武靜

【摘要】近年來，宏觀經濟環(huán)境發(fā)生巨大改變，各單位都在不斷加強內部控制管理，財政部也出臺了多項有關內部控制的規(guī)范性文件，會計管理作為事業(yè)單位的一項主要管理職能，為了適應經濟發(fā)展的需求，必須采取有效的策略進行內部控制，促進行政事業(yè)單位的長期發(fā)展進步。本文結合事業(yè)單位會計內控現(xiàn)狀，指出當前事業(yè)單位會計內控不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，并給出相關的財務內控管理策略，以期對當前事業(yè)單位的財務內部控制管理有所幫助。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位;會計;內部控制策略

會計內部控制是指在會計操作的各個環(huán)節(jié)實施科學有效的控制管理，一般包括人員管理、預算控制、財務審計監(jiān)督、財務風險識別評估與反應等多個控制措施。目的是為了確保獲得準確、真實的會計信息，提高會計工作效率、合理運用資金，保障行政事業(yè)單位的財務管理工作安全、有序進行。

一、行政事業(yè)單位會計內控現(xiàn)狀

當前的行政事業(yè)單位內部控制工作較為復雜，涉及到會計崗位職責分配、單位固定資產管理、日常支出管控等多個方面，產生的問題也相對較多，對從事會計內控管理的人員來說挑戰(zhàn)較大，其問題主要表現(xiàn)為：

（一）人員管理混亂，缺乏內控意識

在財務崗位的設置上由于人員不足，違規(guī)兼崗現(xiàn)象嚴重，不符合不相容職位分離的原則，崗位之間缺乏相互制約，相互監(jiān)督的機制，財務內部控制力度不足。并且大多數(shù)內部管理人員都缺乏專業(yè)的內控知識，無法勝任單位的內控管理工作。內部人員普遍缺乏會計內控意識，忽略了內控制度對財務管理的重要作用。會計內控工作的獨立性是會計行為客觀、有效的基本保證，但是一些財務管理人員對財務管理和會計內控缺乏清晰地認識，在具體的工作中，沒有劃分清楚二者之間的區(qū)別，內控工作大多由來自各個部門的人員兼職完成，過程中難免出現(xiàn)徇私舞弊的行為，使會計內控形同虛設，使實際的會計工作流程混亂，無法形成系統(tǒng)完善的會計內控體系。一些單位雖然建立了會計內控制度，但制度的可操作性不強，執(zhí)行力度不夠，并且長期以來行政事業(yè)單位的會計都只充當了數(shù)據記錄的角色，無法實際參與到單位的經營管理，使管理者在做出財務管理決策時，往往缺乏有效的現(xiàn)實依據，使會計內控無法真正發(fā)揮作用。

（二）內控制度不完善

隨著一體化進程的加快，行政事業(yè)單位的管理模式也變得越加多樣和復雜，有效的會計內控必不可少。但當前許多部門管理松散，一些管理人員甚至鉆制度的空子，貪污腐敗、影響惡劣。制度的不完善主要表現(xiàn)在結構設置不合理，內控投入少，財務處理程序上操作不規(guī)范如會計核算隨意，實際金額與賬面金額不相符，對財務數(shù)據未進行系統(tǒng)的整理和分析工作，資產管理、票據的使用管理沒有明確的管理制度。同時對于相應的會計內部控制報告也未充分地分析利用，會計內控功能被極大地弱化。

（三）缺乏有效地預算控制

當前行政事業(yè)單位預算編制大多采取的是基數(shù)預算法，編制制度粗放，編制方法陳舊，主觀性較強，容易造成資金浪費。由于上下級缺少溝通，預算編制不合理，與實際情況不符。一些單位未嚴格執(zhí)行預算標準，違規(guī)收費或對資金支出缺乏把控，出現(xiàn)費用超額現(xiàn)象。同時，也缺乏預算考評機制，使預算管理水平相對滯后，預算管理逐步失控。

（四）缺乏有效的財務監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位的考核指標中并未體現(xiàn)財務內部控制的范疇，一些單位為了短期政績做假賬，虛報業(yè)績。一些主管部門不從事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，對經濟指標的下達缺乏科學的論證和嚴格的監(jiān)督管理機制，未形成有效的監(jiān)督評價控制體系，缺乏必要的會計風險防范措施。

（五）財務會計內部控制的重要性

建立財務會計內部管理控制系統(tǒng)，能有效地統(tǒng)籌協(xié)調各項會計管理工作，提高會計信息質量，防錯防弊，為之后的審計監(jiān)督工作奠定基礎。財務內控作為內部控制的一個關鍵環(huán)節(jié)，有利于財務管理能力的提升以及重大財務風險的防范，能有效地保證內部財務經營決策和相關法規(guī)政策的嚴格貫徹執(zhí)行，保障會計信息的真實可靠，擴大事業(yè)單位的生存發(fā)展空間，優(yōu)化事業(yè)單位的資源配置，提升單位整體效益，包括更大的經濟效益和社會效益，從而使事業(yè)單位能夠更好地為人民服務。

