劉中文

【摘要】從財(cái)務(wù)管理的視角來(lái)看，企業(yè)有必要將全面預(yù)算管理置于當(dāng)前各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中的核心地位，全面預(yù)算管理工作的好壞直接決定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。然而由于客觀管理環(huán)境的制約，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理都流于形式，在信息化日益發(fā)達(dá)的今天，如何提高企業(yè)全面預(yù)算管理的工作水平已迫在眉睫，本文主要從全面預(yù)算管理制度、業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、考核激勵(lì)機(jī)制、信息系統(tǒng)管理入手，詳細(xì)介紹了企業(yè)做好全面預(yù)算的應(yīng)對(duì)措施，從而達(dá)到提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理;全面預(yù)算管理;現(xiàn)存問(wèn)題;應(yīng)對(duì)措施

隨著信息的瞬息變化，企業(yè)越來(lái)越需要準(zhǔn)確及時(shí)的決策信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法更多的是重視事后的會(huì)計(jì)核算，其生成的財(cái)務(wù)信息往往具有滯后性，由于受管理模式的影響，有些會(huì)計(jì)核算信息不能反映企業(yè)的整體情況，甚至還存在各種差錯(cuò)，難以滿足現(xiàn)今企業(yè)的決策需要。為此，當(dāng)今企業(yè)要想在新的形勢(shì)下生存、發(fā)展，全面預(yù)算管理手段扮演著越來(lái)越重要的角色。

一、企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，它有助于企業(yè)集中優(yōu)勢(shì)資源，而全面預(yù)

算是企業(yè)在一定期間各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面、系統(tǒng)地預(yù)算。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以規(guī)劃和控制企業(yè)未來(lái)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它通過(guò)建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)控制各項(xiàng)資源的投入，發(fā)揮預(yù)算管理的剛性約束作用，有助于企業(yè)最有效地朝既定的目標(biāo)努力，從而保證企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理有利于業(yè)財(cái)深度融合

全面預(yù)算管理是以按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行管理控制，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效進(jìn)行考核的管理系統(tǒng)。從業(yè)務(wù)角度來(lái)看，全面預(yù)算管理用其系統(tǒng)地管理方法融合到企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和控制性，有利于提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，通過(guò)全面預(yù)算管理，業(yè)務(wù)人員知道業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，有助于業(yè)務(wù)人員減少工作中的不理解和抵制，可以提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可追溯性，有助于管理者通過(guò)數(shù)據(jù)的匯總分析了解業(yè)務(wù)的全貌，分析全面預(yù)算管控的成效，不斷調(diào)整全面預(yù)算的管控標(biāo)準(zhǔn)，使之更適應(yīng)企業(yè)的管理要求。全面預(yù)算管理可以促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙向互動(dòng)，相輔相成，互相促進(jìn)，推動(dòng)公司良性發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)

由于全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和崗位設(shè)置情況來(lái)制定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效目標(biāo)的，并通過(guò)一系列的控制制度和考核機(jī)制來(lái)保證目標(biāo)的完成，是對(duì)部門及員工績(jī)效考核的主要依據(jù)，通過(guò)預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。引導(dǎo)員工不斷提升績(jī)效和能力，更好地為企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的高效完成。企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)離不開(kāi)全面預(yù)算管理獲取相應(yīng)的考核指標(biāo)，這些考核指標(biāo)的制定也來(lái)不開(kāi)全面預(yù)算管理過(guò)程的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，可以說(shuō)，全面預(yù)算管理所獲得的數(shù)據(jù)是完成企業(yè)業(yè)績(jī)管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

雖然推行全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)很多積極作用，但是由于很多單位在推行全面預(yù)算管理的時(shí)候，沒(méi)有從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，盲目推行優(yōu)秀企業(yè)的全面預(yù)算管理，產(chǎn)生了很多不適應(yīng)的癥狀，更有企業(yè)后來(lái)直接讓全面預(yù)算管理游離于企業(yè)日常財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理之外，導(dǎo)致全面預(yù)算管理和日常企業(yè)管理兩張皮現(xiàn)象出現(xiàn)：還有些單位對(duì)全面預(yù)算管理理解不到位，把全面預(yù)算管理等同于優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理，沒(méi)有從根本上做到業(yè)財(cái)融合，真正提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。筆者通過(guò)了解多家單位的全面預(yù)算管理效果，發(fā)現(xiàn)主要存在以下問(wèn)題：

