賴春姎

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，尤其是對(duì)于高企而言，創(chuàng)新即是生命。尤其面臨當(dāng)下知識(shí)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展與提升的新環(huán)境，高企市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力在較大程度上卻絕于其創(chuàng)新研發(fā)水平，同時(shí)這也是高企能否可以實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素。近幾年，國(guó)家、政府為了引導(dǎo)與鼓勵(lì)高企在發(fā)展過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品、技術(shù)等進(jìn)行自主研發(fā)、創(chuàng)新，提高研發(fā)能力，制定并出臺(tái)了許多鼓勵(lì)與優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行扶持，在稅收方面制定的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除正是相關(guān)優(yōu)惠政策之一。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于鼓勵(lì)和促進(jìn)我國(guó)高企對(duì)技術(shù)、產(chǎn)品進(jìn)創(chuàng)新提升，提升企業(yè)發(fā)展科技水平極具現(xiàn)實(shí)意義。然而，高企在利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策同時(shí)還應(yīng)注意對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題進(jìn)行有效防范。基于此，文章就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入探討。

高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)方式與產(chǎn)品領(lǐng)域都有著較大的特殊性，這也就決定了高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用歸集，以及研發(fā)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等過(guò)程中較之別的類型企業(yè)有著諸多區(qū)別，這也就意味著高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于技術(shù)、產(chǎn)品的創(chuàng)新研發(fā)投入相對(duì)較高。而在國(guó)家方面，為了使高新技術(shù)企業(yè)能夠投入更多的資金進(jìn)行技術(shù)、產(chǎn)品的自主創(chuàng)新研發(fā)，因而在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除則是其中一項(xiàng)力度較大企業(yè)涉稅優(yōu)惠政策，給高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)稅費(fèi)管理工作帶來(lái)較大優(yōu)勢(shì)。然而，高新技術(shù)企業(yè)在獲得較大稅收優(yōu)勢(shì)同時(shí)，也面臨了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為了更好地發(fā)揮研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策積極作用，企業(yè)和政府必須積極地采取有效措施規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠更好更快地進(jìn)行技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)概述

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，是指根據(jù)國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行新的技術(shù)、產(chǎn)品以及工藝等開發(fā)研究過(guò)程中所發(fā)生費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額前提下再進(jìn)行以50%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除，以此當(dāng)作計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額中所扣除數(shù)額一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。這是我國(guó)出臺(tái)高企研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新、研發(fā)產(chǎn)生了極大的鼓勵(lì)和推動(dòng)作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法規(guī)定，對(duì)當(dāng)期費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)應(yīng)在基于實(shí)際發(fā)生額加計(jì)50%后進(jìn)行稅前抵扣，對(duì)于當(dāng)期資本化研發(fā)費(fèi)應(yīng)根據(jù)在無(wú)形成本基礎(chǔ)上加計(jì)50%實(shí)行稅前攤銷。對(duì)于企業(yè)研發(fā)階段中的無(wú)形資產(chǎn)有著以下規(guī)定。首先，企業(yè)在研究、開發(fā)階段應(yīng)結(jié)合技術(shù)、市場(chǎng)要求對(duì)研發(fā)項(xiàng)目充分論證之后方可進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，再由調(diào)研小組進(jìn)行全面調(diào)研;其次，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)調(diào)研結(jié)果進(jìn)行可行分析后向管理機(jī)構(gòu)遞交詳細(xì)的可行性分析報(bào)告與項(xiàng)目開發(fā)申請(qǐng)書，并在財(cái)務(wù)部進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收合格備案。然而，實(shí)際上許多企業(yè)基于節(jié)稅與簡(jiǎn)化核算的想法而將投入研發(fā)的費(fèi)用全部費(fèi)用化核算，但是這一會(huì)計(jì)核算方式不但使得收入與支出不能配比，而且會(huì)大大降低財(cái)務(wù)信息有效性，難以確保能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供有效參考，同時(shí)容易由于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅額大幅減少而被稅務(wù)部門重點(diǎn)核查。

（二）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高企進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)也會(huì)出現(xiàn)諸多風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，主要包括以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)內(nèi)部研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。高新企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理內(nèi)部流程方面存在不規(guī)范性、不合理問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理成敗;二是企業(yè)內(nèi)部溝通不暢問(wèn)題。尤其是企業(yè)研發(fā)與財(cái)務(wù)部門之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)順暢溝通、協(xié)作，嚴(yán)重影響了企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作的順利進(jìn)行。企業(yè)研發(fā)管理部門無(wú)法把準(zhǔn)確有效的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)管理部門，使得財(cái)務(wù)部門在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行匯總時(shí)出現(xiàn)較大偏差;最后是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理的問(wèn)題。在高新企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程，研發(fā)項(xiàng)目管理是最為關(guān)鍵的部分，對(duì)于這一部分經(jīng)費(fèi)核算不準(zhǔn)確對(duì)于高新企業(yè)制定研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收計(jì)劃有著極大影響。

