吳靈軍

對于制造企業(yè)來說，管理好銷售收入對其發(fā)展至關(guān)重要，是衡量企業(yè)發(fā)展狀態(tài)的重要經(jīng)濟指標，也是企業(yè)繳納稅款的重要依據(jù)。為了防范企業(yè)偷漏稅款，促進企業(yè)健康發(fā)展，本文通過分析制造業(yè)企業(yè)常用的隱匿銷售收入的做法，提出了能夠識破其隱匿銷售收入的審計對策。

一、引言

銷售收入是企業(yè)繳納稅款的重要衡量標準之一。部分制造業(yè)企業(yè)為了追求利潤最大化違法國家《稅法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取違法手段隱匿產(chǎn)品銷售數(shù)量與收入，將此種做法當作調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟狀態(tài)的方法，實行偷逃稅等行為，嚴重損害了正常經(jīng)濟秩序，為此，審計部門必須嚴肅處理。

二、制造業(yè)企業(yè)隱匿銷售收入的常見做法

（一）通過設(shè)置陰陽賬戶隱匿銷售收入

開設(shè)個人銀行賬戶，企業(yè)部分業(yè)務(wù)從材料購進到銷售全過程在賬外核算或者在賬外核算現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)，均不申報納稅。另外，個體用于生活購買產(chǎn)品不索要正規(guī)發(fā)票的，該現(xiàn)象普遍出現(xiàn)在制造民用產(chǎn)品的企業(yè)中。

（二）通過不作銷售處理隱匿銷售收入

部分產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售都不計入銷售，該部分業(yè)務(wù)被隱匿;針對逾期未退押金的情況，不計銷售收入，或者以債務(wù)方名義作賬外收入處理;對等外品、殘次品等收入，不在銷售收入內(nèi)核算，而是作營業(yè)外收入處理，進而達成隱匿銷售收入的目的。

（三）通過利用往來賬戶隱匿銷售收入

往來賬戶是會計核算過程中用于過渡的賬務(wù)，企業(yè)利用往來賬務(wù)隱匿銷售收入、轉(zhuǎn)移利潤、調(diào)節(jié)指標是最常使用的方法。具體來講，主要有下述表現(xiàn)，第一，銷售收入掛賬，例如，制造企業(yè)針對銷售后續(xù)尾款，采取應(yīng)付款的方式（借記、貸記等）。之后企業(yè)再利用往來賬戶調(diào)賬，企業(yè)以此實現(xiàn)延遲確認銷售收入的目的，隱匿銷售收入;第二，利用往來賬務(wù)虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，例如，通過虛構(gòu)企業(yè)產(chǎn)品成本，影響企業(yè)利潤，如虛設(shè)采購業(yè)務(wù)。

三、識破上述隱匿銷售收入做法的審計對策

（一）嚴格審查銷售賬目表

想要保證被審查賬目的真實性，審計人員需要嚴格審查企業(yè)銷售收入賬目表格，明確表格中的信息數(shù)據(jù)是否真實準確。第一，針對銷售收入明細賬目開展審查工作，主要審查明細的真實性，采用核對明細賬目信息的方式，包括產(chǎn)品數(shù)量、金額是否匹配以及填寫是否正確，同時確認產(chǎn)品信息，包括產(chǎn)品名稱、規(guī)格等，主要審查產(chǎn)品信息是否完整，是否有遺漏或者錯誤;第二，核對產(chǎn)品明細賬目中的資金數(shù)額，確保其與損益表中的數(shù)額一致;第三，重點審查銷售收入資金流量較大的產(chǎn)品，針對此類產(chǎn)品進行審計時應(yīng)當綜合運用多種方法，比如說運用抽樣審計法，抽取部分記賬憑證，審計人員根據(jù)審計程序與要求對其進行核查;第四，遵循審計工作程序，審查時合理利用會計報表核實記賬憑證，若審計條件允許，還應(yīng)當對企業(yè)現(xiàn)金、存款、存貨等數(shù)據(jù)信息進行核對，查看實物與賬面是否一致，以保證銷售賬戶的真實性。

