會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)現(xiàn)象

狄民權(quán)

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，在這種情況下，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)不斷的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中自然也會(huì)或多或少的面臨財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這將會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的嚴(yán)重?fù)p失，本文將簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念，并提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)現(xiàn)象的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

財(cái)務(wù)舞弊是為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)或忽略，是一種公司在財(cái)務(wù)上進(jìn)行蓄意作假的惡意行為，它包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告局已編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行偽造或更改：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其他重要信息的錯(cuò)誤提供等。財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重威脅市場(chǎng)參與者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任，并且財(cái)務(wù)舞弊會(huì)直接導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果有偏差，在一定程度上會(huì)影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員不能準(zhǔn)確并及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題，根據(jù)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)給出不合理的審計(jì)意見(jiàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員如果不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象并糾正，會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告使用者的損失并且審計(jì)失敗。

二、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)的原因

（一）審計(jì)團(tuán)隊(duì)的結(jié)構(gòu)不夠合理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量有限，因此對(duì)于審計(jì)團(tuán)隊(duì)的結(jié)構(gòu)組成和人員分配是十分重要的。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成人員的專業(yè)素質(zhì)水平會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)的效率和審計(jì)的準(zhǔn)確率，就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的年齡構(gòu)成來(lái)說(shuō)，普遍年齡偏老，因此對(duì)于審計(jì)信息的更新不能夠連貫的接收，其次一些審計(jì)人員的專業(yè)水平不夠，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而也會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象復(fù)雜

由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式越來(lái)越嚴(yán)峻，財(cái)務(wù)舞弊行為雖然是一種被大眾所指責(zé)批評(píng)的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為，但仍然是層出不窮，而財(cái)務(wù)舞弊行為提供了虛假的財(cái)務(wù)信息，會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的準(zhǔn)確度，以及審計(jì)報(bào)告使用者未來(lái)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)舞弊形式多端，主要出現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中相關(guān)工作人員通過(guò)假報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)或是虛報(bào)企業(yè)的收入等方式進(jìn)行挪用公款等不正當(dāng)行為，或者是虛構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算以達(dá)到操作人員自己的目的。

當(dāng)然，財(cái)務(wù)舞弊的原因也十分復(fù)雜，一是企業(yè)為了公司利益的最大化，通過(guò)大幅度的虛假財(cái)務(wù)向銀行索取更多的融資，或者是通過(guò)虛假財(cái)務(wù)降低企業(yè)實(shí)際的所得利潤(rùn)以此來(lái)降低企業(yè)的附稅，獲得更大的利潤(rùn)。二是企業(yè)管理層選擇性的公布對(duì)公司有力的財(cái)務(wù)信息，而不利的財(cái)務(wù)信息則選擇隱瞞或者虛報(bào)。這些財(cái)務(wù)舞弊行為，將會(huì)導(dǎo)致相關(guān)工作人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中遇到更多的困難，并且也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是十分重要，而現(xiàn)在的財(cái)務(wù)舞弊原因和形式十分復(fù)雜且繁多，我們要重視起來(lái)，面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有力的預(yù)防和解決。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)現(xiàn)如今對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量符合監(jiān)控程序雖然已經(jīng)處于逐漸建立并完善的過(guò)程中，但這個(gè)程序只是在形式上確立了，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際操作中并沒(méi)有得到很好的實(shí)施，程序的執(zhí)行效果并不理想。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)該建立監(jiān)督機(jī)制，事務(wù)所的審計(jì)相關(guān)工作人員的監(jiān)督意識(shí)薄弱，對(duì)于所得到的財(cái)務(wù)報(bào)表情況完全信任，對(duì)于細(xì)微的誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的失敗。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立自己的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的工作人員以及審計(jì)相關(guān)工作人員都應(yīng)進(jìn)行互相監(jiān)督，還可多設(shè)一個(gè)監(jiān)督的人選，或是輪流進(jìn)行，確保所得到的審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，同時(shí)配一個(gè)監(jiān)督人員也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象并糾正，讓貪圖私利的人沒(méi)有可乘之機(jī)，同時(shí)也多了一道防線。

