淺析會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付的發(fā)展

方慧

摘要：集中核算系統(tǒng)具有改變會(huì)計(jì)人事管理制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)獨(dú)立性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到提高財(cái)務(wù)資金使用的目的，財(cái)政集中收付系統(tǒng)是集中收集和支付財(cái)務(wù)資金的系統(tǒng)。其是通過財(cái)政部的單一賬戶對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的收付和監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：集中核算;國庫集中支付;財(cái)務(wù)管理改革

在財(cái)政體系整體的建設(shè)和改革過程中，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)制度有效加強(qiáng)了會(huì)計(jì)審核與監(jiān)督方面的工作效能。自中國實(shí)行公共財(cái)政綜合改革以來，集中支付的資金部分已經(jīng)成為了公共財(cái)政的主要框架部分，并對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面以來，綜合金融改革發(fā)展的主要部分而言，其逐漸顯示出其應(yīng)有的重要意義。這兩方面主要是具有一定的共性特征。作者主要通過本文的研究，不斷對(duì)當(dāng)前集中核算以及國庫集中支付的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深化探索。

一、會(huì)計(jì)集中核算

會(huì)計(jì)集中核算主要實(shí)行的主體內(nèi)容就是相關(guān)的政黨機(jī)關(guān)，部分單位同時(shí)在部分財(cái)政撥款機(jī)構(gòu)以及畢業(yè)單位中相應(yīng)的設(shè)置了新型會(huì)計(jì)制度的具體體現(xiàn)。通過財(cái)政授權(quán)以及費(fèi)用懲罰等相關(guān)措施的實(shí)行，來保障原有管理機(jī)構(gòu)本身財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資金的控制和財(cái)務(wù)能力的授權(quán)。并在此基礎(chǔ)上，取消部分現(xiàn)有單位的銀行管理賬戶。會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)主要是在政府的財(cái)政部分內(nèi)部設(shè)立，并根據(jù)統(tǒng)一的政府規(guī)劃作出銀行賬戶的開辦，由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)原單位預(yù)算工作進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和核查，以此來完善會(huì)計(jì)工作和自身的業(yè)務(wù)發(fā)展。

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)的獨(dú)立性

首先來說，其對(duì)于當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性進(jìn)行了廣泛的增加，并將當(dāng)前單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式逐漸的外化和轉(zhuǎn)移。使得此單位內(nèi)部的部分業(yè)務(wù)逐漸在外部審計(jì)的監(jiān)督和管理之下進(jìn)行，這就為當(dāng)前的腐敗和浪費(fèi)現(xiàn)象敲起了警鐘。

（二）具有真實(shí)性和合理性的風(fēng)險(xiǎn)

一方面來說，由于集中核算中心的資本支出和實(shí)際審批工作的嚴(yán)格性，高度集中的監(jiān)督和管理權(quán)就導(dǎo)致當(dāng)前工作效率和工作質(zhì)量呈現(xiàn)出一種顯著下降的趨勢。而從另一方面進(jìn)行探究來看，會(huì)計(jì)中心自身難以對(duì)各種真實(shí)性的支付過程進(jìn)行控制，因此就難以保障整體流程的資金安全和合理性的體現(xiàn)。

二、資產(chǎn)管理工作減弱

單位收入和支出的核算由會(huì)計(jì)中心進(jìn)行，財(cái)產(chǎn)和物資仍由原單位管理。這種資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)分離可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)單位資產(chǎn)管理的漏洞，例如接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的單位，會(huì)計(jì)中心會(huì)計(jì)未知，資產(chǎn)負(fù)債表外資產(chǎn)的形成等導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（一）在法律制度層面，目前中國尚未實(shí)行經(jīng)營會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)管理措施，缺乏與集中核算系統(tǒng)兼容的具體措施

