洪 旗 洪 宇

一、資產報廢毀損的確認程序及賬務處理

（一）確認程序。對農村集體資產的報廢、毀損、遺失等的核銷,以及前期會計差錯等的更正,一般按照以下程序處理：首先由清產核資工作小組查明賬實不符的原因；其次由清產核資工作小組提出初步處理意見,同時收集相關證明材料提交村民大會或村民代表大會討論；再次經公示和村民大會或村民代表大會審核通過后報鄉(xiāng)鎮(zhèn)農經站批準。

（二）賬務處理。經村集體根據(jù)村民大會或村民代表大會的決議,分別以下情況進行賬務處理。

1.對貪污、挪用等原因造成集體貨幣資金、固定資產、存貨等資產減少等,要及時向相關人員追回資金和相關資產,構成犯罪的要移交司法機關處理,經上述處理后,仍存在無法追回的資產,按照應追回資產的賬面價值借記“應收款——XX”,貸記“固定資產”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等科目。

2.對因玩忽職守或重大決策失誤等原因造成長期投資損失,需要追究相關責任人員的責任。賬務處理時,按照應收取責任人員賠款金額借記“應收款——XX”科目,以扣除責任賠款后的余額借記“投資收益”科目,按長期投資賬面余額貸記“長期投資”科目。

3.對管理不善等原因導致集體資產被遺失、報廢、毀損等的賬務處理。要按照被遺失、報廢、毀損資產的賬面成本,扣除過失人賠償后的余額借記“其他支出”或“公積公益金”科目、按應收責任的賠款金額借記“應收款——XX”等科目,按照產被遺失、報廢、毀損資產的賬面成本貸記“庫存材料”等科目。

4.對村集體普遍代墊資金等原因形成的確實無法收回的應收款,且單筆金額較小、賬齡長(如代墊的排澇費、電費等),或因債務單位撤銷或債務人死亡,既無遺產可以清償,又無義務承擔人,確實無法收回的款項等,經批準予以核銷借記“其他支出”,貸記“應收款——XX”或“內部往來——XX”等科目。

5.對因會計確認差錯原因形成債權、債務,以及固定資產報廢(包括固定資產合法拆除)、變賣等處置時沒有及時終止確認等原因,導致賬實不符的,除需要履行上述公示、審批程序外,還需要進一步追查相關經濟業(yè)務發(fā)生時的原始憑證等,并獲取相關文件、協(xié)議,以及相關當事人書面證明等材料后,進行會計差錯更正處理。

①應收款差錯更正。按照需要更正的應收款賬面成本借記“公益公積金”,貸記“應收款——XX”科目；

②應付款及專項應付款差錯更正。按照分別需要更正的應付款、專項應付款科目的賬面成本借記“應付款——XX”、“專項應付款”科目,貸記“公積公益金”科目；

③固定資產差錯更正。按照報廢、毀損的固定賬面價值(固定資產賬面成本-累計折舊)借記“公益公積金”科目,按照固定已累計計提的折舊額借記“累計折舊”科目,按照固定資產賬面成本貸記“固定資產”科目；對固定資產因沒有按照適用會計制度要求計提固定資產折舊的,需要補提固定資產折舊,按補提折舊額借記“公益公積金”科目,貸記“累計折舊”科目。

補提折舊額=［(固定資產賬面成本-凈殘值)÷預計使用年限］×固定資產已使用年限

二、資產移交程序及賬務處理

（一）移交程序。對于政府撥款、減免稅費等形成的資產,按規(guī)定將所有權確權到農村集體經濟組織成員集體的。應當由資產移交方(政府相關部門)和受讓方(村集體)共同簽署資產移交協(xié)議、資產移交清單等書面文件,明確移交標的資產數(shù)量、價值,以及維護保管責任等,同時,移交方還需將標的資產相關協(xié)議、購置發(fā)票、竣工驗收等資料一并移交給受讓方。

（二）賬務處理。村集體收到政府相關部門移交的標的資產時,根據(jù)移交協(xié)議、交接清單、資產購置發(fā)票、竣工驗收等資料進行賬務處理。

1.如果移交標的資產有單項標價金額的,賬務處理時根據(jù)各單項資產標價借記“固定資產——XX資產”或“在建工程XX工程”等科目,貸記“公積公益金”科目；

2.如果移交標的資產沒有單獨標價,賬務處理時,按照各單項資產公允價值比例對移交標的資產的總成本進行分攤計價借記“固定資產——XX資產”或“在建工程XX工程”等科目,貸記“公積公益金”科目；

