摘要：現(xiàn)階段，新醫(yī)改政策、新政府會計制度等政策的相繼頒布使得公立醫(yī)院的政策環(huán)境發(fā)生了較大改變，醫(yī)院收入空間下降，經(jīng)營穩(wěn)定性降低，應(yīng)對市場波動沖擊的能力較弱，明確各部門以及科室職責(zé)、管控成本、提升效率是當(dāng)前醫(yī)院實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的重要手段。但從實(shí)踐應(yīng)用來看，受醫(yī)院成本核算體系影響，醫(yī)院成本管控效果并不顯著?；诖?，本文從成本核算出發(fā)，首先分析了當(dāng)前醫(yī)院常用的成本核算方法，并進(jìn)一步分析醫(yī)院在成本核算過程中存在的問題，最后針對問題提出解決措施，以期為醫(yī)院成本管控水平的提高提供借鑒。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;問題;對策

一、成本核算方法以及管理意義

（一）成本核算分類

成本核算是指醫(yī)院根據(jù)不同核算對象，將醫(yī)院經(jīng)營過程中各業(yè)務(wù)產(chǎn)生的支出按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，在此基礎(chǔ)上計算出單位成本和總成本。根據(jù)制度規(guī)定，醫(yī)院常采用的成本核算方法主要分為以下三類：

第一，科室成本核算?？剖页杀竞怂闶侵羔t(yī)院按照科室來歸集和分配成本，其中科室成本分為直接成本和分?jǐn)偖a(chǎn)生的間接成本，其中直接成本是指科室在日常業(yè)務(wù)開展中產(chǎn)生的可直接計入或通過一定方式計算后直接計入的各項(xiàng)耗費(fèi);間接成本是指需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則分配計入的各項(xiàng)耗費(fèi)。核算流程大體可以概括為：首先，明確劃分醫(yī)院科室，將其按照臨床服務(wù)類、行政后勤類以及醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類進(jìn)行劃分。其次，先歸集各科室直接成本，再利用三級分?jǐn)偡椒?、按照合理的分配系?shù)分?jǐn)偪剖宜袚?dān)的間接成本，最終計算得出科室的全成本。

第二，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算。同科室成本核算相比，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算以醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目為核算對象，對各項(xiàng)目開展所涉及的耗費(fèi)進(jìn)行歸集和分配，從而計算出各項(xiàng)目的單位成本。

第三，病種成本核算。病種成本核算以醫(yī)院存在的病種為核算對象，對圍繞病種開展的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，主要核算方法為標(biāo)準(zhǔn)成本法和醫(yī)療項(xiàng)目疊加法，是對某種病治療花銷費(fèi)用的反饋，有利于臨床路徑的實(shí)施，為按病種付費(fèi)提供依據(jù)。

在當(dāng)前醫(yī)院所面臨的政策和市場環(huán)境下，醫(yī)院的收入來源被限制，只能通過醫(yī)療服務(wù)性收費(fèi)和財政撥款來彌補(bǔ)日常經(jīng)營開銷，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算能夠提高醫(yī)院管理者對業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、各科室、各病種所耗費(fèi)成本的掌握，從而制訂合理的成本管理方法，有利于醫(yī)院優(yōu)化配置各類資源，提高管理效率，從而推動醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院成本核算中存在的問題

在新制度、新政策的推動下，多數(shù)公立醫(yī)院加大了對成本核算的重視，逐步開啟全成本核算模式，但在實(shí)際操作過程中，由于具體管理細(xì)則的不完善使得醫(yī)院缺乏針對性的成本核算開展操作指南，成本核算帶來的效果并不顯著，在實(shí)踐中還存在以下問題：

