楊麗麗

摘要：建筑建設(shè)項目發(fā)包中，總包方代扣營業(yè)稅款和附加的現(xiàn)象非常普遍，總包方怎樣準(zhǔn)確核算分包項目代扣及代繳稅款，在相關(guān)建造合同上都沒有對此作出詳細(xì)規(guī)定?；诖?，文章就建筑總包方代扣分包項目稅款的稅務(wù)處理和財務(wù)核算方法展開了詳細(xì)介紹。

關(guān)鍵詞：建筑工程;財務(wù)核算;稅務(wù)處理

財政部先后頒布的《施工單位會計制度》《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則一建適合同》《施工單位財務(wù)核算辦法）等相關(guān)規(guī)定制度，確定了建筑單位自營施工項目的財務(wù)核算，但對分包項目業(yè)務(wù)要怎樣進(jìn)行財務(wù)處理涉及甚少，為此，財務(wù)人員僅能按照現(xiàn)行的財務(wù)制度展開職業(yè)判斷，導(dǎo)致盡管同為建筑單位，就算是同個所有制及組織模式，甚至同個建筑單位的不同項目部之間，因所依據(jù)的財務(wù)制度不同，使得所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺少可比性。

一、建筑安裝項目財務(wù)核算

按照《營業(yè)稅暫行條例》要求，建筑安裝方面實施分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包商為扣繳義務(wù)人。國家有關(guān)稅法同時強(qiáng)調(diào)，總承包商在扣納營業(yè)稅時，需要同時扣繳城市維護(hù)創(chuàng)建稅與教育資金附加。總承包商通過從發(fā)包方獲取總收益扣減分包單位合同收益后的余額就為主營業(yè)務(wù)收益，總承包商在扣納稅金后，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交分包協(xié)議等材料，要求提供代扣代繳完稅發(fā)票，代扣代繳完稅發(fā)票其中有一聯(lián)次屬于分包方，分包方能以該憑證提交給總承包商，分包單位與總承包商以該發(fā)票為收益及支出憑證。

二、建筑安裝項目稅務(wù)處理

（一）根據(jù)相關(guān)稅收政策要求

1.扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)對象。按照《營業(yè)稅暫行條例》內(nèi)容，建筑安裝項目實行分包或是轉(zhuǎn)包的，總包方承擔(dān)代扣代繳分包項目營業(yè)稅和有關(guān)稅金的義務(wù)，以總承包商為扣繳義務(wù)主體，國家財政稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于建筑領(lǐng)域營業(yè)稅各項政策問題的通知》，確定了納稅者提供建筑領(lǐng)域應(yīng)稅業(yè)務(wù)的營業(yè)稅扣納義務(wù)主體，即：建筑業(yè)項目實施總承包、分包模式的，以總承包商為扣繳義務(wù)主體。納稅者從事跨區(qū)域（涉及省、市、縣，下同）項目提供建筑領(lǐng)域應(yīng)稅業(yè)務(wù)的：納稅者在勞務(wù)形成地未辦理稅務(wù)登記和臨時稅務(wù)登記的，不管項目是否選擇分包，稅務(wù)部能夠以建設(shè)方與個人視為營業(yè)稅扣納義務(wù)主體。

2.安裝行業(yè)分包、轉(zhuǎn)接營業(yè)稅差值繳稅的規(guī)定。按照《國家營業(yè)稅暫行條例》第5條第3款“安裝業(yè)的總承包商將項目分包或是轉(zhuǎn)接給別人，以項目的所有承包額減掉付給分包人或是轉(zhuǎn)包人的款項后的余額是營業(yè)額”的規(guī)范。

3.安裝業(yè)勞務(wù)繳稅地點(diǎn)的確定。《有關(guān)建筑業(yè)營業(yè)稅諸多政策問題的規(guī)定》，納稅者提供建筑工程應(yīng)稅活動，其營業(yè)稅繳稅地點(diǎn)是建筑工程應(yīng)稅勞務(wù)的形成地;總承包商在建筑所處地出具建安發(fā)票，扣納義務(wù)主體扣繳的安裝業(yè)營業(yè)稅稅金的解納地點(diǎn)是該建筑安裝公司應(yīng)稅勞務(wù)形成地。

4.其他涉稅規(guī)定。①有關(guān)稅法規(guī)定，總承包商在扣納營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，還要同時扣納城市維護(hù)發(fā)展稅及教育成本附加?？偝邪淘诳奂{稅金后，要向稅務(wù)部門提交分包合同等信息，需要出具扣納完稅憑證，扣納完稅憑證上有一聯(lián)次屬于分包人的，其能據(jù)此出具發(fā)票提交給總承包單位，分包單位與總承包單位以此發(fā)票為收支憑證。②總包方僅僅作為扣納義務(wù)主體，扣納時總承包商到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票時，要出具《總包方出具建安發(fā)票申請表》，且在該申請表上仔細(xì)提交轉(zhuǎn)包方明細(xì)，包含轉(zhuǎn)包方名稱，轉(zhuǎn)包項目款。項目部按照以上信息向總承包商出具《已代扣代繳稅金證明》?？偝邪滔蜣D(zhuǎn)包單位提交《已代扣代繳稅金證明》，轉(zhuǎn)包單位由此至項目部出具發(fā)票，項目部對此不征繳稅金，并及時收回《已代扣代繳稅金證明》。

（二）明確從事跨區(qū)域建筑安裝項目的企業(yè)所得稅繳稅地點(diǎn)

因為市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，建筑單位業(yè)務(wù)的開發(fā)，會有許多建筑安裝單位到機(jī)構(gòu)所處地之外從事建筑安裝項目工作，而安裝《稅收征繳管理法》和《細(xì)則》等各項規(guī)定，跨地區(qū)發(fā)展的納稅者，要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報驗登記跨地區(qū)經(jīng)營超出半年的，要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行臨時稅務(wù)登記。

1.建筑安裝單位搬離工商登記注冊地和經(jīng)營管理所處地（下文簡稱所處地》到本縣（區(qū)）之外地區(qū)發(fā)展的，要向其所處地的主管稅務(wù)單位申請出具外出發(fā)展業(yè)務(wù)稅收管理證明（下文簡稱外出運(yùn)營證），其生產(chǎn)所得，由所處地主管稅務(wù)單位征繳所得稅。否則，其生產(chǎn)所得由公司業(yè)務(wù)施工地（下文簡稱施工地）的主管稅務(wù)單位就地征納所得稅。由此，針對出具了外出經(jīng)營證的公司，其公司所得稅要由所處地主管稅務(wù)單位征收，針對無外出經(jīng)營證的公司，其公司所得稅通過施工地主管稅務(wù)單位征收。

2.具有外出運(yùn)營證的項目安裝公司到達(dá)施工地后，要給施工地主管稅務(wù)單位提供稅務(wù)登記證明（副本）及外出運(yùn)營證，且陸續(xù)提交所處地主管稅務(wù)單位按竣工進(jìn)度和完成的項目量來計算應(yīng)上繳所得稅的相關(guān)證明。當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位接收上述文件后，通過核實無誤進(jìn)行登記，無需核發(fā)稅務(wù)登記文件，公司持有所處地稅務(wù)單位核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）開展生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營完成后，要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位辦理注銷手續(xù)，跨地區(qū)經(jīng)營證給原填發(fā)稅務(wù)單位。

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