管理會計(jì)在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

摘?要：本文從財(cái)務(wù)管理存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)兩個方面出發(fā)，分析了建筑企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，以此簡要闡釋了管理會計(jì)在建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性，并從創(chuàng)設(shè)管理會計(jì)系統(tǒng)、推行全面預(yù)算管理、強(qiáng)化供應(yīng)商管理、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識別模型四個層面，探討了管理會計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);管理會計(jì);工程項(xiàng)目;風(fēng)險(xiǎn)管理

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年前三季度我國建筑市場創(chuàng)造總產(chǎn)值15.23萬億元，同比去年增長9.38%;新簽合同額達(dá)到17.93萬億元，同比增長7.46%。但房地產(chǎn)銷售市場的持續(xù)低迷、政府基建投資的大幅回落都加大了建筑企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何利用管理會計(jì)手段提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，值得我們進(jìn)行深入探討。

一、 建筑企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）財(cái)務(wù)管理存在的問題

一是財(cái)務(wù)管理略顯粗放。隨著建筑市場的不斷刺激，建筑企業(yè)也在不斷擴(kuò)張，各方面管理亟待加強(qiáng)，尤其是財(cái)務(wù)管理方面。目前，工程財(cái)務(wù)管理的粗放問題已然顯現(xiàn)，財(cái)務(wù)會計(jì)在工程管理中難以發(fā)揮監(jiān)督以及方案設(shè)計(jì)決策作用，甚至與工程項(xiàng)目建設(shè)脫節(jié)。二是資金管理分散，部分建筑企業(yè)內(nèi)部缺乏完備的資產(chǎn)管理制度、采購預(yù)算的制定、建筑材料的購買與使用等都存在較強(qiáng)的隨意性特點(diǎn)，造成了資源閑置、資金浪費(fèi)的問題，企業(yè)資金使用效率低下。三是建筑企業(yè)成本控制力度較弱，工程管理中，工程財(cái)務(wù)管理的成本意識不強(qiáng)，缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，成本開支的范圍較大，成本費(fèi)用支出與預(yù)算指標(biāo)的偏差較大等方面，無形中加大了成本消耗。四是人員管理層面，由于建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目建設(shè)需要耗費(fèi)大量人力資源，用工需求存在顯著的時(shí)間性、季節(jié)性特點(diǎn)，人員管理難度大，極易出現(xiàn)用工緊張問題，加之人才流動性較強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部缺乏健全激勵制度，這些都無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大體可分為以下三種：一是資金回收風(fēng)險(xiǎn)，工程款拖欠、外欠款亟待支付、質(zhì)保金回收不及時(shí)等都將增加企業(yè)貸款，難以實(shí)現(xiàn)對工程款交付進(jìn)度的有效掌控，一定程度上加大了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn);二是成本管理風(fēng)險(xiǎn)，倘若企業(yè)未能樹立明確的成本管理意識，將難以針對不同施工模塊的成本、收入進(jìn)行合理計(jì)算，難以精準(zhǔn)定位企業(yè)盈虧原因;三是供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)，建筑材料供應(yīng)量、機(jī)械設(shè)備出租、分包方履約情況等，都將直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的盈虧，成為建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、 管理會計(jì)在建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性

管理會計(jì)的核心職能便是收集整理數(shù)據(jù)、落實(shí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，為企業(yè)管理層提供有價(jià)值決策信息，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營效益。目前，隨著社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程的發(fā)展促使建筑市場規(guī)模日趨擴(kuò)大，建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目管理方面存在的缺陷逐步顯現(xiàn)，如缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算管理、缺乏成本控制力度、缺乏對客戶或供應(yīng)商的價(jià)值管理等，嚴(yán)重影響了工程項(xiàng)目的驗(yàn)收與結(jié)算，使項(xiàng)目利潤與企業(yè)經(jīng)營效益受到影響。另外，建筑企業(yè)間競爭局勢的日漸激烈使得行業(yè)利潤率顯著降低，一定程度上加大了建筑企業(yè)所面臨的生存危機(jī)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。管理會計(jì)在建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的必要性顯而易見。

