張兆慧

摘 ?要 財務報告和審計在改善經(jīng)濟績效方面可以發(fā)揮重要作用。會計在經(jīng)濟發(fā)展中起著至關重要的作用。高質量的會計審計是提高透明度，促進國內和國際投資的重要動力，還有助于創(chuàng)造良好投資環(huán)境和培養(yǎng)投資者信心，從而促進金融穩(wěn)定的關鍵。強大且具有國際可比性的會計審計報告系統(tǒng)有助于國際金融資源流動，同時有助于減少腐敗和資源管理不善。它還增強了企業(yè)在吸引外部融資和利用國際市場機會方面的國際競爭力。

關鍵詞 會計審計;財務管理;作用

在各種金融危機之后，繼續(xù)努力提高公司會計審計報告質量成為加強國際金融結構措施的重要組成部分。在這方面，強烈鼓勵在會計審計領域實施和應用國際公認的標準，守則和良好做法，以反映全球化和國際經(jīng)濟一體化的步伐。然而，這些標準和守則的有效采用和實施對許多發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉型國家來說仍然是一項挑戰(zhàn)，因為它們缺乏公司報告基礎設施的一些關鍵要素，如法律和監(jiān)管框架，人力資源和相關的支持機構。面對這些挑戰(zhàn)，需要采取協(xié)調一致的方法來建設這一領域的能力，以及衡量和衡量進展的工具，并確定進一步行動的優(yōu)先事項。

一、會計審計對財務管理的促進作用

1.監(jiān)測功能

監(jiān)督假設假定，當在代理理論中將決策權下放給一方時，如果此類活動的利益超過相關成本，則代理人有動力同意受到監(jiān)督。該假設適用于任何組織中的所有合作關系，不僅適用于所有者和管理者之間的關系，還適用于雇主和雇員、債權人和股東之間的關系，公司、政府和納稅人的不同管理層級。

監(jiān)測理論致力于解決由于道德風險和代理人與委托人之間的信息不對稱而產(chǎn)生的問題。道德風險是代理人擁有優(yōu)越信息的問題，因此可以犧牲委托人的利益自利地使用它。兩種類型的委托-代理問題隱藏行為（道德風險）和隱藏信息（信息不對稱）。公開披露被視為控制監(jiān)測假設的一種方式，它們被視為限制了管理層的優(yōu)越信息地位。

從這個角度來看，審計是控制監(jiān)測假設的一種形式。審計減少了代理商向股東隱瞞重要信息的機會。審計師與董事會之間的關系是影響管理監(jiān)督的一個因素。審計師和董事會通常有關系，這可以提高業(yè)主的監(jiān)督能力。此外，獨立審計委員會是一種機制，可以提高審計師在談判中的獨立地位，并提高審計業(yè)務的有效性和質量。最近對上市公司控制環(huán)境監(jiān)管的更新對董事會成員的獨立性和專業(yè)知識提出了更高的要求。同樣，審計員和管理層現(xiàn)在被授權發(fā)布內部控制報告，這再次增加并加強了審計師對管理層的監(jiān)督作用。

此外，有證據(jù)表明，自愿雇用審計員的可能性隨著員工人數(shù)的增加而增加。管理層試聘的價值也可以通過管理層的損失組織控制來解釋。在擁有更多員工或更復雜的組織結構的公司中，管理可能會受益于審計，因為它是改善內部控制的額外方法。

2.信息功能

財務報告早先被認為是監(jiān)測目的的核心，但自1960年以來，重點轉向需求和提供信息，使用戶能夠做出經(jīng)濟決策。因此，監(jiān)測功能的替代或補充是信息功能。關于審計財務報表需求的一個論點是，它們提供的信息對投資者的決策有用。投資決策模型通過計算未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值來評估公司。例如，已觀察到未來現(xiàn)金流量與財務報表信息高度相關。因此，投資者認為審計是提高財務信息質量的一種手段。

在監(jiān)督合同中使用的一些相同信息也可用于做出投資決策。然而，與監(jiān)控目的的不同之處在于，安裝監(jiān)控手段通常需要明確的合同，就像代理商承諾提供經(jīng)審計的財務報表一樣。然而，信息假設強調投資者需要財務信息來確定市場價值，這是做出理性投資決策的手段，即使沒有與代理人明確的合同。

信息的三個主要優(yōu)點包括：降低風險，改善決策和交易利潤收益。經(jīng)審計的財務報表可與每項福利相關。投資者往往存在風險不利因素，因此他們會要求更高的風險回報率，或者以風險溢價的形式支付更高的價格，以降低不確定性或風險水平。舉一個簡單的例子，假設風險溢價代表個人評估審計將減少報告的財務信息的不確定性。如果每個投資者的風險溢價超過對公司的審計成本，則審計可被視為具有成本效益。

審計也被視為改進管理人員在決策中使用的財務數(shù)據(jù)的一種手段。審核員可以通過查找錯誤來提高輸入數(shù)據(jù)的質量。更準確的數(shù)據(jù)將改善內部決策。外部使用更準確的數(shù)據(jù)進行信貸和投資分析，勞資談判或監(jiān)管決策也將提高管理人員的業(yè)績。

信息的第三種用途是指投資者通過私人信息獲得的收益。根據(jù)有效市場假設，資產(chǎn)價格反映了所有公開信息。因此，通過使用公開可用的信息，不會獲得異?；貓?。交易利潤的信息利益只有擁有私人信息的投資者才能實現(xiàn)。

