淺談民營企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃

摘要：民營企業(yè)開展財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容是納稅籌劃，采用正確的納稅籌劃策略，可以為企業(yè)減少納稅支出，增加經(jīng)營利潤，提高市場競爭力?；诖耍疚膶{稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的作用進(jìn)行簡要分析，并對民營企業(yè)納稅籌劃方法略做探討。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);財務(wù)管理;納稅籌劃

為在激烈的競爭市場上獲得生存和發(fā)展，企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不斷完善自身，以此來適應(yīng)市場發(fā)展需要。企業(yè)開展合理的納稅籌劃工作，可助其有效降低運行成本，提高經(jīng)營效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)。

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

（一）有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)

稅收支出作為企業(yè)的一項常規(guī)支出內(nèi)容，直接關(guān)系著企業(yè)目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。企業(yè)為了實現(xiàn)短期盈利目標(biāo)，必然會考慮采取一些舉措來合理減少稅費，納稅籌劃正是基于該種情況誕生的。民營企業(yè)實行納稅籌劃策略應(yīng)先對我國的相應(yīng)法律進(jìn)行研究，在法律法規(guī)允許的情況下，根據(jù)自身經(jīng)營活動情況和政府稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化日常生產(chǎn)經(jīng)營安排，合理減少企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)達(dá)到短期目標(biāo)利潤，從而助力企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高

民營企業(yè)采用納稅籌劃提高企業(yè)財務(wù)管理水平，主要表現(xiàn)在三個方面：（1）企業(yè)進(jìn)行各種財務(wù)決策前，需對待決策項目涉及的稅種、稅目、稅額等情況做全面了解，將相關(guān)問題放入財務(wù)可行性分析的考慮因素中，綜合考慮，合理籌劃，以便做出相對最優(yōu)的財務(wù)決策，也為公司制訂正確的戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)。（2）納稅籌劃是一種精打細(xì)算的財稅管理方法，通過這種方法可對企業(yè)的經(jīng)營效益和理財結(jié)果做出預(yù)測，增強各項投資結(jié)果的可預(yù)見性，盡可能確保投資收益的準(zhǔn)確性。抓住優(yōu)質(zhì)項目，做好精準(zhǔn)投資，鎖定合理利潤，就此而言，納稅籌劃可提升企業(yè)經(jīng)濟效益水平。財務(wù)管理水平越高，納稅籌劃效果越好，經(jīng)濟效益提高越明顯。（3）納稅籌劃策略的規(guī)劃與實施是一項依賴企業(yè)管理者自身能力素質(zhì)的智力活動，要求企業(yè)擁有相關(guān)高素質(zhì)人才。納稅籌劃管理是一個龐雜的系統(tǒng)工程，從最初的信息收集到最終的策略落地，所涉環(huán)節(jié)眾多、信息量大，十分考驗企業(yè)的財務(wù)管理水平。

（三）有利于國家對稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用的發(fā)揮

國家采用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控后，實際能否產(chǎn)生預(yù)期效果，還需一段時間的觀察。其主要觀察指標(biāo)是看納稅企業(yè)是否對相關(guān)優(yōu)惠政策做出措施反應(yīng)，以及企業(yè)采取措施后社會總體的實際稅負(fù)降低效果。只有企業(yè)對國家發(fā)布的優(yōu)惠政策有效利用，該政策對國家宏觀經(jīng)濟的凋控作用才能得以發(fā)揮。從某種程度上來說，企業(yè)合理運用國家政策開展納稅籌劃是對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一種反饋。近年來，增值稅稅率一降再降，所得稅優(yōu)惠力度不斷增強，減稅降費力度空前，這都是國家在致力于利用稅收優(yōu)惠降低企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)生產(chǎn)運營成本，讓企業(yè)能有更多的資金流向生產(chǎn)研發(fā)，激活實體經(jīng)濟。

二、民營企業(yè)納稅籌劃方法

（一）籌資管理中的納稅籌劃

企業(yè)采用不同的籌資方案產(chǎn)生的納稅影響往往不同，因此需要在選擇籌資方式時予以考量。企業(yè)籌資主要有兩種模式，一種是負(fù)債籌資;另一種是權(quán)益籌資。我國稅法有明確規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以在稅前列支，則采用負(fù)債籌資可享受債務(wù)利息抵稅收益，間接降低企業(yè)籌資成本。而因股息支出不能作為費用在稅前列支，屬于稅后利潤分配，相對負(fù)債籌資來說權(quán)益籌資成本較高。因此，從民營企業(yè)節(jié)約稅收開支方面來看，企業(yè)在籌資方案中可優(yōu)先考慮向銀行貸款或企業(yè)間融資模式。

（二）投資規(guī)劃中的納稅籌劃

1.投資經(jīng)營方向的選擇

民營企業(yè)在制訂經(jīng)營戰(zhàn)略時，建議更多地考慮國家近期發(fā)展規(guī)劃，使企業(yè)的經(jīng)營方向盡量向國家有政策傾斜的領(lǐng)域靠攏，重點關(guān)注國家政策扶持項目。將資金投入到這些產(chǎn)業(yè)和項目可以使企業(yè)更多地享受稅收優(yōu)惠政策，在平穩(wěn)有序的發(fā)展下獲取更多的經(jīng)濟利潤，提升企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)而為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)。