三、 管理會計(jì)在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用探討

（一）創(chuàng)設(shè)內(nèi)部管理會計(jì)系統(tǒng)，劃分具體責(zé)任中心

資金回收風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)工程項(xiàng)目施工建設(shè)過程中所面臨的重要問題，由于建筑企業(yè)的工程建設(shè)具有工期長、施工流程復(fù)雜、人員密度大、資金數(shù)額高等特點(diǎn)，一旦在施工過程中發(fā)生工程款拖欠的問題，將有可能直接造成停工狀況，嚴(yán)重影響工程進(jìn)度與工期。同時(shí)，工程質(zhì)保金具有周期長、催收難、不計(jì)息的特點(diǎn)，倘若質(zhì)保金未能如期回收將加大企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致外欠款難以及時(shí)支付、企業(yè)貸款增加，進(jìn)一步加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重影響到企業(yè)利潤。基于此，要求建筑企業(yè)積極利用信息化手段構(gòu)建內(nèi)部管理會計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目施工全過程跟進(jìn)管理，針對客戶履行合同情況做好及時(shí)記錄并錄入系統(tǒng)中留存檔案，動態(tài)對比客戶支付工程款進(jìn)度與中期計(jì)量支付情況，保障質(zhì)保金能夠及時(shí)、完整回收，以此實(shí)現(xiàn)對工程款進(jìn)度的有效管控，為企業(yè)管理層決策制定與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有價(jià)值信息，進(jìn)一步為日后企業(yè)的招投標(biāo)活動提供數(shù)據(jù)支持。

由于建筑工程項(xiàng)目在施工過程中存在一定的變更事項(xiàng)，與施工合同內(nèi)容產(chǎn)生一定差異，因此企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)變更事項(xiàng)確認(rèn)程序的設(shè)計(jì)，依托標(biāo)準(zhǔn)化流程引導(dǎo)客戶及時(shí)確認(rèn)變更事項(xiàng)，避免企業(yè)利潤受到影響。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)任中心的明確劃分，依據(jù)不同授權(quán)范圍明確具體工作人員的職責(zé)與權(quán)力，依托健全的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對工程項(xiàng)目運(yùn)作流程的精細(xì)化管理，加強(qiáng)管理會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與人員安排，進(jìn)一步保障管理會計(jì)工作的順利開展。

（二）推行全面預(yù)算管理模式，明確劃分成本模塊

預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵要素，現(xiàn)已成為助推企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要工具。在此應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理模式，首先，明確管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用情況，建構(gòu)起全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，圍繞縱向、橫向兩個尺度實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)與分級管理，提升建筑企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平;其次，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)企業(yè)的工程部、人資部等各業(yè)務(wù)部門構(gòu)建協(xié)同管理體系，依托部門合力打造財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算編報(bào)路徑;最后，應(yīng)落實(shí)集事前、事中、事后于一體的全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)制，以時(shí)間為尺度實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的分解細(xì)化，借助量化手段將企業(yè)年度目標(biāo)落實(shí)到具體員工的崗位工作中，進(jìn)一步助推企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

與此同時(shí)，管理會計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本模塊的劃分，全面收集有關(guān)成本歸集、毛利率、計(jì)量價(jià)格等信息，將工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場的各要素劃歸到不同模塊中，例如拌合站模塊、涵洞模塊、預(yù)制場模塊、路基模塊等，便于比較同等施工條件下的成本、利潤差值，為成本預(yù)算管控提供有價(jià)值信息。在此基礎(chǔ)上，將收入模塊細(xì)化為計(jì)量收入、變更收入兩部分，將成本模塊劃分為材料成本、勞務(wù)成本、機(jī)械成本等，便于系統(tǒng)調(diào)查工程項(xiàng)目的盈虧情況、精準(zhǔn)定位盈虧原因，為工程變更與企業(yè)后續(xù)招投標(biāo)工作提供重要參考。

