論完善醫(yī)院全面預(yù)算管理制度建設(shè)

摘要：新的醫(yī)改方案的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院提出了要加強(qiáng)精細(xì)化管理的新要求。在業(yè)務(wù)收入及控制支出方面要采取可行措施，發(fā)揮資金最大效能，讓改革成果惠及百姓。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院全面預(yù)算;財(cái)務(wù)管理體制;制度

為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院精細(xì)化管理，需完善法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、嚴(yán)格預(yù)算收支管理、完善成本核算與控制，發(fā)揮資金最大效能。雖然目前醫(yī)院資金基本上由醫(yī)院本身靠業(yè)務(wù)收入來籌集，財(cái)政補(bǔ)助比例非常小，甚至三甲醫(yī)院運(yùn)營經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助更低，幾乎沒有，經(jīng)費(fèi)白籌，上級(jí)預(yù)算管理考核流于形式，多數(shù)醫(yī)院對(duì)此項(xiàng)工作不夠重視。破除公立醫(yī)院“以藥補(bǔ)醫(yī)”運(yùn)行模式，建立公立醫(yī)院補(bǔ)償新機(jī)制，實(shí)行“醫(yī)療、醫(yī)保、醫(yī)藥”三醫(yī)聯(lián)動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、上下聯(lián)動(dòng)、區(qū)域聯(lián)動(dòng)。

一、成立管理機(jī)構(gòu)

成立以醫(yī)院長為組長、其他班子成員為副組長，財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察室、藥械部、基建部、工會(huì)等部門及部室負(fù)責(zé)人為成員的管理機(jī)構(gòu)及預(yù)算編制辦公室、預(yù)算編制及執(zhí)行績效考核辦公室等分支（兼職）管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)醫(yī)院全面預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、績效考核等工作，并按崗位職責(zé)分工負(fù)責(zé)。從體制機(jī)制上加以重視，使這項(xiàng)工作落實(shí)到位。

二、全面預(yù)算管理原則

醫(yī)院實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。不得編制赤字預(yù)算。堅(jiān)持“兩不得、一避免”即不得截留、占用或挪用預(yù)算收入，不得隨意調(diào)整預(yù)算支出的用途，避免兩套預(yù)算或預(yù)算與執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，使預(yù)算管理流于形式。同時(shí)，醫(yī)院按財(cái)政部門的要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地編制決算，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，做到既要保證重點(diǎn)，又要兼顧一般。

三、醫(yī)院全面預(yù)算具體內(nèi)容

醫(yī)院全面預(yù)算是指醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入、其他收入、財(cái)政補(bǔ)助收入等一切收入納入醫(yī)院預(yù)算：在支出方面，醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用、其他支出、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、物資、器械、藥品采購等費(fèi)用預(yù)算和基本建設(shè)工程預(yù)算等，醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，不得在預(yù)算之外另留收支項(xiàng)目。醫(yī)院全面預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。

四、醫(yī)院全面預(yù)算具體編制

（一）編制預(yù)算準(zhǔn)備工作

編制預(yù)算應(yīng)首先明確醫(yī)院的總體發(fā)展規(guī)劃以及發(fā)展目標(biāo)。利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，收集整理與編制預(yù)算有關(guān)的資料，即醫(yī)院以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、基本數(shù)字表、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃（各部門）等報(bào)告，以及過去的各項(xiàng)收入支出指標(biāo)數(shù)據(jù)，各有關(guān)部室根據(jù)各自的發(fā)展規(guī)劃，所確定的各項(xiàng)措施指標(biāo)等。同時(shí)，對(duì)上一年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成總結(jié)材料、正確測(cè)算各種因素對(duì)醫(yī)院收支的影響、上級(jí)財(cái)政部門及主管部門對(duì)預(yù)算要求：始終貫徹“預(yù)算法”的要求。個(gè)別業(yè)內(nèi)人員認(rèn)為，醫(yī)院預(yù)算為單純的財(cái)務(wù)行為，預(yù)算的編制工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，甚至將預(yù)算理解成財(cái)務(wù)部門增收節(jié)支的計(jì)劃和措施，還有的認(rèn)為是應(yīng)付檢查用，沒有實(shí)際作用，因而得不到應(yīng)有的重視。實(shí)際上醫(yī)院預(yù)算的基礎(chǔ)是各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)開展、科研教學(xué)、基本建設(shè)等的基礎(chǔ)，這些不是財(cái)務(wù)部門所能決定和調(diào)整的，在預(yù)算編制中，財(cái)務(wù)部門的主要作用是從財(cái)務(wù)角度為各業(yè)務(wù)部門預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)匯總和分析各種預(yù)算，而非代替具體的部門去編制預(yù)算、制定工作目標(biāo)。

