陳燊 陳靚

[摘 要] 近年來，國家“一帶一路”倡議指引及信息技術(shù)的飛速發(fā)展，正逐漸影響著企業(yè)的創(chuàng)新管理模式，也使得大數(shù)據(jù)智能共享審計迅猛發(fā)展?；谪攧?wù)共享的理念背景，面對大智移云的機遇與挑戰(zhàn)，共享審計的發(fā)展亟待企業(yè)更新審計大數(shù)據(jù)處理流程，對審計業(yè)務(wù)流程、工作范圍、數(shù)據(jù)分析等方面進行改革與創(chuàng)新實踐，完善流程管理、深化數(shù)據(jù)挖掘、加強人才培養(yǎng)，從而實現(xiàn)審計向全數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)型，全面提高審計質(zhì)量，提升審計監(jiān)督效率效果，推動企業(yè)信息披露完全與準確，讓共享審計為“一帶一路”倡議的有效實施保駕護航。

[關(guān)鍵詞] 一帶一路;共享審計;大數(shù)據(jù)

[中圖分類號]F239.45

1 引 言

2013年9月，習近平主席在訪問中亞和東南亞國家期間，提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”（以下簡稱“一帶一路”）的重大倡議，得到了國際社會的廣泛關(guān)注?！耙粠б宦贰毖鼐€區(qū)域多為新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家，地區(qū)政治環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，投資經(jīng)營存在很多不確定因素。隨著新時代信息化的迅猛發(fā)展，企業(yè)會計電算化水平顯著提高并建立了一定規(guī)模的共享中心，傳統(tǒng)的審計模式已不再適用，大數(shù)據(jù)這一概念的存在使得企業(yè)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)模式逐漸開始向財務(wù)共享模式轉(zhuǎn)變，因此，內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略的選擇顯得尤為重要。共享審計的出現(xiàn)，可以全面提高審計質(zhì)量，提升審計監(jiān)督效率效果，并且推動企業(yè)信息披露完整、準確。

2 文獻綜述

隨著“云會計”“互聯(lián)網(wǎng) +”時代的到來，加之大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)會計信息化的進程大大加快，數(shù)據(jù)審計模式已成為學(xué)者們研究的熱點（程平、崔納牟倩，2016），得到審計人員和會計師事務(wù)所的重點關(guān)注（程平、白沂，2016），人工智能技術(shù)的出現(xiàn)不僅可以推動內(nèi)部審計工作健康發(fā)展，而且具有降低企業(yè)管理成本、預(yù)防控制風險的作用（張俊清，2019）。

柯明（2008）從我國企業(yè)迫切需要解決的應(yīng)用環(huán)境和財務(wù)管理問題出發(fā)，提出了適合我國企業(yè)的財務(wù)共享控制服務(wù)模式的概念。張慶龍（2012）從財務(wù)共享服務(wù)的角度，分析了財務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計的必要性、發(fā)揮其作用的途徑和保障措施。大數(shù)據(jù)和云計算對審計的影響，間接推動了大數(shù)據(jù)審計的誕生和發(fā)展：許金葉（2013）等以物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)為應(yīng)用背景，闡述了大數(shù)據(jù)審計的目標、審計依據(jù)、審計對象和三層審計體系。張俊清（2019）從智能審計實施程序與審計取證方式出發(fā)，并利用深度學(xué)習網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建智能審計數(shù)據(jù)分析模型，驗證了智能審計數(shù)據(jù)分析模型的可行性。在財務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計主要采取非現(xiàn)場審計，雖然具有綜合性、及時性、標準化等特點，但線上審計不是基于會計紙質(zhì)資料，而是通過電子信息系統(tǒng)的信息采集、整理、統(tǒng)計和分析，有時很難找到明確的審計軌跡（韓金金，2018）。而財務(wù)共享中心管理目標能否實現(xiàn)，是基于相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)是否完整、真實和可靠，也取決于業(yè)務(wù)流程操作是否高效、相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否合規(guī)，以及內(nèi)部控制是否有效（崔松、張宏，2019）。

