我國電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得稅收問題研究

摘要：近年來，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展在推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)也出現(xiàn)了諸多問題，其中稅收問題尤為顯著。而《電子商務(wù)法》頒布，使得電子商務(wù)中的稅收問題再次引人關(guān)注。本文通過對(duì)我國電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得稅收問題進(jìn)行深入分析，提出完善電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得稅收制度的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);個(gè)人經(jīng)營者所得;稅收問題

一、問題的提出

電子商務(wù)一詞源于1996年IBM公司提出的Electronic Commerce，是商品交易主體之間通過使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具，以電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的形式開展并完成交易活動(dòng)的一種新型商業(yè)交易模式。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展與信息化時(shí)代的來臨，我國電子商務(wù)已進(jìn)入成熟期。據(jù)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2018上半年中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模為5.69億人，同比增長10.2%，2018年全國網(wǎng)上零售額90065億元，同比增長23.9%。在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)購物用戶和網(wǎng)絡(luò)零售總額持續(xù)增長的情況下，電子商務(wù)已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力之一。與此同時(shí)，電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者的收入也逐漸增加。在與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別的情況下，電子商務(wù)在其發(fā)展階段享盡政策紅利，從長遠(yuǎn)看，其不利于線上線下的公平競爭，也不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康持久發(fā)展。

個(gè)人所得稅是各國財(cái)政收入的重要來源，其在促進(jìn)資源有效配置、發(fā)揮稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)能以及實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平中發(fā)揮著積極作用。在發(fā)達(dá)國家，由于個(gè)人所得稅的收入在整個(gè)稅收收入中占有較高比重，使得個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制中占有相當(dāng)高的地位。我國也越來越重視對(duì)個(gè)人所得稅的征管，但個(gè)人所得稅仍被認(rèn)為是稅源流失最為嚴(yán)重、最難征收的稅種，尤其是在電子商務(wù)領(lǐng)域，個(gè)人所得稅流失極其嚴(yán)重。這主要是因我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度和稅收征管制度是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式而設(shè)置，難以適應(yīng)電子商務(wù)的飛速發(fā)展而導(dǎo)致的。電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得長期處于稅收缺位狀態(tài)，這在導(dǎo)致國家稅收嚴(yán)重流失的同時(shí)，也造成了線上線下交易不公，有違稅收公平原則。

目前，學(xué)界對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得征稅已達(dá)成共識(shí)。電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展已趨向穩(wěn)定成熟，除交易手段、支付方式外，電子商務(wù)交易與實(shí)體交易在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別。對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得征稅，是實(shí)現(xiàn)線上線下公平競爭，穩(wěn)定國家稅收收入的重要手段。但是，在稅收實(shí)踐中，征收電子商務(wù)個(gè)人所得稅存在諸多困境，如何解決征收電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得稅面臨的難題以減少征收電子商務(wù)個(gè)人所得稅對(duì)我國稅收制度和對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的沖擊與影響值得我們探討。

二、我國征收電子商務(wù)個(gè)人所得稅存在的問題

（一）法律體系不健全

我國現(xiàn)行的稅收法律體系是基于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)而建立?，F(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》與《稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)我國電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者稅收問題涉及較少，更多地關(guān)注于實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在電子商務(wù)領(lǐng)域，《電子商務(wù)法》雖然明確規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者具有依法納稅的義務(wù)，但由于缺乏具體而詳盡的實(shí)施細(xì)則和配套措施，而不具有可操作性。換言之，我國現(xiàn)行稅制已無法適應(yīng)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，具有嚴(yán)重的滯后性。這也將導(dǎo)致電子商務(wù)個(gè)稅的征管難以適用稅收基本原則。