（二）綜合運用多種審計方法

針對企業(yè)不作銷售處理的隱匿行為，可以綜合采用審閱、核對與調(diào)查審計方法。首先審閱企業(yè)非營業(yè)內(nèi)的收入，包括人、物、支出明細;其次調(diào)查企業(yè)計價方法，是否有殘次品、副產(chǎn)品等，主要明確這些產(chǎn)品的銷售收入，再核實是否有押金現(xiàn)象，主要核實是否退回和逾期;最后確定是否有隱匿以及隱匿金額，并明確漏交稅金。

（三）針對制造企業(yè)特點進行全過程審計

審計工作是連續(xù)性的，國家相關(guān)法律規(guī)定、審計工作程序等都對其有所明確。開展審計工作時，在審計制造業(yè)企業(yè)方面，除了應(yīng)當遵循相關(guān)程序與參考審計工作要點外，還應(yīng)當結(jié)合制造業(yè)企業(yè)特點展開有針對性的審計工作。采取下述方式有助于提高審計質(zhì)量，破除企業(yè)隱匿行為。

具體而言，從賬目本身出發(fā)，第一，分析制造企業(yè)產(chǎn)能。首先調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標，在充分了解的前提下，分析企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營情況，同時結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)利潤表、負債表等賬目信息，分析企業(yè)生產(chǎn)成本、存貨資產(chǎn)金額以及主營業(yè)務(wù)銷售收入，通過對比分析企業(yè)每月的主營業(yè)務(wù)收入、銷售收入、產(chǎn)品存貨、生產(chǎn)成本等變化特點，判斷是否存在疑點;第二，全面調(diào)查財務(wù)數(shù)據(jù)，在查閱企業(yè)財務(wù)賬簿的過程中，全面調(diào)取與稅金相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，包括供應(yīng)、生產(chǎn)、辦公、銷售等資料，可以到各個部門調(diào)取，在調(diào)取資料的同時注意獲取與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的資歷，例如，購銷合同、生產(chǎn)報表、技術(shù)指標、產(chǎn)品標準等，同時調(diào)取企業(yè)財務(wù)核算電子資料，使用技術(shù)手段調(diào)查上述資料是否存在疑點;第三，識破賬目隱匿，第一步審查產(chǎn)品存貨、半成品、成本等明細賬目，主要查看對應(yīng)科目，明確貸方與借方在現(xiàn)金、存款等方面是否有所關(guān)聯(lián)，以此判斷是否存在產(chǎn)品直接銷售，不轉(zhuǎn)庫存的情況，或者已經(jīng)轉(zhuǎn)入庫存但是未計入銷售。第二步審查現(xiàn)金與存款的記賬表，判斷對應(yīng)科目是否存疑，存在疑點的則審查其原始憑證，實現(xiàn)核實是否存在轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。第三步復(fù)審?fù)鶃碣~戶，特別注意長期掛賬以及只增不減的賬目，明確預(yù)收賬款、產(chǎn)品存貨、分期收款三者的真實性以及相互關(guān)系，通過審查職工薪酬賬戶判斷是否存在開設(shè)個人賬戶的情況。

從制造企業(yè)出發(fā)，實地審查核實。審計人員需要到銷售部門、產(chǎn)品成品倉庫以及生產(chǎn)車間開展工作。審查銷售部門銷售臺賬與財務(wù)銷售明細賬目數(shù)據(jù)是否相同;采用抽查的方式審查倉庫，重點檢查涉及較大銷售金額產(chǎn)品所在的倉庫，將采集的實際數(shù)據(jù)交由專門人員結(jié)合賬目明細進行核對;到生產(chǎn)車間查看產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售各個環(huán)節(jié)是否與憑證一致。另外，還需檢查企業(yè)資金狀況，明確其是否存在隱匿購料等行為，同時重視外圍調(diào)查，查證是否存在賬外產(chǎn)銷等情況。

四、結(jié)語

審計效果與國家經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)生存能力息息相關(guān)，必須重視做好審計工作。針對部分制造業(yè)企業(yè)的隱匿銷售收入行為，需要審計部門嚴防嚴打，重視每一個環(huán)節(jié)的審計工作，避免出現(xiàn)紕漏，只有這樣才能夠防止稅款流失，影響社會經(jīng)濟發(fā)展，保障經(jīng)濟秩序穩(wěn)定運行。（作者單位：蘭州蘭石石油裝備工程股份有限公司）