耿杰

摘要：現(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)制度改革逐漸成為我國(guó)政府改革的核心內(nèi)容之一。筆者通過(guò)剖析我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革背景及改革前事業(yè)單位管理現(xiàn)狀，以及原會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題，對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容以及改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響展開(kāi)深入、全面的探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；影響分析

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景論述

一直以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的主要分支，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域占據(jù)十分重要的位置。一方面，我們先后在行政事業(yè)單位推行了國(guó)庫(kù)支付制度改革、政府收支分類(lèi)改革等一系列財(cái)政改革，財(cái)政資金的使用效益得以提升，收效良好。另一方面，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中處于主導(dǎo)地位的依然是自計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代延續(xù)下來(lái)的單一預(yù)算會(huì)計(jì)體制。換言之，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重心一直在預(yù)算會(huì)計(jì)方面。過(guò)于重視預(yù)算管理，特別是預(yù)算資金執(zhí)行的管理，必然導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)管理其他方面的忽視，由此帶來(lái)諸多管理問(wèn)題，如考核時(shí)點(diǎn)突擊花錢(qián)、重購(gòu)置輕管理等。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)，社會(huì)公眾對(duì)公共財(cái)政制度改革方面的呼吁與日俱增，民眾對(duì)公共事務(wù)的關(guān)注程度有了很大提升，大家逐步將目光轉(zhuǎn)向政府績(jī)效管理，現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)發(fā)展的迫切要求。因此，我們必須及時(shí)做出調(diào)整與革新，構(gòu)建并完善更具中國(guó)特色、與時(shí)俱進(jìn)的政府會(huì)計(jì)制度。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理狀況

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體制以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，事業(yè)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)會(huì)不自覺(jué)地將預(yù)算管理作為主要目標(biāo)導(dǎo)向。其他各類(lèi)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題統(tǒng)統(tǒng)受制于預(yù)算管理，未能從根本上得到重視和解決。

（一）在某些事業(yè)單位，預(yù)算管理逐漸成為財(cái)務(wù)管理的代名詞

近年來(lái)，預(yù)算執(zhí)行的重要性被反復(fù)強(qiáng)調(diào)，由此引發(fā)各級(jí)事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行不達(dá)標(biāo)的恐慌，不達(dá)標(biāo)則意味著預(yù)算有被核減的可能，預(yù)算核減會(huì)使單位利益受損。在收付實(shí)現(xiàn)制下，只要在年底前將款項(xiàng)支付，不管支付的是今年還是明年的費(fèi)用，都算今年的支出。當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢時(shí)，單位主觀上希望能盡快提升預(yù)算執(zhí)行率，客觀上收付實(shí)現(xiàn)制也使短時(shí)期內(nèi)突擊花錢(qián)成為可能。面對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面的壓力，財(cái)務(wù)管理工作的尺度把握顯得尤為重要，稍有不慎便可能被拖下水。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容側(cè)重于收入和支出兩方面

對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類(lèi)會(huì)計(jì)要素中存在的一些管理問(wèn)題，如存貨核算、固定資產(chǎn)核算、往來(lái)款管理等，由于非財(cái)務(wù)管理的側(cè)重方面，一些問(wèn)題遲遲無(wú)法解決。這當(dāng)中以固定資產(chǎn)方面的管理問(wèn)題最為典型，資產(chǎn)清查目的是要摸清家底，但屢次清查，一些單位依然家底不清，或是清完很快又亂。反過(guò)來(lái)看，由于缺乏對(duì)存量固定資產(chǎn)使用效益的深入剖析，導(dǎo)致我們?cè)谫Y產(chǎn)配置績(jī)效考核方面一直處于監(jiān)管空白。整體上看，這些根深蒂固的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題已不適應(yīng)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變的需要。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)展情況

能否順利開(kāi)展政府會(huì)計(jì)制度改革，直接關(guān)系到我國(guó)公共財(cái)政體系改革的成敗，牽一發(fā)動(dòng)全局，因此改革必須有步驟的展開(kāi)。我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革主要從實(shí)務(wù)改革和制度改革兩方面開(kāi)展。實(shí)務(wù)改革方面，必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，之后才能以此為基礎(chǔ)建立新的政府財(cái)政報(bào)告體系。自2010年起，財(cái)政部就權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在一些省份開(kāi)展試點(diǎn)工作。通過(guò)幾年試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)積累，出臺(tái)了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)報(bào)改革方案。制度改革方面，2012年前后，財(cái)政部修訂事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等一系列財(cái)政規(guī)章。特別是近年來(lái)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及配套制度的出臺(tái)，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)改革邁上新臺(tái)階。目前，關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)征求意見(jiàn)稿的修訂工作接近尾聲，頒布時(shí)間指日可待。這一制度的出臺(tái)，將從根本上改變現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)體制，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是逐步實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)渡，二是變單一預(yù)算會(huì)計(jì)體制為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙軌制，三是強(qiáng)化政府的公共受托責(zé)任，使事業(yè)單位對(duì)資金使用效益情況負(fù)起責(zé)任。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理的影響