財(cái)政集中支付系統(tǒng)的完善是當(dāng)前國家做出的巨大改變之一，也逐漸成為了我國國庫集中收付系統(tǒng)的政要責(zé)成部分。其不僅對(duì)當(dāng)前財(cái)政資金的分層程序進(jìn)行了建設(shè)，并在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)下，不斷提高財(cái)政資金的使用效力，通過財(cái)政部的集中支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策。財(cái)政部基金管理系統(tǒng)支付給收款人。與集中核算體系相比，中國財(cái)政金融體制改革的目標(biāo)具有以下優(yōu)勢：

1.國庫集中支付系統(tǒng)符合法定要求，責(zé)任方明確

會(huì)計(jì)審核會(huì)計(jì)制度的取消以及相關(guān)人員和工作機(jī)構(gòu)的取消都是當(dāng)前工作的重要內(nèi)容，同時(shí)還規(guī)定每個(gè)預(yù)算單位、會(huì)計(jì)賬簿都統(tǒng)一放置在會(huì)計(jì)中心，同時(shí)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)職能和責(zé)任也都集中于會(huì)計(jì)中心進(jìn)行服務(wù)。這種工作形式在一定程度上就導(dǎo)致會(huì)計(jì)的主體人員和會(huì)計(jì)工作人員之間的工作出現(xiàn)分離狀況，并且在實(shí)際資金的使用過程中也出現(xiàn)了部分的分離狀況。同時(shí)部分單位也只會(huì)在單位內(nèi)容設(shè)立會(huì)計(jì)職務(wù)，并由其相應(yīng)的做好工作處理呈報(bào)給跨級(jí)中心，由中心統(tǒng)一工作進(jìn)行核算和審查工作。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)中心已經(jīng)承擔(dān)了部分的會(huì)計(jì)職責(zé)，集中核算的主體從原則上來講仍然是會(huì)計(jì)本身，因此會(huì)計(jì)自身就需要相應(yīng)的承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

這樣，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的是會(huì)計(jì)中心或預(yù)算單位。又或者它是由兩者共享的，它是如何共享的呢？還有一個(gè)是審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)會(huì)計(jì)中心的預(yù)算單位財(cái)務(wù)狀況。這是誰要發(fā)的審計(jì)報(bào)告呢？這不是一個(gè)簡單的結(jié)論。這將不可避免地導(dǎo)致相互責(zé)任的問題。

2.國庫集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)和物資管理

在實(shí)現(xiàn)集中核算之后，會(huì)計(jì)的核算工作由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一辦理，但是原單位自身的物業(yè)以及物料等基本問題仍然歸屬于原單位進(jìn)行管理和規(guī)劃。在這種財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)工作的狀況下，就極易導(dǎo)致單位自身的財(cái)務(wù)管理工作由于各種原因而被削弱。一旦出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和物資的變更，且不涉及到貨幣資金時(shí)，會(huì)計(jì)單位就不能夠及時(shí)向會(huì)計(jì)中心進(jìn)行呈報(bào)和匯總，因此這種工作方式就在一定程度上導(dǎo)致賬戶的資金行為不一致。進(jìn)而導(dǎo)致賬戶自身的累積資產(chǎn)以及負(fù)債資產(chǎn)超出預(yù)算，并加強(qiáng)對(duì)于單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)整合和財(cái)務(wù)管理職權(quán)，這樣就能夠極大程度上防止以上情況的發(fā)生。

（二）國庫集中支付制度有利于金融監(jiān)管和財(cái)政宏觀調(diào)控的實(shí)施

會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行日常核算和監(jiān)督工作需要大量的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，同時(shí)其基本工作量較大，任務(wù)較重，還需要將核算和監(jiān)督工作與單位的日常事務(wù)進(jìn)行有效分離。會(huì)計(jì)在一定程度上會(huì)忙于進(jìn)行會(huì)計(jì)等具體工作事務(wù)，并將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行整合，以此來加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析的實(shí)際含義。但是這種工作形式會(huì)在一定程度上導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)出現(xiàn)不合理性，單位會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)出現(xiàn)部分的偏差，使得監(jiān)督管理更多的是體現(xiàn)在原有證書內(nèi)容的合法性上。

