袁紅

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，全國各地區(qū)建筑工程的整體數(shù)量顯著增加，建筑企業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機遇。為規(guī)范建筑市場，我國自2012年起全面推行新的稅收制度，在新的征稅政策影響之下，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展受到一定程度的影響以及沖擊，稅務(wù)風(fēng)險顯著增加，為積極適應(yīng)國家政策的發(fā)展變化，需要企業(yè)努力適應(yīng)社會發(fā)展形勢，建立合理的管理制度體系，提高自身抵御風(fēng)險的能力，加強對新稅制政策的研究和分析，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，控制運營成本，不斷提高財務(wù)管理水平，實現(xiàn)新時期的更大發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]新稅制政策;建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.166

當(dāng)前，我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)營水平持續(xù)提高，為加強對建筑市場發(fā)展的管理和指導(dǎo)，國家相關(guān)部門在2012年起全面推行新稅制政策，并取得了良好的效果?，F(xiàn)階段，傳統(tǒng)的建筑企業(yè)管理模式已經(jīng)無法滿足社會發(fā)展的基本需求，為此應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展策略，加強對營業(yè)所得稅、增值稅等稅務(wù)風(fēng)險的控制和管理，結(jié)合自身在實際經(jīng)營過程中存在的各類運行風(fēng)險，制定針對性的控制措施，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展模式的不斷優(yōu)化，制定合理的遠期發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)經(jīng)營水平的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1 新稅制對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響概述

新稅制自2012年實行以來，各行各業(yè)均對相關(guān)內(nèi)容進行了深入細致的研究，并采取了針對性的改善措施。建筑企業(yè)基于其自身的特點，施工機械設(shè)備、工程車輛、建筑材料等固定資產(chǎn)數(shù)量較多，依據(jù)新稅制政策，這些設(shè)備和材料在采購和實際使用的過程中均能夠進行抵扣，企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠，以此來實現(xiàn)運營成本的降低。新的稅制政策對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的納稅理念已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的基本要求，為此建筑企業(yè)需要提高對財務(wù)管理工作的重視程度，加強內(nèi)部控制。建筑企業(yè)大部分工程項目整體規(guī)模較大，設(shè)備和施工現(xiàn)場環(huán)境復(fù)雜，施工周期跨度大，人員流動頻繁，因此在進行人工成本抵扣等環(huán)節(jié)整體難度比較大，在新的稅制政策下，如何加強稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)日常運營面臨的主要課題。[1]

2 新稅制政策下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理因素分析

2.1 納稅程序引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

很多建筑企業(yè)整體經(jīng)營規(guī)模較大，部分工程需要跨省完成，一些在固定位置建設(shè)的工程往往需要從不同地區(qū)引進建筑材料和機械設(shè)備。在新的稅制政策下，企業(yè)的納稅程序比較復(fù)雜，其中建筑企業(yè)需要在6個月時間內(nèi)完成增值稅發(fā)票的認證，超過期限將無法進行進項稅額抵扣，但很多建筑工程施工周期跨度大，施工過程需要多個廠家進行合作，短期內(nèi)無法獲取增值稅發(fā)票，這也導(dǎo)致無法及時進行抵扣，引發(fā)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加。

2.2 資金不足引發(fā)的風(fēng)險

建筑企業(yè)由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，在建工程往往需要大量的資金支持，一些企業(yè)由于資金不足，會導(dǎo)致建筑工程無法順利完成，嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會聲譽。目前，大部分建筑企業(yè)在工程項目建設(shè)完成后無法及時回收工程款，部分企業(yè)管理人員缺乏必要的資金回收管理意識，對資金不足引發(fā)問題的嚴重性缺乏認識，一部分企業(yè)管理人員為積極拉攏甲方，不會主動索要工程款，這也導(dǎo)致在需要納稅時，企業(yè)沒有足夠的資金，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險增加。

2.3 其他風(fēng)險因素

新稅制政策下，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾ㄖ髽I(yè)納稅比例逐漸增加，稅費上漲，雖然政策規(guī)定企業(yè)可以進行增值稅抵扣，但實際抵扣的程序過于復(fù)雜，這也導(dǎo)致建筑企業(yè)無法及時完成抵扣，經(jīng)營成本上漲，企業(yè)壓力顯著增加。在建筑工程開工建設(shè)初期，需要企業(yè)采購各類材料和設(shè)備，為避免無法獲得增值稅發(fā)票引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，很多企業(yè)會選擇規(guī)模比較小的生產(chǎn)廠家，以此來實現(xiàn)經(jīng)營成本的節(jié)約。這種情況使建筑工程的質(zhì)量無法保證，稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險同步增長。

3 建筑企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險控制的基本模式

建筑企業(yè)在新稅制政策下進行稅務(wù)風(fēng)險控制主要的模式為事前、事中、事后控制的模式。

事前控制屬于預(yù)防性控制措施，企業(yè)通過分析自身的經(jīng)營情況，了解可能存在的風(fēng)險因素，制定針對性的解決方案，避免稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展帶來的不良影響。比如企業(yè)在工程招標(biāo)階段，需要深入分析項目的實際納稅情況，為后期開展風(fēng)險控制提供依據(jù);事中控制屬于制定解決風(fēng)險策略的過程，此階段，企業(yè)已經(jīng)受到稅務(wù)風(fēng)險因素的影響，為此需要制定目標(biāo)明確的控制措施，比如建筑工程中材料暫估款無法及時開具發(fā)票的問題，企業(yè)需要通過相關(guān)因素的分析，制定解決方案;事后控制主要是被動型控制，使用補救性的控制措施，比如在建筑工程中存在的虛開發(fā)票的問題，需要企業(yè)進行事后補救控制。[2]