（三）強(qiáng)化供應(yīng)商分類管理，實(shí)現(xiàn)有效信息增值

通常建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商主要包含以下三類：一是材料供應(yīng)商，財(cái)務(wù)人員需借助內(nèi)部管理會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行供應(yīng)商所提供材料信息的記錄，諸如材料價(jià)格、優(yōu)惠政策、供貨及時(shí)性等信息，進(jìn)而選拔出優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商構(gòu)建長期合作關(guān)系，緩解建筑企業(yè)的資金壓力，降低工程項(xiàng)目的成本消耗。二是機(jī)械出租方，財(cái)務(wù)人員應(yīng)借助管理系統(tǒng)記錄出租方的租價(jià)、機(jī)械性能、技術(shù)先進(jìn)性等信息，構(gòu)建機(jī)械出租方檔案，保障企業(yè)及時(shí)租到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的機(jī)械設(shè)備，為施工效率與工程質(zhì)量再添保障。三是分包方，需明確記錄分包方的資質(zhì)、業(yè)績、信譽(yù)等信息并構(gòu)建分包單位檔案，在項(xiàng)目施工過程中注重及時(shí)跟蹤施工進(jìn)度、資金結(jié)算與支付情況，評判分包方的施工能力與履約情況，與施工能力強(qiáng)、履約情況好的分包方構(gòu)建長效合作關(guān)系，將施工質(zhì)量與履約情況較差的分包方列入黑名單，保障工程項(xiàng)目施工的如期完成、提高驗(yàn)收效率。此外，還應(yīng)當(dāng)建立分包方法人、負(fù)責(zé)人檔案，防范出現(xiàn)借用資質(zhì)問題，進(jìn)一步發(fā)揮管理會計(jì)的實(shí)用價(jià)值。

（四）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識別動態(tài)模型，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)決策

鑒于風(fēng)險(xiǎn)管理的首要條件便是風(fēng)險(xiǎn)識別，風(fēng)險(xiǎn)識別能力將直接影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，因此應(yīng)當(dāng)完成風(fēng)險(xiǎn)識別模型的建設(shè)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策的制定提供可靠依據(jù)。首先，從目標(biāo)層入手，依據(jù)建筑工程項(xiàng)目目標(biāo)識別其中涵蓋的不確定性因素，結(jié)合項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件針對工程項(xiàng)目的技術(shù)特性、質(zhì)量要求進(jìn)行細(xì)化說明，為風(fēng)險(xiǎn)識別提供可靠依據(jù)。其次，從因素層入手，結(jié)合建筑工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)因素主要包含以下幾種：一是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，主要考察施工方所掌握的建筑技術(shù)是否符合施工質(zhì)量要求與客戶需求;二是方案風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在建設(shè)方與施工方在施工要求與方案設(shè)計(jì)上存在的出入，例如設(shè)計(jì)圖紙與施工現(xiàn)場實(shí)際情況不符等，將極有可能造成二次施工的問題;三是合同風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)在合同紕漏、條款歧義、報(bào)價(jià)問題等方面;四是質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，與施工區(qū)域的地理環(huán)境、氣候條件、施工材料、技術(shù)等存在密切關(guān)聯(lián);五是工期風(fēng)險(xiǎn)，施工工期與企業(yè)利潤、效益存在密切關(guān)聯(lián)，倘若工期延誤將造成各方經(jīng)濟(jì)損失;六是價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場因素造成的施工材料價(jià)格變化等。最后，從措施層入手，結(jié)合識別出的風(fēng)險(xiǎn)因素采取有效處理措施，最大限度消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，推動項(xiàng)目施工的如期開展。

四、 結(jié)論

管理會計(jì)在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，能夠顯著提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力。建筑企業(yè)務(wù)必要清醒意識到管理會計(jì)在工程項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)揮的重要作用，推行精細(xì)化財(cái)務(wù)管理模式，提高風(fēng)險(xiǎn)識別與防范能力，進(jìn)一步助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)化核心競爭力。

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作者簡介：王光明，中鐵四局第七工程分公司，安徽合肥。