財(cái)政部分集中進(jìn)行制度的實(shí)施和完善，首先來說就需要有效防止醫(yī)療事故問題的發(fā)生，健全基本的工作制度，使得整體財(cái)政部分在進(jìn)行預(yù)算編制的執(zhí)行過程中，能夠以相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算單位形式進(jìn)行實(shí)施。政府采購部分與財(cái)政支付部門之間也需要形成一種和諧的關(guān)系，在相互制約的基礎(chǔ)上，有效做到互相監(jiān)督和約束。其次，就是財(cái)政資金的基本分配也需要由項(xiàng)目自身的直接供應(yīng)商進(jìn)行管理和監(jiān)督，這樣就能夠極大程度上提升交易過程中的透明度，充分利用財(cái)政資金的基礎(chǔ)上，防止貪污腐敗問題的發(fā)生。其三，就是集中國庫支付系統(tǒng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，此技術(shù)要建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上。其不僅能夠有效提升預(yù)算執(zhí)行信息的全面性和準(zhǔn)確性，同時(shí)還能夠?yàn)楫?dāng)前財(cái)政收支的準(zhǔn)確判斷做出新的規(guī)劃，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效措施之一。

（三）國庫集中支付系統(tǒng)的支付操作程序更加科學(xué)

集中核算系統(tǒng)的支付程序是財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)單位預(yù)算和使用計(jì)劃將國庫資金分配到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位賬戶。在申請(qǐng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)單位后，資金被分配給接收單位和預(yù)算單位，該賬戶是真實(shí)存款，而不是零余額存款賬戶。這些存款是預(yù)算單位的資金，財(cái)務(wù)不能隨意調(diào)用，因此閑置的財(cái)務(wù)資金分散在預(yù)算單位賬戶中，財(cái)務(wù)資金存入。以直接金融支付為例，國庫集中支付系統(tǒng)的支付程序是財(cái)務(wù)部門為支付機(jī)構(gòu)發(fā)布預(yù)算指標(biāo)和支付計(jì)劃，支付機(jī)構(gòu)在向代理行發(fā)出支付指令后。接收單元支付應(yīng)用程序，并將該賬戶支付給收款人和支付單元，財(cái)務(wù)零余額賬戶實(shí)際上沒有存款。

通過對(duì)當(dāng)前國庫集中環(huán)境的建設(shè)和發(fā)展，能夠及時(shí)彌補(bǔ)上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各種問題，并加強(qiáng)現(xiàn)有制度和內(nèi)容的規(guī)范化管理。

預(yù)算單位在日常辦公過程中出現(xiàn)的所有非財(cái)務(wù)類收入都需要通過兩條基本財(cái)政收支進(jìn)行管理和完善。

其次就是要合理建設(shè)國庫對(duì)于集中支付相關(guān)部門的職權(quán)下放和具體劃分，并通過相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)督和管理進(jìn)行貫徹和實(shí)行。尤其是對(duì)于部分支出鏈接存在不明確現(xiàn)象的單位來說，要加強(qiáng)對(duì)其資金活動(dòng)的監(jiān)督和管控，審查其資金的支出是否符合相應(yīng)的國家標(biāo)準(zhǔn)。在審查合法性和合理性時(shí)，批準(zhǔn)的使用和預(yù)算金額可以擴(kuò)展到付款憑單的真實(shí)性。

三、結(jié)束語

筆者認(rèn)為，當(dāng)前集中核算制度的實(shí)行尚存在一定的不足之處，國庫集中支付制度作為我國實(shí)行的有效財(cái)政措施雖然已經(jīng)起到了一定的效果，但是從實(shí)際上進(jìn)行探究還存在一定的不足之處。因此我國就需要積極借鑒發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀案例和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)政措施和制度的改革，以此顯示出制度的生機(jī)與活力，有效促進(jìn)當(dāng)前其取代會(huì)計(jì)集中核算體系的地位，為我國財(cái)政事業(yè)的發(fā)展做出巨大的貢獻(xiàn)。

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