首先，難以適應(yīng)稅收法定原則。稅收法定是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的前提條件。目前由于我國沒有具體的針對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依法追蹤電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確判定個(gè)人經(jīng)營者從事商業(yè)活動(dòng)時(shí)所涉及的稅制要素，如納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得的稅收監(jiān)管難以適應(yīng)稅收法定原則。其次，難以適用稅收公平原則。我國電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者往往因稅收法律制度的不完備而游離于稅收監(jiān)管之外，導(dǎo)致了與其無實(shí)質(zhì)區(qū)別的實(shí)體個(gè)人經(jīng)營者承擔(dān)了更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，致使線上線下稅負(fù)不公。此外，在電子商務(wù)領(lǐng)域中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的全面監(jiān)管，若個(gè)人經(jīng)營者仍處于監(jiān)管外圍，將導(dǎo)致同領(lǐng)域的不同模式貿(mào)易主體間承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利于稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)，也不利于電商行業(yè)的健康發(fā)展。最后，難以適應(yīng)稅收效率原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中，在保障國家稅收收入最大化的同時(shí)要注意對(duì)征稅成本的控制。由于電子商務(wù)具有虛擬性、靈活性等特征，我國稅收法律體系的不健全，將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域中個(gè)人經(jīng)營者所得進(jìn)行有效監(jiān)管，稅務(wù)成本過高。

（二）稅制要素難以確定

在電子商務(wù)領(lǐng)域，個(gè)人經(jīng)營者只需在電商平臺(tái)上辦理實(shí)人認(rèn)證、賬戶綁定等手續(xù)就可進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)，從而從事網(wǎng)絡(luò)交易。2019年《中華人民共和國電子商務(wù)法》的實(shí)施，雖然規(guī)定了我國凡是利用互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營活動(dòng)的自然人，除符合三種法定豁免登記條件外，均需進(jìn)行市場主體登記，使得電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者辦理工商營業(yè)執(zhí)照，獲得“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”，為納入稅務(wù)監(jiān)管做鋪墊。但是，由于現(xiàn)階段電子工商登記制度不完善，使得目前線上市場主體登記仍有一定的局限性，難以準(zhǔn)確確認(rèn)納稅主體。以“淘寶小鎮(zhèn)（中國杭州）電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園”為例，由于從事許可經(jīng)營項(xiàng)目、虛擬產(chǎn)品以及金融類服務(wù)等經(jīng)營類別的淘寶店鋪暫時(shí)無法線上辦理電子營業(yè)執(zhí)照，使得部分電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者無法辦理線上登記，從而游離于稅收監(jiān)管之外。

（三）稅收稽查難度大

由于我國傳統(tǒng)的稅收征管很大程度上依賴于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿與憑證，在電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者缺乏完善的會(huì)計(jì)賬簿、憑證的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法及時(shí)而準(zhǔn)確地獲取電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者的經(jīng)營信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者之間信息嚴(yán)重不對(duì)等。雖然，在《個(gè)體工商戶年度報(bào)告暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定中明確了電子商務(wù)個(gè)體工商戶應(yīng)于每年6月30日前，向市場監(jiān)督管理部門報(bào)送上一年度報(bào)告，報(bào)告信息包括基本信息、經(jīng)營信息、取得許可證情況、開設(shè)網(wǎng)店情況以及黨員黨建問題五項(xiàng)。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未與第三服務(wù)平臺(tái)、物流平臺(tái)及金融服務(wù)機(jī)構(gòu)等建立信息共享平臺(tái)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)個(gè)人經(jīng)營者所報(bào)告的信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行精準(zhǔn)核實(shí)，稅務(wù)稽查難度大。

三、我國電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得稅收制度的完善

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管缺失很大程度上在于缺乏完備的法律法規(guī)。對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所得進(jìn)行有效的稅收監(jiān)管前提應(yīng)是完善電商領(lǐng)域的稅收法律制度。