縱觀近年來的文獻，可以得出以下兩個結(jié)論：一是隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，以及各種科技技術(shù)的高速發(fā)展，基于大數(shù)據(jù)的共享審計方式越發(fā)凸顯其重要性，與此同時，這種共享審計方式被越來越多的企業(yè)所關(guān)注甚至是引進，因此，在此背景下，如何利用高科技信息技術(shù)手段和大數(shù)據(jù)庫來實現(xiàn)共享審計手段逐漸成為業(yè)界關(guān)注的焦點。二是在不遠的將來，財務(wù)共享審計模式的發(fā)展勢必會越來越受到關(guān)注，這種新型審計方式將成為審計領(lǐng)域的一次具有重大突破的創(chuàng)新發(fā)展。而企業(yè)為適應(yīng)這種新型審計模式和共享審計新平臺的產(chǎn)生，應(yīng)從內(nèi)部進行改革與創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)審計模式下業(yè)務(wù)流程、工作范圍以及數(shù)據(jù)分析模式，以適應(yīng)這種新型審計手段。

3 基于財務(wù)共享服務(wù)模式的審計大數(shù)據(jù)預(yù)處理

共享審計作為新興的一種審計模式，正逐漸被世人所熟知，研究人員根據(jù)中國企業(yè)的現(xiàn)狀，提出了一種財務(wù)共享管控服務(wù)模式的概念。共享審計是基于互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)建立的共享云平臺，審計人員利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析技術(shù)調(diào)取、整理和分析處理審計信息，形成審計疑點獲取審計證據(jù)，最后輸出審計報告，通過云平臺共享審計結(jié)果，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)共享處理的審計工作方式，通過共享平臺，審計人員可以最大限度地對最大樣本進行全面審計，得出最為中肯的結(jié)論。

3.1 審計中的大數(shù)據(jù)流向

在財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)可以建立統(tǒng)一處理企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的財務(wù)共享服務(wù)中心，實現(xiàn)與企業(yè)子公司會計信息系統(tǒng)的無縫良好連接。因此，大數(shù)據(jù)在整個審計過程中的流動與傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式有很大的不同。

3.2 大數(shù)據(jù)預(yù)處理

云平臺系統(tǒng)的建立實現(xiàn)了對集團企業(yè)內(nèi)部職能部門及各子、分公司會計信息系統(tǒng)的有序關(guān)聯(lián)，這可以有效區(qū)分于傳統(tǒng)財務(wù)核算模式。具體相關(guān)流程參考圖1。

4 共享審計的實現(xiàn)路徑

4.1 加強相關(guān)法律法規(guī)的建立

因為涉及企業(yè)的重要敏感信息的安全問題，企業(yè)大數(shù)據(jù)審計云平臺需要國家制定相關(guān)規(guī)范的政策法規(guī)來保障企業(yè)、事業(yè)單位審計過程中審計信息化的安全，以減少因為互聯(lián)網(wǎng)的不確定性所存在的審計風險。雖然中國的審計法律法規(guī)近年來在不斷完善，但基于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的審計方法中關(guān)于審計信息化的法律規(guī)范仍存在一定的不足與風險。因此，國家應(yīng)積極適應(yīng)當今快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代的要求，認真分析傳統(tǒng)審計的不足之處，并建立連貫標準的法律法規(guī)體系來規(guī)范約束新型共享審計工作，對數(shù)據(jù)隱私保護、數(shù)據(jù)主權(quán)歸屬、服務(wù)協(xié)議保障、風險責任認定進行法規(guī)界定，規(guī)范保障數(shù)據(jù)信息的安全，以確保在互聯(lián)網(wǎng)時代下企業(yè)審計管理和控制的真實性、合法性和時效性。