（一）從短期看，改革會(huì)使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨巨大挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)保障。從政府會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿中，我們可以清楚地看到，此次除對(duì)行政會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，也一并統(tǒng)一了教、科、文、衛(wèi)等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這就意味著全國(guó)110余萬(wàn)家事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員回歸同一起跑線，固有的按行業(yè)會(huì)計(jì)制度開(kāi)展工作的思維和習(xí)慣將從根本上得到改變。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，或許要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)渡期。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求較高，在未來(lái)也必須逐步實(shí)現(xiàn)過(guò)渡，要時(shí)間上留有余地。

進(jìn)行一項(xiàng)新制度改革，往往是“理論不缺、缺實(shí)操”、“制度不缺、缺執(zhí)行”，制度能否落地才是關(guān)鍵。從實(shí)操層面看，政府會(huì)計(jì)制度正式出臺(tái)后，未來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算將變得愈加復(fù)雜，從核算到報(bào)表均有兩套，一套側(cè)重滿足財(cái)務(wù)管理需要，另一套側(cè)重滿足預(yù)算管理需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下，對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力方面的要求很高。以往事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員僅需掌握預(yù)算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)便可勝任工作，而今后就需要同時(shí)兼顧成本核算才能勝任相關(guān)崗位工作。

（二）從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，改革有助于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平

1.政府會(huì)計(jì)信息被披露得越完整，越有助于事業(yè)單位規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)

不斷完善單位財(cái)務(wù)體系，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，這是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和任務(wù)所在。單純依靠單位內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的完善和改進(jìn)，缺少外部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，容易使規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)流于形式，流于口號(hào)，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)單位會(huì)承認(rèn)自己以前做得不好。因此，政府有必要通過(guò)財(cái)政年報(bào)向公眾及時(shí)披露財(cái)政資金執(zhí)行情況。政府財(cái)報(bào)中的信息披露得越完整，越有助于外界對(duì)政府財(cái)政收支狀況進(jìn)行監(jiān)督。作為公共財(cái)政的重要組成部分，事業(yè)單位對(duì)外公開(kāi)的信息越多，信息越透明，單位就很難繼續(xù)通過(guò)“藏著捂著”的方式掩蓋既有問(wèn)題，而不得不做出實(shí)質(zhì)性的改變，從而規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，政府會(huì)計(jì)制度改革可以推動(dòng)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行更加行之有效的改進(jìn)，使財(cái)務(wù)管理趨于科學(xué)化。

2.政府會(huì)計(jì)改革，有助于健全事業(yè)單位預(yù)算管理體制

據(jù)官方資料顯示，目前我國(guó)公務(wù)員約800萬(wàn)人，而事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)達(dá)4200萬(wàn)人，遠(yuǎn)超公務(wù)員人數(shù)。事業(yè)單位預(yù)算，特別是人員支出預(yù)算，在政府預(yù)算中占有重要地位。以往我們偏重資金管理，往往忽略財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度、真實(shí)性。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即便已經(jīng)支付，也不作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。這樣使事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出更符合實(shí)際情況，有利于我們對(duì)收支進(jìn)行配比，同時(shí)便于我們對(duì)財(cái)政資金績(jī)效做出客觀評(píng)價(jià)。政府會(huì)計(jì)制度改革后，對(duì)單位預(yù)算編制的要求更高了，要求我們?cè)陉P(guān)注資金占用的同時(shí)，也要重視預(yù)算項(xiàng)目的可行性以及績(jī)效評(píng)價(jià)，從而更好地規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為各級(jí)政府主管部門(mén)提供更完整而準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

3.政府會(huì)計(jì)改革有助于提高資產(chǎn)配置合理性，科學(xué)地反映運(yùn)行成本

改革前，除醫(yī)院等個(gè)別行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提折舊攤銷(xiāo)，大多數(shù)行業(yè)制度中未明確折舊攤銷(xiāo)問(wèn)題。不計(jì)折舊，資產(chǎn)配置與資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用之間的勾稽關(guān)系也就難以確立?！耙来媪慷ㄔ隽俊币仓皇窃谥贫葘用孀鲆?，難以展開(kāi)實(shí)操。改革后，這種局面將被徹底打破。通過(guò)計(jì)提折舊攤銷(xiāo)，合理歸集、反映單位的資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，有助于開(kāi)展邊際成本分析，使資產(chǎn)配置決策更具科學(xué)性、合理性。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文主要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革情況以及政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理的影響等方面進(jìn)行了研究，旨在為今后政府制度的變革和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提供一定的參考價(jià)值。

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（作者單位：中國(guó)國(guó)家博物館）