黨文俊

摘? 要：隨著我國出臺(tái)的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的不斷推行，以及各地區(qū)各項(xiàng)行業(yè)“營改增”的不斷進(jìn)行和完善，我國營業(yè)稅改增值稅的政策正在逐步的推進(jìn)和完善。公路工程施工行業(yè)，作為當(dāng)前我國最為火熱的行業(yè)之一，隨著國家“營改增”政策的不斷推行與實(shí)施，公路施工企業(yè)也面臨著極大的挑戰(zhàn)。下面本文就對(duì)當(dāng)前我國“營改增”政策對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響進(jìn)行簡要的分析，并針對(duì)現(xiàn)狀提出相應(yīng)的優(yōu)化措施和解決對(duì)策，旨在幫助公路施工企業(yè)在當(dāng)前“營改增”的變革中謀取更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅;公路施工;企業(yè)財(cái)務(wù)

一、營改增概述

我國自2011年起，就逐步的開始進(jìn)行相關(guān)“營改增”的試點(diǎn)工作，并以上海地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)為初步的試點(diǎn)展開相關(guān)的試點(diǎn)工作。營業(yè)稅與增值稅都是我國稅務(wù)制度中諸多稅種的組成部分，其中，營業(yè)稅指的就是針對(duì)在我國進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，所獲得的營業(yè)額而進(jìn)行征收的稅，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的種類以及企業(yè)實(shí)際的營業(yè)額來進(jìn)行稅收比率的確定。而增值稅，就是針對(duì)當(dāng)前企業(yè)或者個(gè)人，在進(jìn)行相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)中獲取的增值額來進(jìn)行稅收，也就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際的增值額來確定相應(yīng)的稅收數(shù)額。在這基礎(chǔ)之上，營業(yè)稅改增值稅也就是，將國家稅收的對(duì)象從企業(yè)的營業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋殿~的一個(gè)實(shí)際過程，在這個(gè)轉(zhuǎn)變的過程中，可以有效的降低稅收重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。就目前我國營業(yè)稅改增值稅的實(shí)際推行情況來看，在目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)中，“營改增”稅收政策的實(shí)施，有效的促進(jìn)了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在目前的建筑行業(yè)中，對(duì)行業(yè)的促進(jìn)效果卻沒有那么的明顯。

二、“營改增”對(duì)當(dāng)前公路施工企業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)影響

將營業(yè)稅改為增值稅的計(jì)稅方式，是國家稅務(wù)改變的一種方式，其主要的目的就是為了利用增值稅中的優(yōu)勢(shì)，來避免對(duì)企業(yè)的重復(fù)計(jì)稅，從而進(jìn)一步的降低企業(yè)的稅收，減少企業(yè)相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營成本的投入，幫助扶持企業(yè)的發(fā)展。但就目前“營改增”在公路施工企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用效果上來看，還存在著一些實(shí)際的問題，阻礙了“營改增”目的的實(shí)現(xiàn)。

由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

（一）影響了企業(yè)不同期間的稅負(fù)水平

就公路工程施工的實(shí)際情況來看，公路工程施工的周期都比較長，施工規(guī)模也比較大，相應(yīng)的施工企業(yè)所投入的生產(chǎn)時(shí)間也更多，期間的工程采購以及工程施工支出等都是逐批次進(jìn)行的。在這種情況下，對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行征收增值稅，那么只有在企業(yè)收取工程款項(xiàng)時(shí)，才能進(jìn)行抵扣、銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)等工作。但是，在實(shí)際的公路工程施工中，施工的相關(guān)企業(yè)在還未獲得工程款的情況下，就已經(jīng)支出了一部分的材料款以及人工成本的投入，但是早期的這部分投入?yún)s不能進(jìn)行相應(yīng)的稅收抵扣，只能在工程后期回款后才可以進(jìn)行，為此這就大大的影響了相關(guān)企業(yè)在不同時(shí)期的稅負(fù)水平，同時(shí)也增加了企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。

（二）影響了企業(yè)總體的稅負(fù)水平

在實(shí)際的公路工程施工企業(yè)中，進(jìn)行“營改增”的稅制改革影響了相關(guān)企業(yè)的整體稅負(fù)水平。這是由于，在實(shí)際的公路工程施工中，往往需要投入大量的人力成本以及材料的采購成本，在進(jìn)行“營改增”的稅制改革后，相關(guān)的材料成本獲取發(fā)票的難度更加大。在實(shí)際的工程中，有很多材料采購的實(shí)際情況在出現(xiàn)很多小量的砂石、土石方等施工材料會(huì)將相應(yīng)的稅率附加在產(chǎn)品的價(jià)格上面，最后導(dǎo)致企業(yè)并不能獲取實(shí)際的減稅的效果?！盃I改增”在相關(guān)公路施工企業(yè)的實(shí)行的實(shí)際過程中，由于工程企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）影響企業(yè)的計(jì)稅難度

根據(jù)傳統(tǒng)的營業(yè)稅的計(jì)稅方式來看，在公路工程施工的單位企業(yè)中，我們只需要在進(jìn)行收入時(shí)的營業(yè)稅和取得款所繳納的營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算，就可以完成相應(yīng)的企業(yè)計(jì)稅工作。而在當(dāng)前的增值稅的稅制下，相關(guān)公路工程施工的企業(yè)財(cái)務(wù)需要公路施工企業(yè)在建筑材料采購、工程機(jī)械購買與租賃、運(yùn)輸服務(wù)購買等日常業(yè)務(wù)中更多的涉及增值稅，發(fā)生相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，涉及“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等會(huì)計(jì)科目的核算，相應(yīng)的會(huì)計(jì)審核難度也有所增加。

三、公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)的優(yōu)化途徑

為了更好的促進(jìn)公路工程施工企業(yè)更好的順應(yīng)“營改增”制度，進(jìn)一步加深企業(yè)的競爭力度，下面我們就對(duì)當(dāng)前公路施工企業(yè)面對(duì)“營改增”的優(yōu)化制度進(jìn)行簡要的分析。

（一）重視企業(yè)稅務(wù)人才的培養(yǎng)以及稅收的籌劃工作

針對(duì)當(dāng)前“營改增”稅制改革的特點(diǎn)，以及結(jié)合現(xiàn)代公路施工實(shí)際的情況，做好相關(guān)的稅務(wù)人才的培養(yǎng)計(jì)劃。首先，需要時(shí)刻關(guān)注國家相關(guān)稅收政策的變動(dòng)情況，安排企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí);其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部采購、財(cái)務(wù)等部門人員增值稅相關(guān)方面知識(shí)的培訓(xùn);最后，加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)樹立，并針對(duì)培訓(xùn)工作進(jìn)行相應(yīng)的考核機(jī)制設(shè)定。促使企業(yè)合理進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃準(zhǔn)備，幫助企業(yè)合理避稅。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

隨著“營改增”政策的執(zhí)行，企業(yè)獲取的增值稅發(fā)票金額直接影響到企業(yè)的稅收繳納數(shù)額，為了有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低不必要的支出，我們就需要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。尋求合適的企業(yè)進(jìn)行合作，并在成產(chǎn)過程中收集好相關(guān)的發(fā)票，減少企業(yè)不必要的開支。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅后給相關(guān)的公路工程施工企業(yè)帶來了極大的影響，間接的改變了相關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理的模式。為了能夠順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，加強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，就需要公路施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)相關(guān)人才的培養(yǎng)，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作以及合理避稅，同時(shí)還需要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，避免造成企業(yè)不必要的損失。

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