如果工程較大，建設(shè)單位具有較大規(guī)模，則建設(shè)單位內(nèi)部要實(shí)行分級(jí)管理，從而形成總部與內(nèi)部單位之間的委托代理關(guān)系，總部給內(nèi)部單位提供資源，并要求內(nèi)部單位履行特定的職責(zé)，很顯然，這屬于基于資源的委托代理關(guān)系（標(biāo)識(shí)為②）;工程施工及服務(wù)單位的股東將資本投入這些企業(yè)，當(dāng)然也要求這些企業(yè)的管理層管理好企業(yè)以為股東創(chuàng)造財(cái)富，所以，這些企業(yè)的股東與企業(yè)之間形成基于資源的委托代理關(guān)系（標(biāo)識(shí)為③）;同樣，工程施工及服務(wù)單位內(nèi)部也可能會(huì)有分級(jí)管理，從而形成總部與內(nèi)部單位之間的委托代理關(guān)系，這種關(guān)系也是基于資源的委托代理關(guān)系（標(biāo)識(shí)為④）;為了規(guī)范工程領(lǐng)域，政府需要以社會(huì)事務(wù)管理者的身份對(duì)工程領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)管，為此，政府會(huì)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的工程監(jiān)管部門(mén)，為這些部門(mén)提供資源，并要求其履行法定職責(zé)，很顯然，政府與其設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)之間的關(guān)系屬于基于資源的委托代理關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑤）。

上述委托代理關(guān)系中，總體來(lái)說(shuō)，代理人對(duì)委托人承擔(dān)的責(zé)任包括兩個(gè)方面：一是與資源使用相關(guān)的責(zé)任，稱(chēng)為財(cái)務(wù)責(zé)任;二是與職責(zé)履行相關(guān)的責(zé)任，稱(chēng)為業(yè)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任合并起來(lái)，形成代理人對(duì)委托人的經(jīng)管責(zé)任，由于是工程領(lǐng)域的經(jīng)管責(zé)任，本文稱(chēng)為工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任。

（2）合約類(lèi)委托代理關(guān)系及履約責(zé)任。前述圖中有三種情形的委托代理關(guān)系是基于合約而形成的，合約雙方都要履行合約約定的責(zé)任。建設(shè)單位與各類(lèi)工程施工及服務(wù)單位通過(guò)工程施工或服務(wù)合同形成交易關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑥）;建設(shè)單位與工程監(jiān)理單位之間通過(guò)工程監(jiān)理合同形成交易關(guān)系（標(biāo)識(shí)為⑦）;監(jiān)理單位基于其與建設(shè)單位的合同，代表建設(shè)單位對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理，這種監(jiān)理關(guān)系也以合同為基礎(chǔ)（標(biāo)識(shí)為⑧）。

因?yàn)榻灰纂p方都存在某些信息優(yōu)勢(shì)，也都存在某些信息劣勢(shì)，所以，這些基于合同的工程利益主體互為委托人，也互為代理人。但是，無(wú)論如何，交易雙方都必須履行合同約定的各項(xiàng)責(zé)任。所以，從委托代理關(guān)系的角度出發(fā)，代理人及委托人都承擔(dān)了履約責(zé)任。

（3）法定類(lèi)委托代理關(guān)系及守法責(zé)任。前述圖中，部分委托代理關(guān)系是基于法律強(qiáng)制形成的，這就是政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)對(duì)工程相關(guān)單位的監(jiān)管，包括對(duì)建設(shè)單位的監(jiān)管、對(duì)工程施工及服務(wù)單位的監(jiān)管、對(duì)工程監(jiān)理單位的監(jiān)管（都標(biāo)識(shí)為⑨），政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)是委托人，而接受監(jiān)管的工程相關(guān)單位都是代理人。在這些關(guān)系中，政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門(mén)是根據(jù)法律規(guī)定對(duì)工程相關(guān)單位進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管內(nèi)容及監(jiān)管程序都要符合法律的規(guī)定，實(shí)施監(jiān)管及接受監(jiān)管的雙方都要服從法律的規(guī)定，所以，雙方都有守法責(zé)任。

2.工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題。在各種情形的委托代理關(guān)系中，完全有可能出現(xiàn)不利于代理人履行其責(zé)任的問(wèn)題，本文稱(chēng)這些問(wèn)題為責(zé)任履行中的負(fù)面問(wèn)題。不同的工程委托代理關(guān)系中，負(fù)面問(wèn)題的具體情形不同。