（一）成本核算認(rèn)知不全面

現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院以醫(yī)療服務(wù)為主營項(xiàng)目、以公益為發(fā)展目標(biāo)的模式使得醫(yī)院管理者幾乎都是專業(yè)的醫(yī)務(wù)人員，缺乏專業(yè)的管理能力，在發(fā)展過程中也更加重視醫(yī)院醫(yī)療水平、醫(yī)療服務(wù)等和業(yè)務(wù)開展直接相關(guān)的項(xiàng)目發(fā)展，相對輕視內(nèi)部建設(shè)，對成本核算缺乏全面的認(rèn)識，由此也導(dǎo)致各科室人員對成本核算的了解也較為淺顯，臨床科室只重視醫(yī)療不重視效益，成本核算難以真正達(dá)到全面開展。

（二）醫(yī)院信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，核算數(shù)據(jù)真實(shí)性難保障

醫(yī)院開展成本核算涉及各個科室多個部門，核算的準(zhǔn)確性受醫(yī)院系統(tǒng)整合、加工數(shù)據(jù)水平的制約，然而傳統(tǒng)管理模式并未在醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等系統(tǒng)間建立聯(lián)系，各系統(tǒng)各自為營，彼此擁有不同的信息編碼原則，系統(tǒng)間信息的傳遞還需要人工支持，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性得不到保障，信息孤島問題依舊存在，從而影響成本核算的有效性。

（三）成本核算制度不健全

成本核算制度不健全是影響醫(yī)院成本核算工作開展的核心因素，制度的缺失使得醫(yī)院在成本核算方法的選擇、分?jǐn)傁禂?shù)的制訂等具體操作中缺乏合理的指導(dǎo)，導(dǎo)致成本核算工作的開展受人員主觀臆斷影響嚴(yán)重：部分成本的分配和歸集不夠科學(xué)，不僅導(dǎo)致醫(yī)院對影響成本的關(guān)鍵因素判斷錯誤，使得該項(xiàng)成本難降低，同時也會由于各科室都想要通過少分?jǐn)偝杀緛硗瓿扇蝿?wù)量而互相推卸責(zé)任，在分?jǐn)傁禂?shù)上爭論不休，導(dǎo)致管理混亂，滋生管理風(fēng)險。

（四）人員專業(yè)性不足，核算方案不科學(xué)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下滑趨勢的影響下，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也面臨較大的競爭壓力，醫(yī)院更側(cè)重于招募和培養(yǎng)醫(yī)學(xué)方面的人才，以此來提高醫(yī)院醫(yī)療水平，達(dá)到快速提高醫(yī)院競爭力的目的。而醫(yī)院低收入、高支出的經(jīng)營模式又使得其沒有加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)，醫(yī)院會計人員轉(zhuǎn)型緩慢，缺少復(fù)合型財務(wù)人才，多數(shù)財務(wù)人員依舊以“被動”的核算工作為主，對政策、制度等的解讀和學(xué)習(xí)能力不足，其能力難以滿足全成本核算工作開展的要求，所編制的核算方案也缺乏科學(xué)性。

三、醫(yī)院優(yōu)化成本核算的策略

（一）加強(qiáng)各人員成本核算思想建設(shè)，做好頂層設(shè)計

醫(yī)院在加強(qiáng)成本核算管理時，首先應(yīng)從對成本核算的認(rèn)知入手，定期組織全體人員學(xué)習(xí)成本核算相關(guān)知識、解讀相關(guān)政策內(nèi)容，促使各科室人員全面、深入地了解全成本核算的意義和內(nèi)容。其次，從戰(zhàn)略層面出發(fā)構(gòu)思和設(shè)計全成本核算工作流程。管理者應(yīng)先以醫(yī)院整體發(fā)展布局為基礎(chǔ)，再以現(xiàn)階段醫(yī)療市場行情、相關(guān)政策要求以及醫(yī)院資源為依據(jù)，明確自身成本核算定位和目標(biāo)，并進(jìn)一步明確各科室成本核算職責(zé)，確定醫(yī)院所適用的成本核算方式，從而制定長期發(fā)展規(guī)劃。