（二）醫(yī)院全面預(yù)算編制方法

1.“預(yù)算法”規(guī)定

事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)行“零基預(yù)算、綜合預(yù)算”的編制原則。就是將過去“零基加增長”的做法，改變?yōu)榻y(tǒng)籌醫(yī)療行政等部門預(yù)算內(nèi)、外財(cái)力，根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，編制年度收支預(yù)算。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定：“要逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算?！本唧w講：既要考慮上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，還要科學(xué)地測(cè)算計(jì)劃年度內(nèi)各項(xiàng)工作對(duì)單位的影響程度，確定計(jì)劃工作可能提供的收入或需要安排的支出數(shù)量統(tǒng)籌安排預(yù)算，而不是簡單地審核修改上年預(yù)算或?qū)彾ㄐ略霾糠?。但無論采取什么方法都應(yīng)本著“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧和量入為出”的原則，以及“自上而下、自下而上和上下結(jié)合”的方式，以保證醫(yī)院發(fā)展總體利益，促進(jìn)醫(yī)院平衡發(fā)展。編制技術(shù)方法：（1）因素分析法，分析計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)收支指標(biāo)的影響;（2）結(jié)構(gòu)比例法，根據(jù)上級(jí)下達(dá)的本單位醫(yī)療、藥品比例對(duì)各收入指標(biāo)進(jìn)行分配。克服或杜絕在上年預(yù)算表浮動(dòng)一定比例做下年預(yù)算的做法。

2.預(yù)算具體編制程序

預(yù)算的編制程序要做到“兩上兩下”。

（1）一上：每年度9月初，醫(yī)院各科室將本科室發(fā)展計(jì)劃，如設(shè)備購買、人員引進(jìn)及進(jìn)修、學(xué)術(shù)會(huì)議支出等需在新的一年發(fā)展的事項(xiàng)報(bào)醫(yī)院預(yù)算編制管理部門一財(cái)務(wù)科，及時(shí)匯總。

（2）一下：醫(yī)院預(yù)算編制部門根據(jù)醫(yī)院下一年度發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃的支出并結(jié)合各科室上報(bào)數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合分析匯總，形成新的預(yù)算，在10月份經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱后下發(fā)有關(guān)科室，征求意見。

（3）二上：各部門針對(duì)“一下”數(shù)據(jù)提出反饋意見并報(bào)財(cái)務(wù)科（醫(yī)院預(yù)算管理部門），進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總。

（4）二下：醫(yī)院預(yù)算管理部門組織召開相關(guān)會(huì)議，黨委、紀(jì)檢、院務(wù)委、工會(huì)等部門參加的預(yù)算審核會(huì)議，對(duì)各部門上報(bào)來的部門預(yù)算進(jìn)行審核，即進(jìn)行增減。

3.預(yù)算公開

利用醫(yī)院報(bào)刊、院網(wǎng)等媒介對(duì)全員職工進(jìn)行公開。單位只能進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、預(yù)算情況說明。預(yù)算編制的重要環(huán)節(jié)是預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是十分關(guān)鍵的，同時(shí)對(duì)預(yù)算管理的效果產(chǎn)生直接影響。應(yīng)依據(jù)確實(shí)的材料，歸納規(guī)律，嚴(yán)謹(jǐn)計(jì)算，切忌隨意編造。收入預(yù)算為整個(gè)醫(yī)院預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)層可根據(jù)預(yù)算年度內(nèi)的發(fā)展方向和醫(yī)院規(guī)模擬定總收入?？刹捎没貧w分析法確定收入性支出。

（三）預(yù)算審批

上報(bào)預(yù)算草案后，重要環(huán)節(jié)便轉(zhuǎn)為預(yù)算的審批。審批預(yù)算草案時(shí)，切忌以管理層可接受的滿意程度為條件。預(yù)算審批應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注于預(yù)算編制內(nèi)容、編制過程和方法的合理性。例如，預(yù)算草案的編制依據(jù)是否與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)相吻合;內(nèi)容是否完整;預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算方法或確定原則是否與醫(yī)院預(yù)算制定規(guī)定的原則和方法相一致等。因此，醫(yī)院管理層應(yīng)成立“預(yù)算審批小組”，組成人員應(yīng)為與預(yù)算編制相關(guān)部門的工作人員，綜合審核預(yù)算草案，并決定是否對(duì)預(yù)算草案予以批準(zhǔn)。

（四）預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控

預(yù)算指標(biāo)需作為全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行遵循的基本準(zhǔn)則，執(zhí)行過程中應(yīng)注意有效控制并及時(shí)反饋信息，并據(jù)此控制資金的支出，即將各預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算計(jì)劃值的差值控制在一定范圍內(nèi)。遇特殊情況時(shí)，由開支部門提出書面申請(qǐng)，按程序逐級(jí)申報(bào)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過。

醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，將規(guī)范醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，使各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入管理軌道，達(dá)到同步控制臨床業(yè)務(wù)的開展、物資采購和項(xiàng)目建設(shè)的目的。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營將提出更多挑戰(zhàn)，全面預(yù)算管理的有效實(shí)行，將使得醫(yī)院健康有序地發(fā)展。

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作者簡介：

高殿海，副高級(jí)，遼寧省朝陽市中心醫(yī)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)，遼寧朝陽。