三、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)現(xiàn)象的對(duì)策

（一）合理安排審計(jì)計(jì)劃

由于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻出不窮，如果審計(jì)人員不能夠及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤內(nèi)容并進(jìn)行糾正，將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，并且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于一些公司會(huì)處于自己的利益從而采用特殊手段進(jìn)行公司財(cái)產(chǎn)的管理，直接導(dǎo)致了公司的財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性，在這種情況下，審計(jì)人員如果能發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正該企業(yè)財(cái)務(wù)的漏洞，所得出的審計(jì)結(jié)果將在修正財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)后的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新分析，及時(shí)調(diào)整進(jìn)行合理的審計(jì)計(jì)劃。首先，要查明是企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊還是由于財(cái)務(wù)人員的疏忽導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤。如果是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)舞弊所造成的問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)的費(fèi)用以及風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金都要適時(shí)增加，如果是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的疏忽所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則要重新調(diào)整審計(jì)團(tuán)隊(duì)的資源，增加資源的投入，同時(shí)對(duì)于調(diào)整過(guò)后的審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)有專業(yè)的技術(shù)水平，避免犯之前同樣的錯(cuò)誤。審計(jì)工作的展開(kāi)將面臨許多的困難，因此對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的收取也應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。

（二）加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)化水平

由于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的存在，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成人員不能是單一化的，同時(shí)也應(yīng)具有一定的專業(yè)水平用以面對(duì)突發(fā)狀況的產(chǎn)生。此外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成人員除了要有相關(guān)的審計(jì)專業(yè)背景，還應(yīng)對(duì)于所審計(jì)客戶的企業(yè)類型或相關(guān)領(lǐng)域有所了解，審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行是對(duì)于審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)背景以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型等方面進(jìn)行調(diào)查研究，如果審計(jì)相關(guān)工作人員能夠?qū)τ趯徲?jì)客戶的企業(yè)領(lǐng)域有一定了解甚至是具備相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)于后續(xù)審計(jì)活動(dòng)的展開(kāi)也有一定的幫助。同時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)化水平的提升可以有效對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理和協(xié)調(diào)工作，面對(duì)有限的審計(jì)資源能夠進(jìn)行合理的分配，在節(jié)約資源的同時(shí)能夠科學(xué)運(yùn)用相關(guān)資源達(dá)到最優(yōu)的效果，從而提升審計(jì)效率。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)化水平的提升也可以有效針對(duì)客戶企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象做出對(duì)策，專業(yè)水平更高的審計(jì)人員能更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資訊的漏洞，同時(shí)高級(jí)審計(jì)人員在與企業(yè)管理人員的溝通和信息銜接方面能夠能順利，并且更好的處理在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)相關(guān)問(wèn)題。此外，高級(jí)的審計(jì)人員也可以作為其他審計(jì)人員的監(jiān)督者，避免在接收審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料的時(shí)候出現(xiàn)差錯(cuò)，減少我方財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)誤率，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)化水平的提升以及相關(guān)專業(yè)人員的加入可以更好地使審計(jì)活動(dòng)順利展開(kāi)，不僅確保了審計(jì)的準(zhǔn)確度同時(shí)還可以促使審計(jì)團(tuán)隊(duì)從多角度進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，深入了解客戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出更有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)。

（三）對(duì)于事務(wù)所自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)評(píng)估自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)程度，再由此進(jìn)行審計(jì)客戶的挑選，面對(duì)超出自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力的客戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)果斷拒絕該業(yè)務(wù)。雖然說(shuō)無(wú)論面對(duì)哪一個(gè)企業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，但事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)選取合適的風(fēng)險(xiǎn)水平的客戶。首先要收集客戶企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，管理水平，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等信息，對(duì)于客戶進(jìn)行一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再結(jié)合自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行比較做出相應(yīng)的選擇，不能盲目選擇客戶，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外對(duì)于客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的處理也應(yīng)及時(shí)歸在審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)收益中，因?yàn)槭怯煽蛻艄镜呢?cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象所造成的審計(jì)結(jié)果失敗或者有嚴(yán)重影響，而事務(wù)所也須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償之間存在不合理的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也應(yīng)拒絕接受該審計(jì)業(yè)務(wù)。