（二）加快財務(wù)信息化進(jìn)程，搭建共享平臺

共享平臺的搭建可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，為成本核算提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息。在具體操作過程中，首先，醫(yī)院應(yīng)加大在財務(wù)信息化建設(shè)上的投資，及時引進(jìn)更加先進(jìn)和專業(yè)的管理系統(tǒng)。其次，通過對現(xiàn)行系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)中存在問題的分析來優(yōu)化系統(tǒng)模塊和程序，搭建虛擬共享平臺，必要時可以邀請專業(yè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行指導(dǎo)，確保醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息可以在各科室流轉(zhuǎn)，規(guī)避信息孤島問題。最后，加強(qiáng)電子化管理，建立電子數(shù)據(jù)庫。醫(yī)院應(yīng)加快病患信息、病程記錄、資產(chǎn)管理、人事管理等一系列活動的電子化管理和存儲，減少人工錄入和紙質(zhì)稽查，減少人為誤差。另外，在系統(tǒng)的完善過程中，醫(yī)院應(yīng)注意信息安全的風(fēng)險，通過加強(qiáng)防火墻、編制操作指南、增強(qiáng)人員安全意識等方法來確保局域網(wǎng)內(nèi)數(shù)據(jù)交互的安全性，防止信息被篡改或盜取。

（三）優(yōu)化成本核算制度

完善成本核算制度是確保核算過程中合規(guī)和合理的重要一環(huán)。醫(yī)院在完善成本核算制度時，主要從兩個方向出發(fā)，第一，在遵循相關(guān)政策要求的基礎(chǔ)上，借鑒同行業(yè)其他醫(yī)院優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，參照其成本核算制度架構(gòu)來完善自身制度架構(gòu)，再結(jié)合自身發(fā)展情況來對制度架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。第二，以監(jiān)督評價報告為依據(jù)，根據(jù)監(jiān)督和評價機(jī)制所反饋出的意見和問題來對所應(yīng)用制度架構(gòu)和管理細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

（四）健全人才培養(yǎng)機(jī)制，加快財務(wù)人員轉(zhuǎn)型

在政策的解讀、制度的制定以及實(shí)施等各環(huán)節(jié)都需要財務(wù)人才的支持。首先，醫(yī)院應(yīng)增加對財務(wù)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，定期組織專業(yè)知識學(xué)習(xí)、政策解讀學(xué)習(xí)會，加大醫(yī)院財務(wù)人員決策、分析以及管理等能力的訓(xùn)練，促使其從“被動型”向“主動型”轉(zhuǎn)變，從而能夠從相關(guān)政策法規(guī)、同業(yè)經(jīng)驗(yàn)中篩選出適合本單位發(fā)展的內(nèi)容。比如，在成本核算分?jǐn)傁禂?shù)的確定中，財務(wù)人員可以參照相似業(yè)務(wù)醫(yī)院的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和方法;通過比對相似醫(yī)院不同成本核算類型應(yīng)用效果來選擇合適自身的成本核算方法。其次，完善績效考核評價機(jī)制，以財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合為原則，將各科室在成本核算中所擔(dān)負(fù)的職責(zé)加入科室、個人考核指標(biāo)中，并制定適宜的獎懲制度，以提高人員積極性和工作效率。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)對成本核算的管理是醫(yī)院提高成本管控效率的重要前提，針對現(xiàn)階段醫(yī)院在成本核算中存在的問題，醫(yī)院還應(yīng)從思想建設(shè)、總體構(gòu)想、數(shù)據(jù)共享、制度完善以及人才培養(yǎng)等多方向出發(fā)來進(jìn)行解決，滿足醫(yī)院現(xiàn)階段發(fā)展的需求，有利于醫(yī)院更好地為公眾提供服務(wù)。

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作者簡介：

李聯(lián)合，河南省平頂山市第二人民醫(yī)院，河南平頂山。