政府會計制度改革對公立醫(yī)院的影響探討

摘?要：政府會計制度改革為國有資產(chǎn)管理、公共服務(wù)能力改善提供了新契機，其在功能、基礎(chǔ)、報告等方面皆提出了創(chuàng)新措施，這些創(chuàng)新內(nèi)容對公立醫(yī)院財會管理產(chǎn)生了相關(guān)影響。為了適應(yīng)新的會計模式，提高會計核算水平，公立醫(yī)院相關(guān)財務(wù)人員還要做好相關(guān)準(zhǔn)備，使會計信息質(zhì)量得到保證，使核算結(jié)果準(zhǔn)確可靠，如此公立醫(yī)院的財務(wù)信息管理水平才能提高。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;改革;公立醫(yī)院;影響

政府財會管理范圍內(nèi)的財務(wù)會計和預(yù)算會計深受改革影響，其功能得到完善，記賬基礎(chǔ)得以改進。公立醫(yī)院財務(wù)人員可以從財務(wù)會計、預(yù)算會計及核算方面入手，分析新會計模式帶來的影響，以便制定應(yīng)對策略，積極改革轉(zhuǎn)型，使新舊制度之間銜接效果得到保證。本文主要針對政府會計制度改革對公立醫(yī)院的影響進行分析。

一、 政府會計制度改革對公立醫(yī)院的影響

（一）財務(wù)會計口徑

主要包括以下幾方面，其一，公立醫(yī)院在日常財會管理中，都會遵循相關(guān)的規(guī)章制度，這些制度要求核算基礎(chǔ)參照權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與政府會計制度改革內(nèi)容相適應(yīng)，所以醫(yī)院的財務(wù)會計口徑資產(chǎn)管理內(nèi)容不需要做出巨大變化，只需要改動凈資產(chǎn)類即可。舊制度下的凈資產(chǎn)包括專用基金，新制度落實后，還需要添加新的科目分錄內(nèi)容，如累計盈余等，其包含的內(nèi)容不止一種，在計算年末盈余時，還需要將這些內(nèi)容考慮在內(nèi)。其二，公立醫(yī)院會計核算方面的報表要與新政府會計制度改革內(nèi)容中的報表類型、科目等保持一致，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也需要一致。這些報表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表及凈資產(chǎn)變動表等。

（二）預(yù)算會計口徑

其一，公立醫(yī)院在平行記賬時，需要參考新會計模式對預(yù)算模式的要求，即采取收付實現(xiàn)制來做好預(yù)算工作。在預(yù)算過程中，預(yù)算人員需要對收入、支出及結(jié)余進行核算。在新會計模式下，醫(yī)院財會人員需要計算的收入項目有所增加，除去以往科目外，還要對債務(wù)預(yù)算收入進行計算。這種改革可以使醫(yī)院收支平衡。在結(jié)余預(yù)算中，財會人員需要同時面對四個科目，其中的結(jié)余科目記錄的數(shù)據(jù)皆為收支結(jié)余提取的職工福利基金，在對這些基金數(shù)值進行統(tǒng)計后，相關(guān)數(shù)值需要記錄在資金結(jié)存科目中，其在年底會有余額，而其他的結(jié)余項目則無余額，因為這些項目皆屬于過渡科目。這與財務(wù)會計專用基金是有差異的。

其二，在新會計模式下，醫(yī)院還要增加預(yù)算會計報表，報表包含三方面內(nèi)容，報表內(nèi)容反映了醫(yī)院預(yù)算收支情況、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況及財政預(yù)算收支情況。醫(yī)院在三張報表填入過程中，可及時了解本年度的預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）核算口徑方面

其一，收入。醫(yī)院的很多收入項目需要平行記賬，因為其在財務(wù)會計和預(yù)算會計方面的記錄時間和記錄內(nèi)容皆不同。以病患預(yù)交款為研究對象，其在財務(wù)會計中，屬于應(yīng)收賬款，不能記錄到收入科目中，直到配藥完畢，病患真正結(jié)算付款，該款項才能記錄到收入科目中。在預(yù)算會計中，會將其記錄到收入科目中，但在檢查檢驗環(huán)節(jié)，其需要挪出收入科目，另行計算。

