高姬薇

摘 要 政府會計制度改革為事業(yè)單位發(fā)展帶來挑戰(zhàn)的同時也帶來了機遇，為此，我們需要將政府會計制度改革作為一個機遇，通過合理有效的措施，提升事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)核算和財務(wù)管理水平，從而為事業(yè)單位帶來更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

關(guān)鍵詞 政府會計改革 事業(yè)單位核算 財務(wù)管理

政府會計也稱“公共部門會計”，是指用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的會計關(guān)系。全國第三次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，從登記注冊類型來看，我國企業(yè)法人為8208273家，占比75.61%;公共部門為2211311家，占比20.37%。在公共部門龐大的組織體系中，行政機關(guān)占公共部門的11.33%，事業(yè)單位占公共部門的35.56%，是政府部門的典型組織形式。

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，政府會計改革應(yīng)當與時俱進。財政部于2015年10月23日頒布的《政府會計準則-基本準則》，相繼頒布8項具體準則和固定資產(chǎn)應(yīng)用指南;完善了《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》及《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）。目前，政府會計改革要求執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則、政府會計制度、政府財務(wù)報告制度，能夠全面系統(tǒng)地反映財政預(yù)算執(zhí)行、單位財務(wù)活動及財務(wù)狀況，綜合披露政府及政府單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的真實信息，提供科學(xué)有效的政府會計信息，有利于監(jiān)督政府的科學(xué)民主決策，有利于強化政府的會計責(zé)任，推進宏觀經(jīng)濟管理。

一、新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）改變了事業(yè)單位的會計要素和記賬方式

新政府會計制度采用“5+3”要素，增加了預(yù)算收入、支出、結(jié)余要素，并在記賬形式上采用“平行記賬”方式，財務(wù)會計和預(yù)算會計分別反映事業(yè)單位的財務(wù)情況以及預(yù)算執(zhí)行情況。同時，新政府會計制度對事業(yè)單位總體會計核算內(nèi)容進行了劃分，并增加了關(guān)于政府收支狀況財務(wù)預(yù)算管理方面的內(nèi)容，詳細劃分了事業(yè)單位預(yù)算的各類項目費用以及固定資產(chǎn)處理等方面的內(nèi)容。此外，新政府會計制度擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍，增加了資產(chǎn)方面的核算內(nèi)容。

（二）調(diào)整了事業(yè)單位的核算方式

新政府會計制度加強了事業(yè)單位的財務(wù)會計功能，并優(yōu)化了預(yù)算會計功能。同時，新政府會計制度規(guī)定了財務(wù)會計執(zhí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，改變了之前按收付實現(xiàn)制確認收入的方式。此外，新政府會計制度采用雙重會計核算模式，即收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的雙重核算模式。

（三）更注重成本核算

新政府會計制度將購建固定資產(chǎn)以及建設(shè)工程等產(chǎn)生的借款利息資本化，使計量結(jié)果更加真實。同時，新政府會計制度將固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷后，直接計入成本費用，確保損耗支出得到更加合理的反映。此外，新政府會計制度規(guī)定對事業(yè)單位的運營費用以及工資福利按照相對應(yīng)的期間采用費用核算，并增設(shè)待攤費用科目，按收益期對其進行費用分攤。這種核算方式更加科學(xué)合理，可以真實、全面地反映事業(yè)單位當期的費用支出，有利于促進事業(yè)單位進行成本控制。

（四）更真實地反映資產(chǎn)負債情況

新政府會計制度增加了資產(chǎn)類會計科目，從而加強對事業(yè)單位資產(chǎn)的核算。同時，新政府會計制度增設(shè)了資產(chǎn)減值準備、壞賬準備、受托代理資產(chǎn)等科目。此外，新政府會計制度不僅增加了應(yīng)收款項的核算內(nèi)容，還增加了應(yīng)收股利科目，并采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行計量，從而使單位資產(chǎn)核算更加真實。同時，新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算科目進行了重新調(diào)整，并根據(jù)會計科目的內(nèi)容以及不同的性質(zhì)對其進行核算細化，從而使事業(yè)單位會計核算更加科學(xué)。

（五）提高了財務(wù)報表的編制要求

新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位報表既包括財務(wù)報表，又包括預(yù)算報表。財務(wù)報表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以事業(yè)單位財務(wù)會計核算信息為基礎(chǔ)生成，預(yù)算報表采用收付實現(xiàn)制，并以事業(yè)單位預(yù)算會計信息為基礎(chǔ)生成。此外，新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)編制本期預(yù)算結(jié)余與盈余差異調(diào)節(jié)表，從而確保事業(yè)單位財務(wù)報表與預(yù)算報表能夠?qū)崿F(xiàn)有效銜接。同時，新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算模式進行了重新調(diào)整，并分別設(shè)置財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目，財務(wù)會計科目更注重對單位資產(chǎn)、負債、收入以及費用進行核算，預(yù)算會計科目對于經(jīng)濟事務(wù)進行賬目處理更注重從預(yù)算的角度出發(fā)，從而造成單位同一會計科目產(chǎn)生差異，進而加大了事業(yè)單位會計工作人員編制賬目的難度。

