摘要：我國在2018年《個人所得稅法》的第七次修訂中，增加了醫(yī)療、住房、教育、贍養(yǎng)幾個方面的專項附加扣除項目。這一制度能進一步實現(xiàn)社會公平正義，實現(xiàn)對中低收入階層的減壓。但是，由于專項附加扣除制度的首創(chuàng)性，隨著新制度而衍生的問題也具有復(fù)雜性，研究新稅法中專項附加扣除制度的立法缺陷，展望實施中可能出現(xiàn)的困境，探索相關(guān)解決策略是本文的主旨。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除制度;問題及對策

個人所得稅是國家政府履職的財政基礎(chǔ)，也是國家減小貧富差距，實現(xiàn)社會財富再分配的重要手段。新個稅法的出臺，改變了傳統(tǒng)的分類稅制，增加了專項附加扣除項目，標(biāo)志著我國個稅改革進入了實質(zhì)性階段。新制度推行是為了進一步實現(xiàn)公平正義，但是由于專項附加扣除的具體實施規(guī)定不明、部門缺乏實施經(jīng)驗、配套措施不完善，專項附加扣除制度的實施任重道遠(yuǎn)。

一、個人所得稅專項附加扣除制度基本內(nèi)容及實施意義

由于受到征管條件的限制，我國欠缺直接針對自然人個體征稅的運行機制，長期以來采取的都是分類計征的模式。隨著生活壓力的增大，人們呼吁稅收公平，分類與綜合相結(jié)合的計征模式得以建立，專項附加扣除制度便應(yīng)運而生。

（一）專項附加扣除制度在《個人所得稅法》中的基本規(guī)定

新的個稅法度新增了幾項專項附加扣除項目，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、醫(yī)療、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人，并且根據(jù)具體情形，大致規(guī)定了每一項的扣除方式、扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍。比如在扣除方式及內(nèi)容上規(guī)定，對負(fù)擔(dān)子女全日制學(xué)歷教育的納稅人，每月定額方扣除1000元，醫(yī)療層面，扣除報銷后個人負(fù)擔(dān)超過15000元的部分。此外，部分項目對扣除對象也進行了立法規(guī)定，子女教育扣除的范圍限于3歲后的學(xué)前階段、義務(wù)教育階段、高等教育階段。新稅法中關(guān)于專項附加扣除制度的法律條文，為征管機構(gòu)和納稅人進行征稅、納稅提供了重要參考。

（二）專項附加扣除制度的現(xiàn)實意義

專項附加扣除制度實際是國家致力于更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用而進行的一項重要改革。進一步看，新稅法的改革不僅是稅收和經(jīng)濟的問題，同時也反映法治建設(shè)、社會轉(zhuǎn)型等國家建設(shè)問題。專項附加扣除制度是和目前我國發(fā)展相契合的綜合稅收制，能夠推動我國社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，在我國稅收改革史上具有里程碑式的意義。同時，從公民個體角度出發(fā)，專項附加扣除制度重點照顧的是中低收入群體，能夠減輕工薪階層的生活壓力，根據(jù)是否符合扣除條件區(qū)分扣除主體，更能夠針對性地減小群體間的收支差距，有利于推動實現(xiàn)社會公平。

二、我國個人所得稅專項附加扣除制度存在的問題

（一）專項附加扣除制度的立法缺陷

專項扣除制度的實施體現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)，能夠以新稅收政策改善醫(yī)療、教育、贍養(yǎng)等民生問題。雖然專項扣除項目以減負(fù)、關(guān)注民生為核心，但是現(xiàn)行立法缺陷使專項附加扣除制度的實施面臨困境。例如，子女教育費用的扣除層面，新稅法并未將0-3歲的幼兒哺育費用納入扣除范圍，實際上，幼兒出生至學(xué)前這一階段，父母不僅需要支付高昂的保姆費，還需要為孩子的啟智教育投入大量資金，是家庭負(fù)擔(dān)最重的階段。綜合來講，新稅法應(yīng)當(dāng)在立法中合理確定專項扣除項目，將幼兒的哺育費用納入專項扣除范圍，以有效緩解家庭教育支出的壓力。

新稅法對大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人專項扣除項目的立法也存在些許漏洞。首先，大病醫(yī)療費用的界定標(biāo)準(zhǔn)不明，在實施中未確立大病范圍的參照依據(jù)，也未制定相應(yīng)的靈活指導(dǎo)規(guī)則，大病醫(yī)療費用扣除實施困難;其次，對于一些身患重病、家庭困難的納稅主體而言，大病醫(yī)療規(guī)定的最低限額可能將其排除在扣除范圍之外，不能實現(xiàn)對弱勢主體的真正減負(fù)。贍養(yǎng)老人專項附加扣除的立法，未根據(jù)老人的養(yǎng)老方式、健康狀況進行分類，也未考慮子女的數(shù)量，無法確定不同家庭的子女贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一對納稅人采取定額扣除的方式，不利于有效減輕中低收入家庭的養(yǎng)老壓力。