其二，長期股權(quán)投資。新舊制度對該種款項的確認(rèn)方式要求有所不同，舊制度要求采取成本法確認(rèn)方式，在該種方式中，該款項的賬面余額只需要在投資變動時才需要改變，在持有期間，醫(yī)院要將其納入投資收益中，還要根據(jù)投資對象發(fā)放利潤時間確定投資收益入賬時間。在新會計模式下，核算方式因改為權(quán)益法，在持有期間，在改變賬面余額時，還要從長期股權(quán)投資確定后，再開始調(diào)整。

其三，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。兩者都需要計入成本費用中，不同的是兩種制度限制要求不同，舊制度要求兩者必須為非財政科教資金，而新制度則要求兩者可以直接計入成本費用。且舊制度對待沖基金項目有要求，而新制度直接取消該項目。另外新舊制度下的固定資產(chǎn)計提折舊時點也存在不同，在舊制度中，計提折舊操作與資產(chǎn)增加操作不能保持同步，即資產(chǎn)增加，不進行計提折舊。只有在資產(chǎn)減少時，才進行折舊計提工作。而在新制度中，計提折舊時間與固定資產(chǎn)增加時間保持一致，如果固定資產(chǎn)減少，折舊計提工作則停止。

二、 公立醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)對政府會計制度改革的準(zhǔn)備措施

針對政府會計制度改革給公立醫(yī)院財務(wù)管理帶來的影響，財務(wù)人員必須做好萬全準(zhǔn)備，才能使財會管理符合新制度要求，才能減少財會管理失誤。相關(guān)的準(zhǔn)備措施主要包括以下幾個方面。

（一）提高公立醫(yī)院財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在新會計模式開展后，公立醫(yī)院必須轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念和管理模式，才能與政府會計制度要求相適應(yīng)。在此方面，財務(wù)人員需要盡早做好新制度研究工作，在研究中，了解《政府會計制度》內(nèi)容，并對新舊制度不同之處進行研究，針對新制度內(nèi)容和要求，其需要及時改變記賬習(xí)慣，另行建立醫(yī)院的新賬目，使新舊制度下的賬目區(qū)分開，在記賬過程中，財務(wù)人員需要應(yīng)用新的財務(wù)觀念來記錄每一筆賬目，并記錄具體日期時間，使新賬目更加清晰明了。財務(wù)人員還要針對新增加的報表和科目內(nèi)容，展開研究，并做好數(shù)據(jù)采集、整合應(yīng)用工作，使報表中新增加的數(shù)據(jù)完整性和真實準(zhǔn)確性得到保證。在政府會計制度改革中，公立醫(yī)院需要秉承政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，并將其中的“雙系統(tǒng)”“雙要素”“雙基礎(chǔ)”提煉出來，應(yīng)用在醫(yī)院財務(wù)管理中，使其對財務(wù)管理操作起到參考指導(dǎo)作用。在分離政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的過程中，財務(wù)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力恐怕不能勝任，公立醫(yī)院還要及時組織培訓(xùn)教育工作，使財會人員投入到新制度內(nèi)容培訓(xùn)工作中，使其及時掌握新制度內(nèi)容和改革要點，及時改善舊制度下的財務(wù)管理觀念和模式，使新制度內(nèi)容與醫(yī)院生產(chǎn)發(fā)展及財務(wù)管理結(jié)合起來，使財務(wù)會計得到有效轉(zhuǎn)型。新會計制度下的平行記賬內(nèi)容會改變財務(wù)人員的記賬方式，在記賬中，其需要領(lǐng)悟平行記賬內(nèi)涵，針對不同的系統(tǒng)編制不同的會計分錄，使其能有效表現(xiàn)同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。相關(guān)的報告系統(tǒng)也需要編制兩套，系統(tǒng)可以反映醫(yī)院的財務(wù)管理情況和預(yù)算執(zhí)行效果，如果這兩種信息不滿足要求，新會計制度與舊制度的銜接效果也會大打折扣。在人員培訓(xùn)中，專家人員還要就此問題展開探討和培訓(xùn)，使會計人員理解不同系統(tǒng)的差異和記錄工作的個性化要求。