3.如果移交的標的資產既沒有單項標價也沒用總成本的,可按照同類資產的重置成本評估入賬。

三、賬務處理實例

例1：某村2018年開展清產核資,經清查核：

1.2017年應收款賬面余額10553.69元,其中,代墊農戶農排電費和電損費共計6848.78元,代墊戶數(shù)占全村農戶總數(shù)的90%,平均每戶代墊資金242.57元,且代墊款事項均在10年前發(fā)生的,現(xiàn)已無法收回；

2.庫存物資——雜交稻種500公斤,入庫成本4000.00元,已全部霉變毀損,無使用價值；

3.2017年長期投資賬面成本100160.00元,系2011年投資本村窯廠形成,但該窯廠因不符環(huán)保政策要求于2015年被環(huán)保部門責令拆除；

4.盤虧拖拉機一臺,賬面原值250000.00元,已計提折舊100000.00元；

5.應付A公司貨款5000.00元,已逾期10年,因該A公司破產多年一直無法清償；

6.村油廠固定資產——廠房,賬面成本290782.00元,該廠房因1985年油廠倒閉時拆除,但該筆固定資產一直沒有終止確認；

7.應付款貸方余額879028.40元(應付某村民小組土地征占用土地補償款),經查核實,該筆款項已全額支付該給被征地農戶。

8.針對上述事項,經村清產核資小組認真清理核實、公示以及報請村民大會討論,并經鄉(xiāng)鎮(zhèn)農經站批準同意,作如下處理：

①代墊農戶農排電費和電損費6848.78元、無法支付A公司貨款5000.00元、無法收回的長期投資100160.00元,予以核銷；庫存種子霉爛變質系保管員李四保管不善所致,其個人應承擔損失2000.00元,其余2000.00元予以核銷；盤虧固定資產按賬面價值核銷；

②固定資產——廠房借方賬面余額290782.00元,應付款——應付XX小組土地征占用補償款貸方余額879028.40元,分別按照賬面余額予以終止確認。

會計分錄：

①借：其他支出 10553.69

貸：應收款 10553.69

②借：其他支出 2000.00

內部往來—李四 2000.00

貸：庫存材料—雜交稻種 4000.00

③借：投資收益 100160.00

貸：長期投資——窯廠100160.00

④借：公積公益金 150000.00

累計折舊 100000.00

貸：固定資產—拖拉機 250000.00

⑤借：應付款—A公司 5000.00

貸：其他收入 5000.00

⑥借：公積公益金 290782.00

貸：固定資產——廠房290782.00

⑦借：應付款 879028.40

貸：公積公益金 879028.40

例2：某村2018年1月25日和28日分別接受區(qū)教體局和美麗辦移交資產情況如下：

1.接受區(qū)教育局移交閑置的小學教學樓及校舍各一棟,該教學樓和校舍系70年代由教育主管部門出資建成,教學樓和校舍占用的建設用地使用權系該村集體所有,根據(jù)教育局提供的的財產移交清冊、協(xié)議等資料確定該教學樓和校舍的賬面價值分別為50000元和35000元。

2.接受區(qū)美麗辦移交美麗鄉(xiāng)村建設建成的資產一批。

單位：個、盞、元資產 數(shù)量 工程決算成本 公允價值村口景觀 1 —350000.00太陽能路燈 20 —200000.00體育器材 10 —150000.00合計 —500000.00 700000.00

3.上述資產,經清產核資小組清理核實、公示以及報請村民大會討論,并經鎮(zhèn)農經站批準,按以下規(guī)定進行處理：

①接受區(qū)教體局移交的房產按照移交協(xié)議確定的價格作為固定資產進行確認和計量；

②接受區(qū)美麗辦移交的資產,按各單項資產公允價值比例確定各單項資產的初始入賬成本,計算如下：

單位：個、盞、元數(shù)量 工程決算 單位成本資產 成本 公允價值 公允價值比例初始確認成本① ② ③ ④=③÷700000.00⑤=④×②⑥=⑤÷①村口景觀 1 —200000.00 29% 142857.00 7142.85體育器材 10 —350000.00 50% 250000.00 250000.00路燈 20 —150000.00 21% 107143.00 10714.30合計 — 500000.00 700000.00 100% 500000.00—

會計分錄：

①借：固定資產—教學樓 50000.00

—校舍 35000.00

貸：公積公益金 85000.00

②借：固定資產—村口景觀 250000.00

—太陽能路燈 142857.00

—體育器材 107143.00

貸：公積公益金 500000.00