二、當(dāng)前現(xiàn)存的全面預(yù)算管理工作問(wèn)題

（一）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度和可行的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)全面預(yù)算是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)的安排，把企業(yè)一年內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、

生產(chǎn)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)內(nèi)容用數(shù)字化、價(jià)值化、表格化的形式表達(dá)出來(lái)，然后以公司法規(guī)制度的形式下達(dá)給各級(jí)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理者，要求經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)者按照預(yù)算的計(jì)劃軌道執(zhí)行，任何調(diào)整預(yù)算指標(biāo)都要經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)或者董事會(huì)審批。但是當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在引入全面預(yù)算管理的時(shí)候，不認(rèn)真分析本企業(yè)的實(shí)際情況，照搬照抄優(yōu)秀企業(yè)的管理制度，導(dǎo)致預(yù)算制度與本企業(yè)的其他制度和環(huán)境不相適應(yīng)：還有些企業(yè)盡管也制定了系統(tǒng)有效的全面預(yù)算管理制度，但是由于企業(yè)日常業(yè)務(wù)管理水平過(guò)于粗放，缺乏有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)積累，難以制定合適的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理指導(dǎo)性不強(qiáng)，也影響了全面預(yù)算管理的剛性約束作用，進(jìn)而導(dǎo)致基層業(yè)務(wù)管理者在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象發(fā)生。

上述兩種情況都是在引入全面預(yù)算管理方法的時(shí)候，未根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行有針對(duì)性的分析、消化、吸收，盲目照本宣科，結(jié)果導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以達(dá)到既定的效果，甚至增加企業(yè)的管理難度，久而久之，企業(yè)全面預(yù)算管理也就成了擺設(shè)。

（二）缺乏科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制

談到考核激勵(lì)機(jī)制，各企業(yè)都或多或少的存在一些，但是從考核機(jī)制的效果來(lái)看，很多企業(yè)都沒(méi)有達(dá)到想要的結(jié)果，究其原因來(lái)看，主要存在以下問(wèn)題：第一，考核激勵(lì)方式單一。很多企業(yè)管理考核管理部門在設(shè)置考核激勵(lì)機(jī)制的時(shí)候，沒(méi)有從不同年齡階段的員工需求出發(fā)，制定的考核激勵(lì)方式注重經(jīng)濟(jì)性，其結(jié)果導(dǎo)致激勵(lì)效用短期性較強(qiáng)，難以起到持續(xù)激勵(lì)效果，甚至起反向激勵(lì)效果。第二，考核數(shù)據(jù)沒(méi)有與全面預(yù)算數(shù)據(jù)相掛鉤。很多考核數(shù)據(jù)都停留在收入、利潤(rùn)等大的單個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)上面，不能形成全員系統(tǒng)的考核指標(biāo)，其結(jié)果導(dǎo)致很多指標(biāo)難以分解到各崗位層面，尤其是基層崗位人員甚至不知道如何入手實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)，難以激發(fā)各層級(jí)員工，尤其是基層員工的積極性。第三，缺乏雙向交流的激勵(lì)機(jī)制。很多企業(yè)管理者在制定激勵(lì)制度的時(shí)候，不注重向員工闡明組織的目標(biāo)、組織所倡導(dǎo)的價(jià)值觀、組織的獎(jiǎng)酬內(nèi)容、績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范等，也不注重收集員工的需求和想法，時(shí)間一長(zhǎng)，考核的致弱作用就體現(xiàn)出來(lái)了，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到致命的影響，直至走向衰敗。