（三）申報(bào)材料不充分所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

高企在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)之前應(yīng)以自主立項(xiàng)或者省市立項(xiàng)的方式向國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行申報(bào)立項(xiàng)。然而許多企業(yè)在自主立項(xiàng)的管理方面意識(shí)不夠強(qiáng)，所提交的立項(xiàng)書不斷缺乏必要的規(guī)范性，立項(xiàng)書的內(nèi)容也不夠詳細(xì)，尤其是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度安排、經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面存在較大不足。然而，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用稅費(fèi)管理中，可否享受國(guó)家的相關(guān)涉稅優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除材料準(zhǔn)備與備案充分與否極為關(guān)鍵，為此高企應(yīng)充分重視并做好項(xiàng)目申報(bào)材料準(zhǔn)備工作。

三 、高新技術(shù)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)策略

（一）完善會(huì)計(jì)核算與管理

高新企業(yè)要能享受國(guó)家關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除涉稅優(yōu)惠，必須擁有相關(guān)法定資格與條件，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)要求下開展會(huì)計(jì)核算工作。在此過(guò)程中只要有一項(xiàng)支出的核算不滿足規(guī)定的條件要求，企業(yè)就不能享受稅收優(yōu)惠。按照國(guó)家在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的具體要求，以及國(guó)家對(duì)于稅務(wù)管理方面的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于列入加計(jì)扣除部分的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)置相應(yīng)的輔助臺(tái)賬進(jìn)行管理，對(duì)當(dāng)年度能夠進(jìn)行加計(jì)扣除研發(fā)支出項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確收集、歸類、核算。若是于一個(gè)納稅期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行了多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目申報(bào)，因此在納稅過(guò)程中須結(jié)合各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目對(duì)列入加計(jì)扣除研發(fā)支出進(jìn)行分別歸類核算。必須把直接參與項(xiàng)目研發(fā)工作人員與其他工作人員的人工費(fèi)用嚴(yán)格地區(qū)分開來(lái)，必要時(shí)企業(yè)可成立專門研發(fā)部門，有利于對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集、核算，進(jìn)而是企業(yè)能夠充分地享受稅收優(yōu)惠。

（二）提高研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)控制力度

研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理歷程不完善，部門之間信息交流有效性不足以及經(jīng)費(fèi)核算方面存在風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)使得研發(fā)項(xiàng)目早管理過(guò)程中出現(xiàn)諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。所以，高企應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部流程管理力度，而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒坦芾?，須以科研工作為前提?duì)研發(fā)扣除及相關(guān)制度進(jìn)行不斷地完善，同時(shí)還應(yīng)通過(guò)對(duì)流程管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)進(jìn)行有效強(qiáng)化，最大限度地減小流程管理問(wèn)題而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)管理信息化建設(shè)，建立完善的信息化平臺(tái)確保各部門之間信息得以順暢流通，與保障稅務(wù)相關(guān)信息高度準(zhǔn)確。在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用核算情況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，尤其是要提高審核管理力度。

（三）充分做好申報(bào)材料準(zhǔn)備工作

申報(bào)材料準(zhǔn)備不充分，這是對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作影響較大的問(wèn)題，這一問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能享受國(guó)家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等涉稅方面的政策優(yōu)惠，為企業(yè)造成了一定損失。所以，高新技術(shù)企業(yè)在開展創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程中，應(yīng)充分做好申報(bào)材料準(zhǔn)備工作，對(duì)可利用材料進(jìn)行充分收集，尤其是是準(zhǔn)備進(jìn)行自主立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)具備較強(qiáng)的立項(xiàng)管理意識(shí)，歸集與立項(xiàng)相關(guān)資料，對(duì)立項(xiàng)書進(jìn)行規(guī)范制作，避免申報(bào)材料不足導(dǎo)致企業(yè)面臨不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，高新技術(shù)型企業(yè)由于自身特性地影響，其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中存在著一定稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下出于確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)營(yíng)，我們就必須針對(duì)這項(xiàng)工作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取針對(duì)性防范舉措。（作者單位：寧波藍(lán)野醫(yī)療器械有限公司）