□劉小明 王曉靜

財(cái)政部發(fā)布的《管理會計(jì)基本指引》和《管理會計(jì)應(yīng)用指引》（以下合稱“管理會計(jì)指引”）是全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的重要成果，是我國財(cái)會領(lǐng)域中繼《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》之后又一規(guī)范性、指導(dǎo)性文獻(xiàn)，屬于財(cái)會實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)范疇，因此，它也是財(cái)會業(yè)界應(yīng)持續(xù)學(xué)習(xí)的重要內(nèi)容。

筆者認(rèn)為，學(xué)好“管理會計(jì)指引”應(yīng)把握以下兩個基本視角：

一、正確認(rèn)識“管理會計(jì)指引”的結(jié)構(gòu)框架

學(xué)習(xí)“管理會計(jì)指引”首先應(yīng)總體掌握兩個文本的框架結(jié)構(gòu)、主要條款和核心概念，以求提綱挈領(lǐng)之效。

《管理會計(jì)基本指引》是對管理會計(jì)普遍規(guī)律的總結(jié)提煉，解決對管理會計(jì)應(yīng)用的基本認(rèn)識問題，如管理會計(jì)目標(biāo)、應(yīng)用原則、應(yīng)用主體、應(yīng)用要素等，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計(jì)提供基本框架和方向。其主要內(nèi)容可總結(jié)列示如表一。

表一 《管理會計(jì)基本指引》主要內(nèi)容總結(jié)

《管理會計(jì)應(yīng)用指引》是管理會計(jì)指引體系的主體部分，它著重介紹管理會計(jì)應(yīng)用要素中的工具方法，為單位系統(tǒng)了解和正確、有效地選擇應(yīng)用管理會計(jì)工具方法提供借鑒或參考，指導(dǎo)單位有效實(shí)施管理會計(jì)。

《管理會計(jì)應(yīng)用指引》是按照管理會計(jì)工具方法適用的不同管理領(lǐng)域設(shè)計(jì)的，包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他領(lǐng)域。對每個領(lǐng)域所適用的工具方法，分為一個概括性指引和若干個具體應(yīng)用指引。其中，概括性指引概要闡述該管理領(lǐng)域的基本概念及相關(guān)管理會計(jì)工具方法應(yīng)用的共性要求，一般包括該管理領(lǐng)域的概念、原則，該領(lǐng)域所用工具方法的種類及共性的應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序；具體應(yīng)用指引則介紹某種工具方法的基本定義、應(yīng)用原則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、預(yù)期效果及其優(yōu)缺點(diǎn)等。

截至目前，財(cái)政部已發(fā)布的《管理會計(jì)應(yīng)用指引》文本共34 個，包含了管理會計(jì)應(yīng)用指引的主要內(nèi)容，其結(jié)構(gòu)框架可總結(jié)列示如表二。

二、借鑒PDCA管理原則理解《管理會計(jì)應(yīng)用指引》

PDCA循環(huán)是流行于美國的一種全面質(zhì)量管理的思想與方法，其含義是將質(zhì)量管理分為四個階段，即計(jì)劃（plan）、執(zhí)行（do）、檢查（check）、處理（action）。在質(zhì)量管理活動中，要求把各項(xiàng)工作按照作出計(jì)劃、計(jì)劃實(shí)施、檢查實(shí)施效果，然后將成功的經(jīng)驗(yàn)制定成標(biāo)準(zhǔn)，不成功的留待下一循環(huán)去解決。PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，因而也是企業(yè)管理各項(xiàng)工作的一般規(guī)律與原則。

表二 《管理會計(jì)應(yīng)用指引》結(jié)構(gòu)框架

PDCA 原則在《管理會計(jì)應(yīng)用指引》中也被廣泛運(yùn)用。比如，“營運(yùn)管理指引”第一章第三條明確指出：“企業(yè)進(jìn)行營運(yùn)管理， 應(yīng)區(qū)分計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Act）四個階段（簡稱PDCA 管理原則），形成閉環(huán)管理，使?fàn)I運(yùn)管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學(xué)化?！逼鋵?shí)，其他多項(xiàng)應(yīng)用指引在講述“應(yīng)用程序”時也體現(xiàn)了PDCA原則，只是措詞和表達(dá)的詳略程度有所變化。比如，“戰(zhàn)略管理指引”第九條指出：“企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理工具方法，一般按照戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評價(jià)和控制、戰(zhàn)略調(diào)整等程序進(jìn)行?！薄邦A(yù)算管理指引”第七條指出：“企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理工具方法，一般按照預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等程序進(jìn)行?！薄俺杀竟芾碇敢钡谑粭l指出：“企業(yè)應(yīng)用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進(jìn)行?！薄巴度谫Y管理指引”第六條、第十六條則分別指出：“企業(yè)應(yīng)用投資管理工具方法，一般按照制定投資計(jì)劃、進(jìn)行可行性分析、實(shí)施過程控制和投資后評價(jià)等程序進(jìn)行?！薄捌髽I(yè)應(yīng)用融資管理工具方法，一般按照制定融資計(jì)劃、融資決策分析、融資方案的實(shí)施與調(diào)整、融資管理分析等程序進(jìn)行?！薄绊?xiàng)目管理指引”第四條指出：“企業(yè)應(yīng)用項(xiàng)目管理工具方法一般按照可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收和項(xiàng)目后評價(jià)等程序進(jìn)行?！?/p>

可見，《管理會計(jì)應(yīng)用指引》的許多內(nèi)容體現(xiàn)了PDCA 管理原則，所以，學(xué)習(xí)《管理會計(jì)應(yīng)用指引》，應(yīng)注意應(yīng)用PDCA邏輯思維去解讀、理解，把握這一視角，對正確掌握管理會計(jì)工具方法的應(yīng)用程序，有效開展管理會計(jì)活動大有裨益。