（三）缺乏有效的信息管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理需要借助適合企業(yè)的信息管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)施，通過(guò)信息管理系統(tǒng)采集、上報(bào)、匯總、分析企業(yè)銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)等數(shù)據(jù)，為企業(yè)調(diào)配各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源提供決策基礎(chǔ)。盡管信息管理系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要渠道，但是很多當(dāng)今很多企業(yè)在利用信息管理系統(tǒng)推行全面預(yù)算管理的時(shí)候仍然存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理效果大打折扣，主要表現(xiàn)在：第一，信息管理系統(tǒng)建設(shè)未充分融合企業(yè)管理現(xiàn)狀和全面預(yù)算管理之間的差異，導(dǎo)致建設(shè)好的信息管理系統(tǒng)在執(zhí)行過(guò)程中給基層管理人員帶來(lái)了很大的不便，進(jìn)而減少了基層管理人員提升管理的動(dòng)力，降低了管理效率和效果。第二，企業(yè)人員素質(zhì)達(dá)不到信息管理系統(tǒng)操作要求，盡管對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行了相關(guān)培訓(xùn)，但是由于人員素質(zhì)較低，無(wú)法明白相關(guān)的信息系統(tǒng)操作，導(dǎo)致操作過(guò)程中問(wèn)題頻發(fā)，極大的影響了信息管理系統(tǒng)的有效性。第三，信息管理系統(tǒng)建設(shè)系統(tǒng)性不強(qiáng)，很多企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)都是分塊建設(shè)，獨(dú)立運(yùn)行，或者說(shuō)都是按照各條線的需要分布建設(shè)的信息系統(tǒng)，甚至有的企業(yè)退行全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)只推行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致通過(guò)系統(tǒng)獲取的信息往往都是事后的核算信息，或者是單條線的信息，不能有效的形成系統(tǒng)的決策信息，不利于企業(yè)事前、事中管理，無(wú)法體現(xiàn)全面預(yù)算的管理價(jià)值。

三、探求應(yīng)對(duì)舉措

截止目前，大多數(shù)企業(yè)都已意識(shí)到轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理原有工作模式的必要性，并且也在向致力于展開(kāi)綜合性與全方位的全面預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)型。但是不應(yīng)忽視，有關(guān)單位在現(xiàn)階段仍然沒(méi)能達(dá)到最優(yōu)化的全面預(yù)算管理整體運(yùn)行水準(zhǔn)，其中仍然表現(xiàn)為多種多樣的全面預(yù)算管理誤區(qū)。探求上述誤區(qū)與缺陷的根源，應(yīng)當(dāng)在于某些管理人員本身欠缺應(yīng)有的預(yù)算管理認(rèn)識(shí)，或者有些企業(yè)呈現(xiàn)出相對(duì)薄弱的預(yù)算管理基礎(chǔ)。在此前提下，關(guān)于當(dāng)前的全面預(yù)算管理各項(xiàng)日常工作就要著眼于如下的轉(zhuǎn)型思路：

（一）根據(jù)公司發(fā)展目標(biāo)建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理制度和業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

從目前優(yōu)秀企業(yè)的管理實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)建立的全面預(yù)算管理制度必須與公司的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，通過(guò)企業(yè)目標(biāo)的確立來(lái)有針對(duì)性的建立健全有效的全面預(yù)算管理制度，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面優(yōu)化，確保建立的全面預(yù)算管理制度和業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。具體做法如下：

第一，建立適合企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系。全面預(yù)算管理組織體系是由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面組成的，承擔(dān)著預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、核算、分析、考評(píng)及獎(jiǎng)懲等一系列預(yù)算管理活動(dòng)的主體。它是全面預(yù)算管理有序開(kāi)展的基礎(chǔ)環(huán)境，企業(yè)全面預(yù)算管理能否正常運(yùn)行并發(fā)揮作用，全面預(yù)算管理的組織體系將起到關(guān)鍵性的主導(dǎo)作用。各單位應(yīng)該從本單位實(shí)際情況出發(fā)，制定合適的全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