在合約類(lèi)委托代理關(guān)系中，雙方互為代理人，由于信息不對(duì)稱(chēng)，再加上代理人都具有自利傾向，故代理人完全有可能不履行合約，甚至通過(guò)損害對(duì)方的利益來(lái)謀取自身利益。例如，在建設(shè)單位與工程施工及服務(wù)單位的關(guān)系中，工程施工及服務(wù)單位在工程施工或服務(wù)活動(dòng)中高估預(yù)算、偷工減料。

在法定類(lèi)委托代理關(guān)系中，工程監(jiān)管部門(mén)是委托人，工程相關(guān)單位都是代理人，對(duì)于代理人遵守工程相關(guān)法律法規(guī)的情況，代理人無(wú)疑具有信息優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，代理人都具有自利傾向。在這些條件下，代理人有可能不遵守工程相關(guān)法律法規(guī)，從而出現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題。

在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中，代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任時(shí)可能出現(xiàn)兩類(lèi)負(fù)面問(wèn)題，一是代理問(wèn)題，二是次優(yōu)問(wèn)題。

代理問(wèn)題是指，代理人偏離委托人的利益來(lái)謀取自身利益。工程領(lǐng)域中，資源類(lèi)委托代理關(guān)系中為什么會(huì)產(chǎn)生代理問(wèn)題呢？其原因是，委托人與代理人都是自利的，在激勵(lì)不相容、合約不完全、信息不對(duì)稱(chēng)和環(huán)境不確定的條件下，代理人就具備了實(shí)施自利行為的條件，從而會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。激勵(lì)不相容是指在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中，委托人和代理人雙方目標(biāo)存在差異;合約不完全是指委托人和代理人之間雖然有合約，但難以事先預(yù)期各種情形從而在合約中設(shè)置好相關(guān)條款，所以一定會(huì)有不少的剩余控制權(quán)及剩余索取權(quán)，正是這些剩余控制權(quán)及剩余索取權(quán)的存在，為代理人的自利行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì);信息不對(duì)稱(chēng)是指代理人對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行的相關(guān)信息具有優(yōu)勢(shì)，可以利用這些信息來(lái)謀取自己的利益;環(huán)境不確定是指代理人履行其工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的結(jié)果除了會(huì)受到代理人努力程度的影響，還會(huì)受到環(huán)境因素的影響，而這些環(huán)境因素對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行結(jié)果的影響具有不確定性，正是由于這個(gè)原因，委托人無(wú)法直接根據(jù)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的履行結(jié)果來(lái)判斷代理人履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的努力程度。當(dāng)上述四個(gè)條件同時(shí)存在時(shí)，代理問(wèn)題就出現(xiàn)了。

次優(yōu)問(wèn)題是指，代理人在履行其工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任時(shí)，未能做出當(dāng)時(shí)條件下的最優(yōu)選擇，從而出現(xiàn)不利于工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行的負(fù)面問(wèn)題，主要表現(xiàn)為在工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行中犯錯(cuò)誤。一般來(lái)說(shuō)，人不可能不犯錯(cuò)誤，所以，即使沒(méi)有資源類(lèi)委托代理關(guān)系，即使是委托人自己來(lái)履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任，也可能犯錯(cuò)誤。但是，在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中，由于激勵(lì)不相容、合約不完全、信息不對(duì)稱(chēng)和環(huán)境不確定性這些條件的存在，代理人可能會(huì)更加放膽而為，從而其犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)就會(huì)增加，這就放大了次優(yōu)問(wèn)題。

以上所分析的工程委托代理關(guān)系中，工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題，歸納起來(lái)如表1所示。

3.合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系。表1列示了工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題，如何應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題呢？這就引入了工程治理體系。不同的工程委托代理關(guān)系中，雙方關(guān)系的性質(zhì)不同，從而治理負(fù)面問(wèn)題的機(jī)制也不同。但是，一般來(lái)說(shuō)，將各種應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題的機(jī)制統(tǒng)稱(chēng)為工程治理體系。下面分析合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系中，應(yīng)對(duì)負(fù)面問(wèn)題的機(jī)制。

合約類(lèi)委托代理關(guān)系屬于古典合約（ classicalcontract），條款可以很細(xì)致，合約雙方的身份不重要，出現(xiàn)糾紛時(shí)，主要以司法訴訟手段解決。除了司法訴訟，合約一方不能在合約之外對(duì)另一方采取強(qiáng)制措施[17]。工程監(jiān)理單位依據(jù)與建設(shè)單位的合約對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理，也需要建設(shè)單位在與工程施工及服務(wù)單位的合約中進(jìn)行約定。如果雙方的合約中沒(méi)有約定工程監(jiān)理事項(xiàng)，則工程監(jiān)理單位也不能對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理。當(dāng)然，我國(guó)實(shí)行工程強(qiáng)制監(jiān)理制度，所以，工程施工及服務(wù)單位在與建設(shè)單位的合約中，也無(wú)法拒絕工程監(jiān)理這個(gè)條款。