三、會計內部控制的有效策略

（一）強化人員的管理培訓

根據《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，明確會計工作的責任主體，增強責任主體的會計內控意識，定期舉辦會計內控培訓以及相關道德教育工作，將會計內控能力納入工作績效的考核范疇。采取有效的手段提高會計人員的工作積極性，營造良好的會計內控文化。

（二）加強會計預算控制

建立預算編審-預算執(zhí)行-預算反饋三位一體的預算控制機制，全面地分析和評價事業(yè)單位的預算管理流程。編審時組織會計內控相關人員認真學習《預算法》和《會計法》，對單位的財務情況進行充分的調查分析，結合零基預算法，爭取做到量入為出。同時，制定規(guī)范的會計預算控制標準，加大標準的執(zhí)行力度，提高預算管理的質量和效率。關注預算反饋情況，以此作為預算管理優(yōu)化的依據，不斷提升預算管理水平。

（三）完善會計內控制度

會計內控制度的建設主要從以下三個方面著手。

1、改善治理結構。構建財務監(jiān)督控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)的主要內容包括財務檢查和內部審計兩個方面。從這兩個方面出發(fā)，能全面的了解單位內部的各項財務狀況，以此采取相應的措施調整會計內控策略，改善治理結構。

2、加大內控投入。我國事業(yè)單位會計內控機制存在諸多問題的一個原因是單位管理者未真正將會計內控放到戰(zhàn)略層面思考，缺乏相關的資金投入，使內控環(huán)節(jié)的許多現(xiàn)實需求難以解決，加大了會計內控的難度。因此，要建立完善的會計內控制度，就必須加大會計內控建設投入，滿足內控制度建設執(zhí)行的資金需求。

3、防范內控風險。從制度上建立風險識別防范機制，意味著事業(yè)單位進一步提升了風險意識，通過對會計風險高發(fā)點的研究分析，總結風險控制的基本要素，形成相應的風險識別及評價策略。通過內控體系的建設，結合《規(guī)范》中風險防控機制的具體應用，采取有效的風險防范措施，降低風險發(fā)生的可能性，促進事業(yè)單位會計內控的發(fā)展。

4、推進內控執(zhí)行。制度要與實際的活動相結合才能發(fā)揮制度的效用。因此，必須嚴格執(zhí)行會計內控管理制度，制定詳細的會計內控執(zhí)行標準，加大內控執(zhí)行的推進力度，監(jiān)督相關會計內控的執(zhí)行情況并及時反饋調整，不能因為個人利益或畏難情緒而使制度流于形式。

（四）加強會計行為的監(jiān)督管理

嚴格的監(jiān)督管理工作能保證會計內控系統(tǒng)的規(guī)范性和合理性，保障會計信息的真實有效。依據相關制度法規(guī)，成立專門的會計審計機構，將審計監(jiān)督單列為會計內控的一個重要環(huán)節(jié)，對事業(yè)單位運行過程中的各種會計活動進行監(jiān)督控制，及時進行糾偏調整。同時，加強不同部門之間的溝通協(xié)調，依據內部控制要求調整相關的審計工作，提升審計效能。實行不相容崗位分離控制，明確各崗位權責，發(fā)揮內控組織結構的最大職能效用。形成崗位之間相互制衡，相互約束的內部控制監(jiān)督評價體系。

（五）加快會計內控的信息化進程

加強信息技術的使用，加快會計內控的信息化進程，能有效地避免會計信息失真，提高會計控制的精準度。通常是由行政事業(yè)單位建立自身的內部軟件操作系統(tǒng)，明確事業(yè)單位會計內控的主要手段后，在會計信息操作的各個環(huán)節(jié)設置內部控制點，如在控制點設置數(shù)據限制或人員操作權限限制就可以實現(xiàn)會計數(shù)據保密且不能隨意更改的目的，有效地保障會計信息的安全性。通過會計信息搜集技術，還可以對相關會計信息進行整合分析處理，為事業(yè)單位的管理者提供更多決策依據。

四、結束語

行政事業(yè)單位在我國的經濟社會發(fā)展中占據著非常重要的地位，為了促進其發(fā)展進步，必須進一步強化人員內控意識、加強會計內控管理、提高會計信息的準確性和有效性，健全內控監(jiān)督管理，全面提升會計工作規(guī)范水平。