第二，建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度貫穿編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等一系列管理制度。全面預(yù)算編制制度是全面預(yù)算的開(kāi)始，按照“上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行編制。審批執(zhí)行控制制度是日常執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中的管理制度，指導(dǎo)著企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。由于編制預(yù)算時(shí)掌握的情況不可能全面、完整，或國(guó)家宏觀政策等外部因素發(fā)生變化，導(dǎo)致編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生變化。因此，對(duì)理由充分、受客觀條件影響的部門，可提出申請(qǐng)，經(jīng)管理部門審核、確認(rèn)，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后，調(diào)整預(yù)算。但應(yīng)建立調(diào)整預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，不能任意調(diào)整，原則上按季度調(diào)整。分析考評(píng)制度是全面預(yù)算逐步完善，提高全面預(yù)算管理的有效性的重要制度。各企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中一定要建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理制度。

第三，制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算。各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算都是根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)進(jìn)行分解和細(xì)化的，且分解后的子目標(biāo)能夠切實(shí)可行，有利于員工發(fā)揮個(gè)人的聰明才智，這樣才可以根據(jù)分解、細(xì)化的業(yè)務(wù)預(yù)算子目標(biāo)來(lái)落實(shí)考核相關(guān)業(yè)務(wù)人員，從而促使企業(yè)各業(yè)務(wù)崗位人員都圍繞自己的目標(biāo)工作，最終促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，完成企業(yè)年度目標(biāo)。

（二）制定有效的考核激勵(lì)機(jī)制

科學(xué)有效的考核激勵(lì)機(jī)制可以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，引導(dǎo)員工為企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。從現(xiàn)今的企業(yè)全面預(yù)算管理出發(fā)，要有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理，需要制定切實(shí)有效的考核激勵(lì)機(jī)制，具體要抓住以下方面：第一，制定有效的考核激勵(lì)機(jī)制，需要把握人的需求層次。不同層級(jí)的員工有不同的需求層面，隨著員工需求的不斷滿足，考核激勵(lì)機(jī)制也要隨之調(diào)整：第二，制定有效的考核激勵(lì)機(jī)制，需要合理分解各崗位目標(biāo)。目標(biāo)的制定一定要與員工能力和崗位要求相匹配，目標(biāo)過(guò)大或者過(guò)小都不利于激發(fā)員工的積極性，從而阻礙全面預(yù)算管理的有效性：第三，制定有效的考核激勵(lì)機(jī)制，需要多維有效的激勵(lì)手段。激勵(lì)手段一定要與員工的需求相結(jié)合，同時(shí)分析不同激勵(lì)手段的彈性，然后根據(jù)員工的需求層次匹配合適的多樣化的激勵(lì)手段，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，高效完成各崗位的目標(biāo)，從而動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)企業(yè)各階段目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的深入企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。然而，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，不僅財(cái)務(wù)管理精細(xì)化程度不夠，而且也難以實(shí)現(xiàn)有效的業(yè)財(cái)融合，為了提高企業(yè)管理水平，必須構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的信息化平臺(tái)，具體要從以下方面入手：第一，建立業(yè)財(cái)融合共享平臺(tái)，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理。通過(guò)梳理流程來(lái)調(diào)研分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理流程、信息流程的現(xiàn)實(shí)存在，促使全面預(yù)算管理能夠充分考慮業(yè)務(wù)管理的需要：第二，按照全面預(yù)算管理的要求加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化。優(yōu)化是要讓活動(dòng)流程更能體現(xiàn)流程的本質(zhì)和存在的意義，一切流程都是為目標(biāo)服務(wù)的。通過(guò)流程優(yōu)化，有利于更好的提高企業(yè)工作效率，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)能力的提升：第三，根據(jù)優(yōu)化后的流程開(kāi)發(fā)合適的信息系統(tǒng)。通過(guò)信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)而改變員工的管理習(xí)慣，提高員工的適應(yīng)系統(tǒng)的能力，進(jìn)而來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的一種有效管理工具，能將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)與市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部資源配置規(guī)劃相對(duì)接，并通過(guò)實(shí)施使之得以實(shí)現(xiàn)，從而助力企業(yè)的高效發(fā)展，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變，各企業(yè)在引入全面預(yù)算管理時(shí)，一定要科學(xué)分析全面預(yù)算管理的適用環(huán)境，匹配合適的管理組織，制定切實(shí)可行的全面預(yù)算管理制度和機(jī)制以滿足管理的要求避免盲目引入全面預(yù)算管理，結(jié)果收效甚微，甚至起反面效果。