2.投資地點的選擇

我國為實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局調(diào)整，在不同區(qū)域內(nèi)采用不同稅收政策。比如，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，除了一般情況下享受按照15%的稅率征收所得稅以外，滿足特定條件還可能享受更大力度的稅收優(yōu)惠。若企業(yè)的出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值70%以上，可以享受減按10%的稅率征收所得稅;若企業(yè)為新辦企業(yè)，則可以在投產(chǎn)年度起的兩年內(nèi)免征所得稅。此外，我國保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和開放區(qū)也有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。國家采用地區(qū)差異性稅收政策，為民營企業(yè)的投資提供了相應(yīng)機會的同時也為選擇帶來了困難，這就要求投資者能對國家各種優(yōu)惠政策有充分的了解。民營企業(yè)新成立時，可以權(quán)衡考慮各地各區(qū)的稅收優(yōu)惠程度和相關(guān)政策的穩(wěn)定性;制定投資戰(zhàn)略時，需要在充分調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，計算投資成本，預(yù)估稅負(fù)水平，測算現(xiàn)金流量，多種方案擇優(yōu)而取。

3.固定資產(chǎn)投資方式的選擇

民營企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式主要是兩種，一是購買，二是租賃。民營企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過程中選擇購買方式，可在運營期間享受折舊抵稅。購買特定的專用設(shè)備的投資額還可按一定比例抵免所得稅。近期國家為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更是對購入的研發(fā)設(shè)備的稅前扣除給出了一次性扣除或加速折舊的政策優(yōu)惠。選擇租賃來獲取固定資產(chǎn)也是企業(yè)籌資的一種重要模式，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中已被廣泛使用。企業(yè)直接采用租賃方法獲得固定資產(chǎn)，對減少稅收支出方面有著重要意義。對承租方來說，通過租賃獲得生產(chǎn)設(shè)備能夠減少長期占用大量設(shè)備資金的風(fēng)險，同時租金可在所得稅前扣除，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的納稅支出。對出租方來說，企業(yè)出租設(shè)備可減少對設(shè)備的維護(hù)和管理費用，同時還能在設(shè)備出租過程中獲得經(jīng)濟報酬。

（三）經(jīng)營環(huán)節(jié)中的納稅籌劃

1.存貨計價方式的選擇

不同的存貨計價方法會造成存貨成本在已售產(chǎn)品和期末存貨之間不同的金額分配結(jié)果，即存貨計價方法的選擇會影響營業(yè)成本的核算，進(jìn)而影響企業(yè)的納稅所得和應(yīng)繳稅款。在存貨采購成本上漲時，采用加權(quán)平均法計算的營業(yè)成本高于先進(jìn)先出法;反之，在存貨采購成本下降時，先進(jìn)先出法得出的營業(yè)成本數(shù)據(jù)略高。

2.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

固定資產(chǎn)折舊數(shù)額受到折舊方法、折舊年限、凈殘值等多種因素的影響。同樣享受加速折舊稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)，既可以采用縮短折舊年限的方式，又可以選擇采取加速折舊的方法，此時就需要先行進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前盈利狀況和未來利潤預(yù)期，選擇對節(jié)約稅收效果更佳的折舊方式。

3.定價

定價中的納稅籌劃關(guān)注點主要是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行內(nèi)部交易時的轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇。符合稅法認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價方法不止一種，分別適用于不同的交易情形。在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行遵循獨立原則的內(nèi)部交易時，不妨為同一項交易制定多種定價策略，再據(jù)此進(jìn)行集團(tuán)整體稅負(fù)的測算，最終選擇對集團(tuán)最有利的轉(zhuǎn)讓定價方法。

（四）收益分配中的納稅籌劃

談到企業(yè)的收益分配就必然涉及殷利分配政策，采用殷利發(fā)放的方式增加股東的投資收益會增加個人投資者的稅收支出.但提高業(yè)績效益，提升公司股價，使投資者直接在二級市場轉(zhuǎn)讓股票取得收益，按照稅法現(xiàn)行規(guī)定可以免稅。因此，更優(yōu)的選擇可能是為企業(yè)未來發(fā)展考慮，合理留存企業(yè)盈余，為企業(yè)來年創(chuàng)造效益積蓄力量，以通過提升股票市場價格的方式為投資者帶來收益。若企業(yè)在經(jīng)營過程中獲得超額利潤，也可考慮利用這部分利潤收購本公司股票并注銷。股票回購?fù)瑯幽芷鸬教嵘蓛r的作用，由于不需要繳納稅款，相對來說是一種不錯的利潤分配方式，但采用這種方法需要獲得相關(guān)部門的審批。

三、結(jié)束語

民營企業(yè)積極開展納稅籌劃工作對企業(yè)本身和對宏觀經(jīng)濟都是有利的。民營企業(yè)開展納稅籌劃可以從籌資、投資、經(jīng)營和分配等多個方面著手，降低企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟效益，增強市場競爭力。

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作者簡介：

楊慧俊，蘇州財路基金銷售有限公司，上海。