（二）升級財務(wù)信息系統(tǒng)，保證新舊制度銜接效果

財務(wù)會計管理和預(yù)算工作需要依賴計算機設(shè)備和相關(guān)的財務(wù)信息系統(tǒng)，目前相關(guān)的信息系統(tǒng)主要針對舊制度，在政府新會計制度落實后，該財務(wù)信息系統(tǒng)也要做出改善，如此其才能正確處理財務(wù)會計信息和預(yù)算信息。在開發(fā)升級財務(wù)信息系統(tǒng)時，技術(shù)人員還要結(jié)合公立醫(yī)院財務(wù)管理情況和新制度內(nèi)容。該系統(tǒng)需要建立在政府會計制度標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，使其能在醫(yī)院部門預(yù)決算管理和財務(wù)精細化管理中發(fā)揮用武之地，其需要不斷采集公立醫(yī)院運營發(fā)展中的信息，尤其是財務(wù)信息，在采集后，其需要按照類別，做好區(qū)分，將其自動歸類到相關(guān)的科目中，使財務(wù)人員能直接利用這些信息資源完成預(yù)決算等會計工作。在系統(tǒng)開發(fā)升級中，技術(shù)人員需要做好以下工作，其一，完善會計科目，這里主要指政府會計制度要求下的科目，在設(shè)立時，需要使其符合公立醫(yī)院發(fā)展需求。其二，添加預(yù)算會計體系，使其能承包相關(guān)的預(yù)算工作，技術(shù)人員需要做好分類設(shè)計，使功能經(jīng)濟、支出經(jīng)濟等得到合理劃分，預(yù)算人員可直接將財務(wù)數(shù)據(jù)輸入到相關(guān)類別中。其三，設(shè)定“平行記賬”模式。政府新會計制度改革主要變化在于記賬方式，所以信息系統(tǒng)必須體現(xiàn)出該變化，技術(shù)人員可以設(shè)置記賬環(huán)節(jié)，使平行記賬模式下的會計系統(tǒng)羅列在內(nèi)，系統(tǒng)總共有兩套，技術(shù)人員要保證兩套系統(tǒng)處于單獨運行模式。其實，增加報告系統(tǒng)，新會計制度要求報告系統(tǒng)有兩套，技術(shù)人員可以按照管理要求，設(shè)置報告系統(tǒng)。

（三）規(guī)范基礎(chǔ)會計工作，強化財務(wù)預(yù)算管理體系建設(shè)

政府會計制度與醫(yī)院會計制度是有區(qū)別的，區(qū)別主要體現(xiàn)在會計要素和相關(guān)的明細科目上，要使會計工作更加規(guī)范合理，公立醫(yī)院必須重點研究兩種制度的區(qū)別，并將其羅列出來，進行細致分析。會計人員可以對照新舊制度，羅列科目轉(zhuǎn)換對照表，會計科目上期期末余額需要轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換中，會計人員還要遵循財務(wù)會計與預(yù)算要求，以保證轉(zhuǎn)換效果。主要將期末余額轉(zhuǎn)換成期初余額，轉(zhuǎn)換完畢，會計人員還要做好轉(zhuǎn)換記錄，并將相關(guān)的轉(zhuǎn)換底稿存儲在檔案中。會計人員需要有效核對期末余額，如果涉及輔助核算，還應(yīng)分別核對項目，使其能與實際數(shù)據(jù)保持一致。公立醫(yī)院在財務(wù)管理中，還要找到預(yù)算快及薄弱點，并結(jié)合新政府會計制度，做出改善，使財務(wù)管理更加科學(xué)合理。公立醫(yī)院還應(yīng)強化預(yù)算管理體系建設(shè)，使預(yù)算目的更加明確，財務(wù)人員不能為了預(yù)算而預(yù)算。為了保證財政預(yù)算口徑一致，預(yù)算人員還應(yīng)考慮醫(yī)院固定資產(chǎn)購置預(yù)算內(nèi)容。在預(yù)算中，需要參考其他事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)信息，來保證自身預(yù)算體系的完善性和內(nèi)容的全面性。在新舊制度銜接過程中，公立醫(yī)院還應(yīng)提高預(yù)算編制水平和執(zhí)行效果，并對執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督控制，使預(yù)算工作更加透明，使預(yù)算信息得到披露，如此其才能滿足國家財政管理要求。

三、 結(jié)語

公立醫(yī)院在響應(yīng)政府會計制度改革轉(zhuǎn)型策略時，還需要基于舊制度和本身的財會管理現(xiàn)狀，提出有效的轉(zhuǎn)型改革措施，使自身財會管理滿足新會計模式要求。在新舊制度銜接轉(zhuǎn)換過程中，公立醫(yī)院可能會遇到很多問題，這些問題會降低公立醫(yī)院對新會計模式的適應(yīng)性，財會人員還要采取有效的措施，解決這些問題，提高財務(wù)管理水平。

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作者簡介：鄭夢黎，重慶市九龍坡區(qū)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院，重慶。