“證券法”要求將經(jīng)審計的財務報表公之于眾。在公布審計結果時，如果信息相關且尚未知曉或預期，證券的價格將根據(jù)信息進行調整。審計結果公布不會導致價格調整，外部人員可能在較早的日期就達成相同的結論，審計結果也可以用現(xiàn)有的替代信息取代。因此，可以根據(jù)交易收益的利益來評估審計功能。換句話說，公布的審計結果可能只能證實投資者的預期和現(xiàn)有的市場估值。但是，審計結果貿(mào)易沒有收益并不意味著審計信息缺乏價值。審計數(shù)據(jù)的作用得到了研究結果的證實，證明了通過使用會計信息來估計風險的優(yōu)勢。風險評估的改善并不意味著可以獲得異常收益，而是表明投資者可以獲得更準確的投資評估信息。據(jù)觀察，會計信息的可信度對利息成本產(chǎn)生了影響，首次公開募股的定價過低。

3.保險功能

根據(jù)“證券法”，審計師和受審計方對因財務報表缺陷造成的損失向第三方承擔連帶責任。將報告數(shù)據(jù)的財務責任轉移給審計師的能力降低了訴訟或相關結算對管理人員、債權人和其他參與證券市場的專業(yè)人員的預期損失。隨著潛在訴訟費用的增加，管理人員和專業(yè)參與者對審計的保險需求預計會增加。

對于管理者和其他專業(yè)人士為什么要從審計師而不是保險公司尋求保險的問題，已經(jīng)提出了四種可能的解釋。首先，審計職能在社會中是如此牢固地建立起來，以至于管理層決定不雇用審計員會強烈暗示其他專業(yè)人員的疏忽或欺詐行為。其次，會計師事務所設立了內部法律部門，以專業(yè)責任訴訟為其辯護。與作為第三方的保險公司相比，審計被視為可能提供更有效的保險作為共同被告。第三，保險公司將就訴訟訴訟做出決定，作為法庭辯護之間的成本效益選擇。因此，審計師和管理人員在適當考慮訴訟對有關各方聲譽的影響方面有共同的利益。第四，審計師相對于無法償還的破產(chǎn)或失敗公司而言，有“大筆資金”。根據(jù)法院判決要求審計師對不準確的財務報告負責，審計員被視為將風險社會化的一種手段。這意味著審計師通過更高的費用、更高的價格和更低的投資回報將客戶的業(yè)務失敗成本分攤給其他客戶。證據(jù)表明，審計師被投資者視為財務報表質量和投資的擔保人。此外，投資者似乎也愿意為追回審計師的損失支付溢價。

二、對財務信息的需求和供應

財務會計信息（包括審計報告）在幫助用戶做出決策時非常有用。有用的信息至少具有以下三個特征：質量、相關性和及時性。信息的質量通常是信息是根據(jù)普遍接受的原則生成的，例如IAS在審計中的ISA。信息的相關性表明信息在做出特定決策時應該是有用的，例如，投資者和銀行貸款經(jīng)理需要不同的信息來做出準確的決策。信息的及時性表明信息是當前的，未來的事件是根據(jù)普遍接受的原則處理的。可信度和及時性是有用信息最重要的特征。

私營公司的所有權、治理、融資、管理和薪酬結構與國有公司不同。這些差異影響了私營和國有企業(yè)的財務信息需求和供給。在國有公司中，對財務報告的需求來自于管理者與其他方之間的信息不對稱減少，例如：投資者。稅收、股息、補償和支付政策會影響私營公司的財務報告需求。私營公司的所有權通常更集中，股東在管理方面發(fā)揮更積極的作用。因此?？梢灶A期，與國有公司相比，私營公司更有可能與股東、債權人、員工和其他利益相關方私下溝通。但是，沒有關于此的經(jīng)驗證據(jù)。建議私人公司減少對公共財務報告質量的要求。相反，國有公司需要更高質量的財務報告。

鑒于以資本控制與資本所有權分離為特征的公司普遍存在，公司治理研究通常側重于理解旨在減輕會計審計問題和支持這種形式的經(jīng)濟組織的機制。有一些純粹的市場力量可以指導管理者為公司所有者的利益行事，包括產(chǎn)品市場競爭，公司控制市場和勞動力市場壓力。會計人員需要制定廣泛的標準，但在競爭日益激烈的投資市場中，一個相關的問題是這些標準是否適合投資者，是否適合全球商業(yè)環(huán)境。使用國際標準可以增加財務報告和報表的可信度，特別是在財務報告和審計方面的國際標準方面。一致的全球標準可以促進可持續(xù)的業(yè)務和增長。會計審計利用會計信息作為支持可執(zhí)行合同存在的可靠信息變量的來源，例如根據(jù)已實現(xiàn)的績效衡量標準向管理人員支付薪酬的補償合同，董事會和外部監(jiān)督管理人員投資者和監(jiān)管機構，以及現(xiàn)行證券法賦予的投資者權利的行使。

三、結語

本文基于經(jīng)濟學的研究，討論會計審計對財務管理的作用，并提出未來的研究思路。會計審計信息可以通過這三個渠道影響公司的投資、生產(chǎn)力和增值。第一個渠道涉及管理者和投資者使用財務會計信息來識別有潛力的投資機會。第二個渠道是在公司控制機制中使用財務會計信息，管理者將資源引導到被識別為良好的項目上。第三個渠道是使用財務會計信息來減少投資者之間的信息不對稱。

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