在合約類(lèi)委托代理關(guān)系中，應(yīng)對(duì)負(fù)面問(wèn)題主要有兩類(lèi)手段，一是自我當(dāng)心機(jī)制，二是司法訴訟。一般來(lái)說(shuō)，自我當(dāng)心機(jī)制就是細(xì)化交易合約，在交易前、交易中及交易后都謹(jǐn)慎行事，對(duì)交易對(duì)手、商品或服務(wù)，以及交易進(jìn)程進(jìn)行了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)措施。當(dāng)自我當(dāng)心機(jī)制不能解決問(wèn)題時(shí)，就要依賴(lài)司法訴訟。工程領(lǐng)域中，建設(shè)單位審核工程施工及服務(wù)單位提交的信息是否真實(shí)，這不是工程審計(jì)，而是自我當(dāng)心機(jī)制，類(lèi)似于普通交易中的貨物驗(yàn)收，這屬于交易中的自我防范手段，而不是獨(dú)立鑒證。建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證工程施工及服務(wù)單位提交的信息，也類(lèi)似于普通交易中由中介機(jī)構(gòu)對(duì)貨物的鑒證，不是工程審計(jì)，而是自我當(dāng)心機(jī)制。建設(shè)單位通過(guò)合約委托工程監(jiān)理單位對(duì)工程施工及服務(wù)單位進(jìn)行監(jiān)理，也是建設(shè)單位的自我當(dāng)心機(jī)制，而不是工程審計(jì)。當(dāng)然，合約類(lèi)委托代理關(guān)系中，工程領(lǐng)域的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也能保護(hù)委托人利益并抑制代理人的違約行為，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也屬于工程治理機(jī)制的重要部分，但其與本文的主題關(guān)聯(lián)不大，這里不展開(kāi)分析。

法定類(lèi)委托代理關(guān)系雖然沒(méi)有合約關(guān)系，但是，工程相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)清晰地表述了相關(guān)要求。并且，法無(wú)明文不為過(guò)，法律法規(guī)無(wú)明文規(guī)定的，工程監(jiān)管部門(mén)也不能要求工程相關(guān)單位來(lái)遵守。所以，法定類(lèi)委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上具有古典合約的性質(zhì)，工程監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的主要機(jī)制是執(zhí)法檢查和對(duì)違法違規(guī)行為的懲處，在這一過(guò)程中，如果要使用中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也是基于為執(zhí)法檢查和懲處違法違規(guī)行為獲得相關(guān)證據(jù)，并不是以資源提供者的身份來(lái)關(guān)注工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的履行情況。

總體來(lái)說(shuō)，合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系有多種機(jī)制，其基本情況如表2所示，工程審計(jì)不屬于這個(gè)治理體系。

4.資源類(lèi)委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)工程責(zé)任履行中負(fù)面問(wèn)題的工程治理體系及工程審計(jì)。在工程領(lǐng)域的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中，委托人給代理人提供了資源，并且要求代理人履行特定的職責(zé)（完成特定的事項(xiàng)，或提供特定的產(chǎn)品及服務(wù)，為簡(jiǎn)要起見(jiàn)，都?xì)w結(jié)為履行特定職責(zé)）。這種合約難以完備，所以，具有新古典合約（ neoclassical contract）的性質(zhì)，甚至比新古典合約更具有彈性和適應(yīng)性。合約雙方的條款一定會(huì)有不少的不完備之處，雙方的身份很重要。出現(xiàn)糾紛時(shí)，首先要協(xié)商解決，而不是借助于法庭，如果主要依賴(lài)法庭來(lái)解決糾紛，交易成本較高。在這種關(guān)系中既有剩余索取權(quán)，也有剩余控制權(quán)[17，18]。前面已經(jīng)分析過(guò)，在工程領(lǐng)域的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中，代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題這些負(fù)面問(wèn)題，那么，委托人如何應(yīng)對(duì)這些負(fù)面問(wèn)題呢？一般來(lái)說(shuō)，委托人的手段有許多，這些手段都屬于工程治理體系[19，20]，主要方式包括制衡機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、道德機(jī)制、信息透明機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制等[21，22]。