4 新稅制政策下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理策略

4.1 降低風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險

建筑企業(yè)不按照國家規(guī)定進行納稅，出現(xiàn)偷稅漏稅等違法行為，需要繳納罰金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任。一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，將會給企業(yè)造成極其嚴重的經(jīng)濟損失和社會聲譽損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展，為此需要采取合理的風(fēng)險管理策略。在建筑企業(yè)遭受財務(wù)風(fēng)險，且無法承擔(dān)風(fēng)險造成的損失，此時需要采取風(fēng)險規(guī)避策略。比如很多建筑企業(yè)選擇實力較強的企業(yè)進行資產(chǎn)重組，減輕雙方的負擔(dān)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)資源深度整合，實現(xiàn)重組雙方的互利共贏。在重組過程中，國家稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)進行反避稅調(diào)查，此時企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險，可采用放棄項目運營的策略。降低風(fēng)險是企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險過程中經(jīng)常采取的策略，一旦企業(yè)遭到稅務(wù)風(fēng)險，通過降低風(fēng)險的方式能夠減少負面影響，確保企業(yè)的各項工作正常進行，使風(fēng)險處于可控范圍之內(nèi)。比如為避免增值稅無法進行抵扣的風(fēng)險，企業(yè)可以將工程的包料模式轉(zhuǎn)變?yōu)椴话夏Ｊ?，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效化解。

4.2 風(fēng)險分擔(dān)和承受

通過與自身存在業(yè)務(wù)往來企業(yè)的協(xié)助，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的分擔(dān)。在建筑企業(yè)實際運營的過程中，企業(yè)可以將業(yè)務(wù)采取提供勞動力的形式，也可以將工程項目分包給不同的企業(yè)，使財務(wù)風(fēng)險始終處于可控范圍之內(nèi)。比如建筑工程企業(yè)在招聘人員的過程中主要采用勞務(wù)派遣或自主招聘的模式，自主招聘需要企業(yè)代扣代繳個人所得稅，為降低稅務(wù)風(fēng)險，大部分企業(yè)會選擇勞務(wù)派遣。如企業(yè)對自身的經(jīng)營狀況進行詳細評估后，認為面臨的稅務(wù)風(fēng)險自身能夠承擔(dān)，企業(yè)則不會采取其他風(fēng)險應(yīng)對措施。比如在實際運營中低值易耗品劃分方式不合理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)通常不會采取針對性的應(yīng)對策略。

4.3 建立稅務(wù)風(fēng)險控制制度

為提高建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力，需要結(jié)合自身情況，建立起完善的風(fēng)險管理制度，成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理控制部門，明確部門內(nèi)部人員的工作職責(zé)，一旦出現(xiàn)問題，相關(guān)負責(zé)人及時處理，通過合理的部門結(jié)構(gòu)體系，提高工作人員的基本責(zé)任意識。同時，對企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)系統(tǒng)的評估分析，了解企業(yè)運營過程中容易引發(fā)風(fēng)險的各種因素，制定針對性的應(yīng)對措施，提高企業(yè)管理能力。另外，建筑企業(yè)需要保證風(fēng)險管理部門能夠獲取準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，加強與各個部門之間的溝通交流，明確企業(yè)的實際運行狀況，以便后期開展針對性的風(fēng)險控制活動。

4.4 加強資金管理

當(dāng)前，國家相關(guān)部門大力推廣新稅制政策，相關(guān)制度體系逐漸完善。建筑企業(yè)普遍面臨資金不足的問題，為此需要加強資金管理，及時回收工程款，嚴格依據(jù)合同辦事，避免拖欠施工人員工資。同時，加強資金的內(nèi)部控制工作，合理進行預(yù)算，適度分散企業(yè)資金，降低投入，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

5 結(jié) 論

我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展進步帶動了建筑企業(yè)的發(fā)展，各地區(qū)工程項目持續(xù)增加。新的稅制政策能夠規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，促進建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。與此同時，制度的變化也使建筑企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險逐漸增加，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的發(fā)展需求，為此建筑企業(yè)需要結(jié)合自身資金量大、施工周期長等實際特點，深入分析企業(yè)面臨的各類風(fēng)險因素，制定科學(xué)的發(fā)展策略，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低運營成本，通過各種綜合性措施的實施，保證企業(yè)的平穩(wěn)運行，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的不斷提升。

參考文獻：

[1]袁藝博，苑東亮.“營改增”背景下建筑企業(yè)集中采購流程改造——基于BPR思想[J].焦作大學(xué)學(xué)報，2019，33（1）：44-47.

[2]張瑤瑤.“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)分析與財務(wù)管理的影響及對策[J].納稅，2018，12（28）：25.