胡進(jìn)艷

【摘要】醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中離不開(kāi)內(nèi)部控制，完善的內(nèi)部控制制度能夠保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作按預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，防止信息的失真，從而防范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。本文介紹了內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的不足，提出了有效的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度審計(jì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院在一定的環(huán)境下，為提高經(jīng)營(yíng)效率、有效地獲得和利用各種資源，達(dá)到醫(yī)院管理的目標(biāo)，在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)加以防范和管控。醫(yī)院內(nèi)部控制作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，是醫(yī)院內(nèi)部管理的的重要環(huán)節(jié)，能為醫(yī)院管理者提供真實(shí)可靠的信息，充分利用和配置醫(yī)院資源，對(duì)提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)水平和實(shí)現(xiàn)綜合目標(biāo)管理有著重要意義?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的過(guò)程和效果，是檢驗(yàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理成敗的試金石。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的過(guò)程和效果進(jìn)行的審計(jì)。從近幾年來(lái)的內(nèi)審情況看，雖然不少醫(yī)院都建立了內(nèi)部控制制度，但很多醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，且未有效執(zhí)行，這樣必然會(huì)帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全并被有效執(zhí)行，在防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。

一、內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

1、合理保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)

使國(guó)家的方針、政策、法規(guī)能夠在醫(yī)院內(nèi)部得以很好地貫徹實(shí)施，使醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的所有的職能科室、所有運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)于存在的各種問(wèn)題，及時(shí)得到反映，并及時(shí)糾正。

2、合理保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整

會(huì)計(jì)信息是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息是醫(yī)院的法定義務(wù)。內(nèi)控制度應(yīng)為單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供保證。完善的內(nèi)控制度可以監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤信息，從而使醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況得到真實(shí)地反映。

3、有效防范舞弊行為和預(yù)防腐敗

在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，會(huì)對(duì)各種資源和資金進(jìn)行管理和分配，如果監(jiān)督不力，就會(huì)發(fā)生舞弊和貪污腐敗行為，損害社會(huì)公共利益，加大醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。行之有效的內(nèi)部控制，對(duì)維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整和防范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。

4、提高醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)效益

完善的內(nèi)部控制制度能對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督和制約，從而保證醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止和糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。通過(guò)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及相關(guān)報(bào)告，促進(jìn)醫(yī)院各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制中存在的不足

1、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位

目前很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療業(yè)務(wù)專業(yè)人才，認(rèn)為增加業(yè)務(wù)收入、提高醫(yī)療技術(shù)、引進(jìn)專業(yè)人才和購(gòu)置專用儀器設(shè)備是醫(yī)院發(fā)展的重要支柱，忽視了內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的監(jiān)督制約作用，使內(nèi)控制度得不到有效發(fā)揮。

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不到位

醫(yī)院未單獨(dú)設(shè)立專門的內(nèi)部控制職能部門或確定機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督。

3、內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制不健全

不少醫(yī)院沒(méi)有很好地建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，導(dǎo)致檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)流于形式，效果不理想。

三、有效的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，決定審計(jì)工作的范圍、程序和方法，并據(jù)以抽查有關(guān)會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)控制度符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試是內(nèi)部審計(jì)的重要特征。這樣，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效益，而且可以進(jìn)一步減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度的了解，測(cè)試和評(píng)價(jià)其健全性、有效性和功能性，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度測(cè)試和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定內(nèi)部控制制度的存在的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的可信賴程度進(jìn)行判定，為有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)可以分為以下三個(gè)步驟：

1、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和描述

翻閱醫(yī)院管理的相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件及資料，查看內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿，了解被審計(jì)單位目前已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度以及實(shí)施的情況，并對(duì)其加以描述。

2、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)

在了解和描述內(nèi)部控制優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的完善程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性著重考慮內(nèi)控制度的合法性、全面性和適應(yīng)性：評(píng)價(jià)執(zhí)行的有效性著重考慮相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)中如何運(yùn)行的、相關(guān)的控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行以及實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。從而對(duì)內(nèi)部控制是否健全完善作出評(píng)價(jià)，并形成初步意見(jiàn)和建議。

3、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制制度的測(cè)試是指對(duì)內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)對(duì)醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)控制度業(yè)務(wù)所發(fā)生錯(cuò)弊進(jìn)行的檢查，結(jié)合對(duì)內(nèi)控制度完善程度作出的評(píng)價(jià)，最后對(duì)內(nèi)控制度以及執(zhí)行內(nèi)控制度業(yè)務(wù)的可信賴程度作出判斷。內(nèi)部控制制度測(cè)試可以分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種類型。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效（即效果好壞）而實(shí)施的審計(jì)程序。符合性測(cè)試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)際運(yùn)行中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效，關(guān)注的問(wèn)題是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行。主要采用的方法有：審閱證據(jù)、跟蹤問(wèn)效、實(shí)地觀察等：實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的正當(dāng)性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤存法、詢證法、帳戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定性等。這兩種測(cè)試方法的聯(lián)系主要是他們?cè)谠u(píng)審內(nèi)部控制制度過(guò)程中能起到相互補(bǔ)充的作用。

三、內(nèi)部控制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)情況密切相關(guān)。有效的內(nèi)部控制制度有力的保障了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。如果說(shuō)一個(gè)單位缺乏有效的內(nèi)部控制，就缺乏了自我約束機(jī)制，很容易造成單位管理混亂、醫(yī)院資產(chǎn)流失、經(jīng)濟(jì)效益低下，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。相反，如果醫(yī)院能夠擁有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)降低。但目前，我國(guó)很多醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，這也就增加了發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表由醫(yī)院會(huì)計(jì)人員編制，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在其內(nèi)部控制制度無(wú)法防范或糾正的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

四、內(nèi)部控制制度審計(jì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

內(nèi)部控制制度審計(jì)，是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的重要組成部分。內(nèi)部控制制度審計(jì)的范圍是非常廣泛的，其方法也是多種多樣的，內(nèi)部控制制度審計(jì)的一般方法是：

1、檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)檢查所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊逐一作出記錄。

2、分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的性質(zhì)和原因。

3、根據(jù)錯(cuò)弊發(fā)生的情況，結(jié)合內(nèi)部控制制度本身完善程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不斷增長(zhǎng)，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度重視程度的也在不斷增強(qiáng)。在當(dāng)前日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，自覺(jué)、充分運(yùn)用這種方法，使內(nèi)部控制制度審計(jì)工作向更為完善和健全的方向發(fā)展，內(nèi)控制度審計(jì)可以成為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

五、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作的重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮著重要的作用，兩者之間是相互聯(lián)系，相輔相成。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)納入到內(nèi)部審計(jì)工作中，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，能夠提升醫(yī)院各項(xiàng)資金的利用率，避免違法、違規(guī)使用資金行為，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行。只有建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，才能夠確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)資料的有效性，從而保證醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。