陳安祺

摘 要：相較于征收排污費，環(huán)保稅征收的執(zhí)法剛性增強，同時對于進行了技術革新或采用新材料生產的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，而對不加改進的企業(yè)課以重稅。環(huán)保稅取代排污費的實施對企業(yè)相關會計處理及財務管理提出新的挑戰(zhàn)。財務報表中也應該體現自然資源消耗和環(huán)境保護稅的相關情況，這些因素產生的成本和其他環(huán)境風險的損失等信息，有利于提高相關決策準確性。

關鍵詞：環(huán)保稅 ?會計處理 ?財務決策

一、研究背景

（一）企業(yè)外部環(huán)境背景

近幾年，為了更好的緩解自然生態(tài)環(huán)境問題與社會生產之間的不平衡，我國政府投入了大筆財政收入資金來進行污染物的治理。

2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》草案得到通過并公示，決定于2018年1月1日正式實施。該法是我國首部特別體現“綠色稅制”思想，并貫徹落實生態(tài)文明建設導向的單行稅法。環(huán)境保護稅取代排污費將全面展開。

（二）企業(yè)會計信息系統(tǒng)

信息是企業(yè)決策的前提。環(huán)保稅取代排污費即將實施，而企業(yè)的會計信息處理有待規(guī)范和統(tǒng)一。在傳統(tǒng)的會計中缺乏專門反映環(huán)保稅的核算方法，現如今有必要在傳統(tǒng)的會計基礎上建立有關環(huán)保稅的新的會計核算方式。在會計確認和計量過程中，環(huán)境污染很難通過交易價格確定反映，且相關污染物排放量數據難以獲得。

二、分析與建議

（一）環(huán)保稅和排污費比對

雖然財政部是按照制度平移和稅負平移的大體原則進行了排污費改環(huán)境保護稅。課稅科目大致相同，但二者除了征收力度和剛性的區(qū)別外，卻還有著本質區(qū)別。

首先二者的課稅對象范圍不同，環(huán)境保護稅的課稅對象范圍更加廣泛。環(huán)保稅的課稅對象是直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)和單位，這就包括了大部分的制造業(yè)和部分高污染的加工業(yè)，相比于原先，排污費主要的課稅對象僅限于高污染的加工和制造業(yè)，現在的范圍大大擴大。環(huán)保稅實行中各省根據自身情況增設了多道企業(yè)減排的稅收減免檔次。

（二）企業(yè)決策變更

1、提早加速淘汰舊設備，引進新的生產技術和生產設備，可予以抵稅

環(huán)保稅對鋼鐵、金屬冶煉、機械制造企業(yè)的影響最為明顯，一方面加速上游制造商之間的優(yōu)勝劣勢汰，實現資源重組;另一方面這些努力存活下來企業(yè)為了更好地適應開征環(huán)保稅的背景，會加大投入資金提高節(jié)能減排技術，在對浙江省的一些應納稅中小企業(yè)訪談中，一位高層談到其預測開征環(huán)保稅后，公司成本短期內將會增加15%，但企業(yè)仍爭取通過一年的努力“治污”，在以后年度中不僅需降成本，而且每年還要節(jié)省500萬到600萬元的治理費用。該企業(yè)的主營業(yè)務是農藥和化肥的生產，完全屬于環(huán)保稅的課稅對象。

國家為了鼓勵企業(yè)加強治理設備、環(huán)保產業(yè)等方面的投資，亦出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，該項支出可一定程度抵扣企業(yè)所得稅和增值稅，如對企業(yè)用于環(huán)保的專項設備，允許采用加速折舊法折舊;允許企業(yè)的環(huán)保準備金在企業(yè)所得稅前扣除等。

2、企業(yè)削減高耗能產品產量

據估計，環(huán)保稅正式開征后，每年環(huán)保稅征收規(guī)?？蛇_500億元。部分重點行業(yè)重點企業(yè)的排污成本將增加兩到三倍，企業(yè)的名義稅負會較之前有較大程度的增加。企業(yè)要消化環(huán)保稅征收帶來的成本上升壓力。以寶武集團為例，新疆八一鋼鐵拆除的110噸電爐列入中國寶武2017年化解鋼鐵過剩產能計劃（壓減產能110萬噸），并不再以任何方式恢復生產。鋼鐵產能過剩問題得到顯著改善。

（三）企業(yè)賬務處理和財務報告程序更改

環(huán)保稅取代排污費后，企業(yè)相關費用由“管理費用”轉記“營業(yè)稅金和附加”，期末財務報告因為環(huán)保稅的出現導致在原有傳統(tǒng)財務會計報告的基礎上調整來予以披露，主要是體現在利潤表和附注中。

關于利潤表的調整，因為環(huán)保稅無論是直接進入生產成本，還是由制造費用轉入“生產成本”，結轉主營業(yè)務成本會影響當期損益，與產品生產無關的環(huán)保稅部分亦會直接影響當期損益，政府罰款和補貼進入營業(yè)外收支亦影響當期損益。關于附注的調整，目前附注可供企業(yè)選擇的披露方式有兩種：一種是以價值為基礎數字為形式予以披露，對環(huán)保稅征收情況進行定量的貨幣反映;另一方面，對企業(yè)環(huán)保稅明細情況進行披露以表現企業(yè)相關競爭力。

參考文獻：

[1]高鳳勤.主要市場經濟國家稅制特點及其啟示[J].公共財政研究，2015，01：87-94.