馬鳳梅

前言

我國內(nèi)部審計自成立以來，雖然在完善企業(yè)經(jīng)營管理中起到了重要的作用，但是由于起步較晚，在實際工作中仍然面臨著許多問題，嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。而與此同時，隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會各界的要求，越來越需要監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內(nèi)部審計機構(gòu)，所以在經(jīng)濟高速發(fā)展的歷史條件下我國內(nèi)部審計必須把握機遇，解決好發(fā)展中存在的問題。一是外部環(huán)境因素，表現(xiàn)在管理當(dāng)局對內(nèi)部審計重視程度不夠，國家及企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不完善;二是內(nèi)在因素，表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高缺乏獨立性，內(nèi)審團隊配置和人員素質(zhì)有待提高。具體表現(xiàn)在以下幾點：

一、管理層對內(nèi)部審計缺乏正確的認識，阻礙了內(nèi)部審計的全面發(fā)展

內(nèi)部審計建立在受托責(zé)任制的前提下，管理層往往只關(guān)注經(jīng)營結(jié)

果，不注重控制過程，在出現(xiàn)問題后才想起內(nèi)部審計，但己為時晚矣。內(nèi)部審計的價值未被普遍認識，很多公司的經(jīng)理層對審計的認識還僅僅停留在查錯防弊，所以審計工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審查工作難有很大作為。對于內(nèi)部審計的重要性認識不夠，在組織結(jié)構(gòu)中與其他職能部門處于同一層次上，缺乏專門的體現(xiàn)內(nèi)審獨特地位的制度與舉措。審計報告得不到重視，發(fā)現(xiàn)的問題難以引起管理者的關(guān)注并得到解決。企業(yè)文化欠缺，比如財務(wù)部門對內(nèi)部審計都懷有一定的抵觸情緒，這也往往涉及到企業(yè)管理者自身的思想觀念和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度，還有對遵紀守法的認識。事實上在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)的違紀違規(guī)、會計信息失真行為是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不高，缺少權(quán)威性和獨立性

在我們巴彥淖爾市好多企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)有的設(shè)置在企業(yè)財會部門中，有的和監(jiān)察部門合并在一起，也有的由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的。這表明，我們企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置還很不合理，其確立的獨立性和權(quán)威性也值得懷疑。我國內(nèi)部審計的組織模式種類有以下幾種：第一種由財務(wù)部門主管直接領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)限最低，審計范圍狹窄，約束力很小;第二種由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)限稍高，但對高級管理層的經(jīng)營管理無法控制，難免受負責(zé)人意志支配;第三種由企業(yè)董事會、監(jiān)理會直接領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立審計委員會，權(quán)限較高，能深入到經(jīng)營管理各層面，對高層的管理行為進行監(jiān)督。但如果監(jiān)事會有職無權(quán)，則效果不佳;第四種受總經(jīng)理和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，權(quán)限最高，最大限度發(fā)揮職能。第四種模式最為合理，但目前我國絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計組織模式都未能達到這個層次，而仍停留在獨立性較差的第一、二種模式下。所以，內(nèi)部審計很難站在獨立、客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀公正的評價，造成審計結(jié)果不清，審計結(jié)論難以準(zhǔn)確完整，審計成果收效甚微。特別是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作，往往容易服從長官意志，甚至在企業(yè)最高管理者授意下造成了會計信息失真，由此帶來的內(nèi)部審計失敗層出不窮。由于長期的計劃體制下形成的思維慣性，很多企事業(yè)單位的管理人員對會計內(nèi)部審計工作很大程度都立足于一種很淺顯的感性認識，認為單位內(nèi)部的審計工作是會計工作的一種延伸，或者根本就是會計工作的一部分，在機構(gòu)和人員上往往合并設(shè)置，甚至出現(xiàn)“財審部”這樣的掛牌，由會計負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)審計部門的情形也時常出現(xiàn)，而這些認識上的錯誤對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)來說都是必須糾正的。

三、內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，我國內(nèi)部審計法制建設(shè)滯后乏力

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障，盡管現(xiàn)已公布了許多內(nèi)部審計準(zhǔn)則，但原則性的多，可操作性的少。對內(nèi)審人員要求的多，對內(nèi)審行為其他關(guān)系人約束的少，對內(nèi)審人員行為限制的多，法律賦予內(nèi)審人員的權(quán)力少。對保護內(nèi)審人員揭示問題真相的司法規(guī)定更少，所以內(nèi)審人員在開展審計的工作時很難受到法律的保護，甚至無所適從，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。我國審計監(jiān)督體系，從國家審計角度說，有《國家審計法》。從社會審計角度看，有《注冊會計師法》。這對保證國家審計和社會審計工作的順利開展提供了有力的法律依據(jù)。但內(nèi)部審計的法律法規(guī)尚不完善和健全。至今還沒有內(nèi)部審計法，只有國家審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、中國審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》及一系列具體準(zhǔn)則，整體法律層次較低，法律效力不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計缺乏約束力。

四、我國內(nèi)部審計團隊配置不完善、人員素質(zhì)不高

審計一個企業(yè)，如同醫(yī)生對一個正常人的體檢，正常人可能有病，可能沒病，也可能疑似某種病，這就對審計人員的醫(yī)術(shù)及診斷輔助手段提出了嚴格的要求。所以，內(nèi)部審計人員，既要具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，又要了解資本市場及其相關(guān)投資、融資規(guī)則和慣例，還要具有與他人溝通的技巧等。但這還全然不夠，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，這就要求審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計的人才還應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。這是建立國際一流的內(nèi)部審計隊伍的內(nèi)在要求。然而，現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)還遠遠達不到這一標(biāo)準(zhǔn)，主要存在結(jié)構(gòu)組成不合理、個體素質(zhì)不高兩方面的欠缺：

1、結(jié)構(gòu)組成不合理，企業(yè)內(nèi)部審計團隊配備不完善

我國企業(yè)審計隊伍中人才資源單一，未能優(yōu)化配置。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會、審計人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員和各種復(fù)合技術(shù)人才。另外，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計就是對財務(wù)工作的“查錯防弊”，習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，造成審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏生產(chǎn)、絲營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗，特別是風(fēng)險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。這也是造成內(nèi)部審計工作存在上述諸多問題的根本原因之一。

2、個體素質(zhì)不高

一是我國企業(yè)內(nèi)審人員普遍受教育程度偏低，甚至有一些人沒有乏過系統(tǒng)的專業(yè)技能訓(xùn)練，這與國際水平差距很大。在我國ST達爾曼財務(wù)舞弊案例中，造假手段極其高明，它聘請了專家進行精心策劃和嚴密偽裝，造假過程具有嚴密的流程，從編制充分的原始資料和憑證到按照賬面收入真實繳納稅款以及最后的分配利潤，都做的天衣無縫，從形式上很難發(fā)現(xiàn)它的造假行為，這就需要內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)更加高超。二是有相當(dāng)數(shù)量人員年齡偏大，知識更新較慢不能適應(yīng)發(fā)展需要。對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解甚少，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識、技能，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。不僅如此，也影響了隊伍自身的吐故納新，無法吸收優(yōu)秀的人才加入，致使許多國際上采用的先進審計技術(shù)不能在業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用，這種狀況在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計的快速發(fā)展。

上述現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計工作存在的問題，不僅制約了內(nèi)部審計的發(fā)展，也影響了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。隨著我國現(xiàn)代企業(yè) ? ?制度的逐步完善以及日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)要在競爭中求得 ? ?生存和發(fā)展，就必須進一步健全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的內(nèi)部審計制度，強化企業(yè)內(nèi)部審計。