在上述這些機(jī)制中，工程審計(jì)屬于何種機(jī)制呢？一般認(rèn)為，工程審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排。簡(jiǎn)單地說(shuō)，工程審計(jì)就是對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。根據(jù)工程審計(jì)的這種本質(zhì)，一般來(lái)說(shuō)，其應(yīng)該作為監(jiān)督機(jī)制，對(duì)已經(jīng)完成的工程相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行檢查;在特殊情形下，也可以成為制衡機(jī)制，作為工程管理流程中的一個(gè)步驟（非最后步驟）。另外，還需要作為監(jiān)視機(jī)制，對(duì)工程治理體系進(jìn)行鑒證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其缺陷并推動(dòng)整改、優(yōu)化工程治理體系。在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中，工程審計(jì)屬于工程治理體系的組成部分，其是否出現(xiàn)是具有權(quán)變性的，也就是說(shuō)，工程治理機(jī)制中不一定會(huì)包含工程審計(jì)，如果工程治理體系中的其他機(jī)制能有效解決工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行中的負(fù)面問(wèn)題，或者委托人并不介意代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中的負(fù)面問(wèn)題，則工程審計(jì)就可能不出現(xiàn)。當(dāng)然，由于對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督是抑制代理人履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中負(fù)面問(wèn)題的有效機(jī)制，所以，具有一定規(guī)模的工程，通常都會(huì)存在工程審計(jì)需求。

從權(quán)能屬性來(lái)說(shuō)，工程審計(jì)屬于所有權(quán)監(jiān)督，是資源類(lèi)委托代理關(guān)系中委托人應(yīng)對(duì)代理人負(fù)面問(wèn)題（代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題）的機(jī)制。委托人之所以能對(duì)代理人進(jìn)行審計(jì)，是因?yàn)槲腥私o代理人提供了資源，也就是說(shuō)，委托人是代理人所使用資源的所有者，代理人只是代理委托人在使用資源。委托人之所以需要對(duì)代理人進(jìn)行審計(jì)，是因?yàn)榇砣嗽谑褂梦腥颂峁┑馁Y源并履行相關(guān)責(zé)任時(shí)可能出現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題，委托人希望通過(guò)審計(jì)來(lái)抑制代理人的負(fù)面問(wèn)題，促使代理人更好地履行委托人托付的工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任。所以，從權(quán)能屬性來(lái)說(shuō)，工程審計(jì)既不同于合約類(lèi)委托代理關(guān)系中的自我當(dāng)心、司法訴訟，也不同于法定類(lèi)委托代理關(guān)系中的執(zhí)法檢查和違法違規(guī)行為懲處。即使有些法律法規(guī)明文規(guī)定了工程出資人對(duì)建設(shè)單位的審計(jì)，這種法定審計(jì)也是基于所有權(quán)監(jiān)督，只是對(duì)這種所有權(quán)監(jiān)督以法律的形式予以明文規(guī)定而己，相關(guān)的法律法規(guī)并不能脫離所有權(quán)對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行規(guī)定。而法定類(lèi)委托代理關(guān)系中的執(zhí)法檢查和違法違規(guī)行為懲處則不同，工程監(jiān)管并不區(qū)分工程出資人，所有的工程都會(huì)納入監(jiān)管范圍。

四、結(jié)論和啟示

從理論上厘清工程審計(jì)需求，是建構(gòu)科學(xué)有效的工程審計(jì)制度的前提。本文基于經(jīng)典審計(jì)理論，體現(xiàn)工程特征，提出了工程審計(jì)需求的理論框架。

本文的研究雖然是理論探討，但具有較大的實(shí)踐價(jià)值。工程審計(jì)實(shí)踐由于未能區(qū)分不同類(lèi)型的工程類(lèi)委托代理關(guān)系，將資源類(lèi)委托代理關(guān)系、合約類(lèi)委托代理關(guān)系和法定類(lèi)委托代理關(guān)系混同，且政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)能屬性模糊、職能越位，導(dǎo)致了不應(yīng)有的司法糾紛，也嚴(yán)重影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性。根據(jù)本文的理論分析可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論何種審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的工程審計(jì)，都是所有權(quán)監(jiān)督，都屬于委托人應(yīng)對(duì)代理人負(fù)面問(wèn)題的治理機(jī)制，工程審計(jì)只能在資源類(lèi)委托代理關(guān)系中發(fā)揮作用，不能越位到合約類(lèi)委托代理關(guān)系及法定類(lèi)委托代理關(guān)系中去發(fā)揮作用。本文的研究再次表明，理論自信是制度自信的基礎(chǔ)。

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