（一）完善市場主體登記及稅務(wù)登記制度

目前，我國《電子商務(wù)法》僅對(duì)市場主體登記制度進(jìn)行原則性規(guī)定，電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者在進(jìn)行具體的市場主體登記過程中，仍面臨著無法登記的情形，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)管。為保證電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者稅務(wù)監(jiān)管工作的有效實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)及工商行政管理部門應(yīng)對(duì)市場主體登記制度中的原則性規(guī)定做出進(jìn)一步說明。如針對(duì)不同行業(yè)情況對(duì)豁免登記情形中的“零星”“小額”做差別解釋;出臺(tái)有關(guān)辦理市場主體登記的規(guī)定，對(duì)無法在網(wǎng)上辦理市場主體登記，領(lǐng)取電子工商營業(yè)執(zhí)照的個(gè)人經(jīng)營者如何辦理市場主體登記作進(jìn)一步說明。此外，由于電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者在辦理市場主體登記時(shí)所登記的經(jīng)營場所為互聯(lián)網(wǎng)ID，部分個(gè)人經(jīng)營者為逃避稅務(wù)及工商行政監(jiān)管，篡改ID地址及經(jīng)營信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及工商行政管理部門應(yīng)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所登記的信息進(jìn)行加密處理，保障該信息的唯一性和安全性。

（二）建立多部門信息共享平臺(tái)

建立電子商務(wù)多部門信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政部門、第三方平臺(tái)、物流服務(wù)平臺(tái)等機(jī)構(gòu)的信息共享，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)與個(gè)人經(jīng)營者之間的信息對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)信息平臺(tái)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，可以及時(shí)并準(zhǔn)確地掌握電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者的交易情況以及資金流，從對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者稅源進(jìn)行有效監(jiān)控。同時(shí)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者所申報(bào)的經(jīng)營信息以及電子發(fā)票開具情況進(jìn)行稽查，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收監(jiān)管能力。

（三）培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)

現(xiàn)階段，我國有關(guān)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管制度存在不足。在缺乏有效監(jiān)管措施的前提下，提高納稅人納稅意識(shí)對(duì)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率具有積極意義。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極對(duì)納稅人進(jìn)行稅收法律法規(guī)政策的宣講。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過定期舉行稅收知識(shí)宣講會(huì)、派發(fā)稅務(wù)知識(shí)宣傳冊(cè)等方式，對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者進(jìn)行稅收知識(shí)教育，使個(gè)人經(jīng)營者更好地知悉電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收政策變動(dòng)，以規(guī)范其納稅行為，節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本。其次，建立信用評(píng)價(jià)及懲處制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者的納稅申報(bào)信息進(jìn)行稽查，以電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者是否及時(shí)申報(bào)信息，申報(bào)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確等未評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，劃分電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者的信用等級(jí)。對(duì)依法及時(shí)準(zhǔn)確納稅的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者信用等級(jí)評(píng)價(jià)為優(yōu)，采取一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施。對(duì)未按規(guī)定期限申報(bào)信息或申報(bào)信息有誤的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其信用評(píng)級(jí)調(diào)整為“失信”并依法入經(jīng)營異常名錄或標(biāo)注為經(jīng)營異常狀態(tài)，通過國家信用信息公示系統(tǒng)公示，情節(jié)嚴(yán)重的，可收回其經(jīng)營賬戶并處以行政處罰。

（四）實(shí)行稅收優(yōu)惠政策

由于電子商務(wù)具有跨區(qū)域性，不同地區(qū)電子商務(wù)的發(fā)展情況具有明顯差異。與沿海等東部地區(qū)相比，受地理位置及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素的局限，西北、西南等地區(qū)的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者數(shù)量與規(guī)模較小、成本較高，若對(duì)不同地區(qū)電子商務(wù)經(jīng)營者實(shí)行相同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致地區(qū)間收入差異及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，不利于電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮不同地方的特殊性，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要考慮電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營者在物流、交易場所、可選擇性等方面較之實(shí)體個(gè)人經(jīng)營者的優(yōu)勢，保障線上線下個(gè)人經(jīng)營者享有同等的稅收優(yōu)惠政策。

結(jié)語

現(xiàn)階段，我國電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建與電子商務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不相適應(yīng)。完善電子商務(wù)稅收制度，對(duì)穩(wěn)定國家稅收收入，促進(jìn)線上線下經(jīng)營者公平競爭具有積極意義。

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作者簡介：

李晨菊（ 1995-? ） ，女，四川宜賓人，現(xiàn)為甘肅政法學(xué)院2018 級(jí)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法基本理論、財(cái)稅法等。