二、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）加大了財務(wù)管理的難度

政府會計制度的改革和事業(yè)單位財務(wù)管理有著直接的聯(lián)系，在實際工作中結(jié)合新政策，才能做到全面貫徹落實新政策，真正實現(xiàn)會計制度的改革目標。政府會計制度經(jīng)過改革以后，事業(yè)單位的會計核算手段變得非常繁雜，對于財務(wù)人員的要求也更高，要求其具備較強的專業(yè)能力。

（二）健全了應(yīng)用單位財務(wù)體系

在事業(yè)單位內(nèi)部管理中，財務(wù)管理活動屬于重要的組成部分，只有不斷完善財務(wù)規(guī)范和體系，才可以全面貫徹落實政府政策，符合政府服務(wù)人民的重心。然而，事業(yè)單位的財務(wù)系統(tǒng)與活動都需要被外界監(jiān)管，如果財務(wù)活動缺乏監(jiān)管，那么其大部分都會存在過于形式化的問題。政府會計制度改革，要求事業(yè)單位公開財務(wù)資金，保證其透明性和公正性，從而使事業(yè)單位的財務(wù)體系變得更加完善，提升規(guī)范性，使資金可以用到實處，進而有效改善事業(yè)單位的財務(wù)狀況。

（三）優(yōu)化了預(yù)算管理機制

通過調(diào)查研究表明，當前我國事業(yè)單位的員工數(shù)量比公務(wù)員數(shù)量多很多，事業(yè)單位預(yù)算資金數(shù)額巨大，加強管理，能夠有效提高我國政府預(yù)算使用效率。優(yōu)化政府會計機制，構(gòu)建并利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對財務(wù)信息提出更多要求，推動事業(yè)單位增強財務(wù)預(yù)算管理。

（四）確保了事業(yè)單位資源利用率

在傳統(tǒng)會計核算背景下，事業(yè)單位內(nèi)部并未制定與資產(chǎn)的折舊攤銷相關(guān)的規(guī)定，導(dǎo)致資產(chǎn)核算結(jié)果出現(xiàn)偏差，進而影響資產(chǎn)估值的準確性，事業(yè)單位內(nèi)部制度流于形式，導(dǎo)致會計工作開展效率不高。而新會計準則能夠切實完善上述缺陷，構(gòu)建固定資產(chǎn)的折舊攤銷相關(guān)的規(guī)定，促進資源有效應(yīng)用，推動事業(yè)單位長遠發(fā)展。

三、新政府會計制度實施后事業(yè)單位的應(yīng)對措施

（一）完善制度建設(shè)

以新政府會計制度和事業(yè)單位原有相關(guān)制度為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)階段實際情況修訂相關(guān)制度，包括財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、政府采購等制度，確保新政府會計制度的銜接落地。

（二）全面梳理事業(yè)單位資產(chǎn)負債

為了順利實施新政府會計制度，對前期的資產(chǎn)負債進行清理必不可少。對單位資產(chǎn)進行盤點統(tǒng)計，確保資產(chǎn)賬實相符，并對資產(chǎn)的需求和使用情況進行調(diào)查，制定合理的使用計劃和采購計劃，避免造成資產(chǎn)的閑置浪費。無形資產(chǎn)攤銷的應(yīng)按照新會計制度規(guī)定，對資產(chǎn)按類別、使用年限、原值等做好折舊攤銷工作。

（三）提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

事業(yè)單位財務(wù)會計人員綜合能力的強弱直接影響著單位財務(wù)工作的效率，財務(wù)人員具有較強的工作能力是順利實施政府會計制度改革的重要保障。建議事業(yè)單位就新政府會計制度，有針對性地對全員進行多次反復(fù)的培訓(xùn)，可通過積極參加上級組織培訓(xùn)、聘請專家到本單位授課、與同類型事業(yè)單位互相探討等方式，進行深入、細致、透徹的學(xué)習(xí)，盡快理解和掌握新政府會計制度改革的要點，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。事業(yè)單位財務(wù)人員自身也應(yīng)提高思想覺悟，積極參加培訓(xùn)，夯實基礎(chǔ)，從而適應(yīng)新制度改革以及財務(wù)信息化不斷升級的需要。

（四）加快財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

新政府會計制度對納入部門預(yù)算管理的收支實行“平行記賬”方式，核算方式的變更要求編制兩套報表，現(xiàn)階段的財務(wù)軟件已無法滿足會計核算的需求。事業(yè)單位在綜合考慮新政府會計制度和本單位實際業(yè)務(wù)的情況下，及時更新財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，學(xué)習(xí)使用新系統(tǒng)，有利于提高事業(yè)單位財務(wù)工作效率和管理水平。

四、結(jié)語

政府會計改革有效地實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合，更加全面、真實、有效地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，降低財務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位只有充分認識到政府會計改革的意義和所面臨的挑戰(zhàn)，積極采取措施應(yīng)對改革，才能保證改革的銜接落地，從而有力地推進事業(yè)單位財務(wù)管理水平提升和財政經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為中共天津市民政局黨組黨校）

參考文獻

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[2] 李敏.政府會計——行政事業(yè)核算新模式[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2018.