4.2 加強共享數(shù)據(jù)標準制度建立

我國現(xiàn)今財務(wù)軟件種類繁多，以至于企業(yè)目前使用的財務(wù)軟件所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)難以和共享云平臺實現(xiàn)無縫對接，因此，目前迫切需要國家建立相關(guān)的標準來規(guī)范統(tǒng)一各行各業(yè)企業(yè)審計數(shù)據(jù)的建設(shè)和產(chǎn)生。首先，需要制定相關(guān)的共享審計數(shù)據(jù)搜集和分析清洗標準，按照標準采集數(shù)據(jù)并進行清洗，以實現(xiàn)經(jīng)審計的標準化數(shù)據(jù)搜集和共享數(shù)據(jù)庫的無縫集成來提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，在企業(yè)財務(wù)共享審計數(shù)據(jù)云平臺的基礎(chǔ)上，建立規(guī)范的制度、詳細的互聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)、加強相關(guān)審計人員的資格考試和培訓(xùn)任務(wù)、提高審計數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用權(quán)限，并且對企業(yè)審計數(shù)據(jù)管理實現(xiàn)統(tǒng)一授權(quán)、統(tǒng)一登錄的制度規(guī)則，以確保共享審計云平臺的安全性。

4.3 注重專家人員的利用和審計人員的培養(yǎng)

首先，審計環(huán)境正在迅速變化。其次，如果我們專注于培養(yǎng)審計人員的跨學(xué)科培訓(xùn)，將會擴展審計人員的知識面。審計部門可以通過組織相關(guān)的技能培訓(xùn)，以此來促進審計人員的個人素質(zhì)得到全面提高。通過派遣審計人員前去先進單位學(xué)習、與同行業(yè)人員交流來提高業(yè)務(wù)水平。同時，在校園招聘方面，對于入職的應(yīng)屆畢業(yè)生應(yīng)當著重培養(yǎng)，以防止出現(xiàn)人才斷層的情況、鞏固審計隊伍。最后，必不可少的是企業(yè)、單位應(yīng)設(shè)立激勵審計師積極性的獎勵機制，并通過建立評估機制確保審計師的不斷提升。

4.4 加強共享審計軟件和大數(shù)據(jù)審計分析模型的研發(fā)

共享審計軟件需要根據(jù)不同企業(yè)的需求進行針對性開發(fā)，不同的企業(yè)需要不同的分析模型，因此審計軟件的開發(fā)與采用不能僅僅使用通用版本，更應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的自身特點。在解決具體審計問題時，需要涵蓋審計理論、生態(tài)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析、社交網(wǎng)絡(luò)、社會行為心理學(xué)等領(lǐng)域的各種專家。大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的預(yù)測功能是將數(shù)字算法應(yīng)用于海量數(shù)據(jù)分析，以預(yù)測事件發(fā)生的可能性。審計人員從基于自己判斷的決策向基于數(shù)據(jù)決策的轉(zhuǎn)變也是大數(shù)據(jù)最大的貢獻之一。審計人員的專業(yè)判斷基于這種關(guān)系，可以避免因為偏見和刻板印象的影響而產(chǎn)生的誤差。

5 結(jié) 語

在“一帶一路”新形勢下，企業(yè)隨著業(yè)務(wù)范圍的多元化、業(yè)務(wù)區(qū)域的擴大化，新業(yè)務(wù)、新市場、新法規(guī)、新語言不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計作為國家治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也應(yīng)隨之不斷拓展變化，如何利用各種信息技術(shù)來實現(xiàn)基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)共享審計日益成為業(yè)界所關(guān)注的焦點。未來財務(wù)共享服務(wù)模式勢必會越來越普及，這種創(chuàng)新也將成為內(nèi)部審計領(lǐng)域的一次具有重大意義的革新與挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新模式和新平臺的產(chǎn)生，內(nèi)部審計應(yīng)從業(yè)務(wù)流程、工作范圍、數(shù)據(jù)分析等方面進行改革與創(chuàng)新實踐。此外，審計人員也應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)和專業(yè)價值，確保審計質(zhì)量與效率，提升審計監(jiān)督效率效果，提升企業(yè)信息披露質(zhì)量，讓共享審計為“一帶一路”倡議的有效實施保駕護航。

參考文獻：

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