（二）扣除方法過于單一

縱觀新稅法新增的幾個專項扣除項目，除了大病醫(yī)療采取最高和最低額度內(nèi)據(jù)實扣除外，其余的都采取單一的定額扣除模式，即不考慮納稅人在項目范圍內(nèi)最終支出的數(shù)額大小，均在規(guī)定額度內(nèi)進行扣除，比如符合子女教育及首套住房貸款扣除條件的，每月均定額扣除1000元、繼續(xù)教育每月扣掉400元。雖然定額扣除能夠簡化征管程序，但是這種單一的專項扣除方法忽視了地區(qū)差異、家庭差異、納稅人個體差異，不利于構(gòu)建真正的稅收公平。

（三）專項附加扣除制度實施中的問題

首先，民眾的慣性稅收思維帶來制度實施困難。雖然我國個稅制度已經(jīng)確立了很長時期，但是長期以來我國個稅征繳采取的是代收代繳模式，公民對于如何計算、如何繳納個稅在觀念中過于朦朧。專項扣除制度出臺以后，公眾需要自己提高納稅意識，自主申報，這對納稅人的稅收知識素養(yǎng)提出了新要求。其次，征稅機關(guān)傳統(tǒng)的工作方式受到挑戰(zhàn)。專項附加扣除制度下，征稅機關(guān)的工作方式不再限于直接扣繳，在業(yè)務(wù)能力方面對機關(guān)工作人員提出了新的要求。再次，專項扣除制度的實施缺乏具體的配套制度。新稅收制度的實施，需要征稅機關(guān)與用人單位、公安部門等機構(gòu)實現(xiàn)配合，以保證專項扣除信息的真實性。個人所得稅專項附加扣除的立法雖然對專項扣除的具體項目、內(nèi)容、方式等做了大致規(guī)定，但是在實施的過程，納稅人向何處申報、多繳或少繳后的追回與責(zé)任、符合扣繳條件的舉證等環(huán)節(jié)都缺乏相關(guān)配套措施進行具體引導(dǎo)，這些現(xiàn)實問題直接阻礙專項扣除制度的實施。

三、完善個人所得稅專項附加扣除制度的具體策略

個人所得稅專項附加扣除制度如何有效推進關(guān)乎我國稅收改革的效果，影響社會經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活的幸福感。針對專項扣除制度中的現(xiàn)實問題，必須建立一套完善的配套制度，在實施中完善細(xì)節(jié)規(guī)定，在專項扣除制度的實施中促進社會公平正義的實現(xiàn)。

（一）完善專項附加扣除項目的細(xì)節(jié)規(guī)定

促進專項附加扣除制度發(fā)揮功效的重要方法是根據(jù)納稅人實際需求規(guī)定稅收扣除的細(xì)節(jié)。具體來講，可以適當(dāng)附加一些扣除項目，彌補規(guī)定上的漏洞。子女教育中應(yīng)當(dāng)將0至3歲的早教階段適當(dāng)引入扣除范圍，相反，高等教育中的研究生、博士生已經(jīng)具備經(jīng)濟獨立的條件和能力，可以將這兩類主體排斥在外。房租費用扣除應(yīng)當(dāng)根據(jù)城市經(jīng)濟發(fā)展水平的差異設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn)。大病醫(yī)療的專項扣除不應(yīng)被限定在固定的數(shù)額內(nèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行動態(tài)調(diào)整。贍養(yǎng)專項扣除應(yīng)當(dāng)結(jié)合養(yǎng)老的方式，區(qū)分扣繳數(shù)額，同住贍養(yǎng)老人需要及時給予老人關(guān)心、照顧，時間負(fù)擔(dān)大，可以最大額實現(xiàn)扣繳，相應(yīng)的，自住養(yǎng)老方式下的專項扣除應(yīng)當(dāng)參考同住標(biāo)準(zhǔn)進行一定程度削減。

（二）財稅征管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定合理的配套措施，提高業(yè)務(wù)水平

為了簡化程序、提高公民主體的納稅意識，首先，充分使用新媒體，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)高效的稅收征管軟件，盡量方便納稅主體，減少納稅人的程序負(fù)擔(dān)。其次，財稅征管部門應(yīng)當(dāng)加大與公安、教育、醫(yī)療、社保等部門的聯(lián)系，促進各部門進行充分的信息交流，實現(xiàn)資源、信息互通共享，充分保證納稅主體在扣繳項目中信息的真實性。再次，為了促進專項扣繳制度的有效實施，財稅征管部門應(yīng)當(dāng)加強對稅收政策及法律知識的宣傳和普及，促進民眾進行傳統(tǒng)納稅思維的轉(zhuǎn)換，為新制度實施提供群體基礎(chǔ)。最后，財稅征管部門應(yīng)當(dāng)加強對部門內(nèi)部人員的培訓(xùn)，有目的、有意識地培養(yǎng)部門人員的辦事能力，提高業(yè)務(wù)水平及辦事效率。

（三）采取多樣化的扣除標(biāo)準(zhǔn)及方法

由于全國各地經(jīng)濟發(fā)展水平、收支狀態(tài)均存在一定的差異，采取單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法不能充分考慮地區(qū)差異和個體差異，使專項附加扣除制度的作用無法有效發(fā)揮。雖然新稅法對專項扣除項目的范圍及標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整性規(guī)定，但是具體怎樣調(diào)整、調(diào)整依據(jù)是什么并沒有具體說明。因此，專項扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)更具靈活性，在規(guī)定上應(yīng)當(dāng)更加細(xì)化，具體而言，征管機構(gòu)在全國實行統(tǒng)一的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時，設(shè)定具體扣除項目的上下浮動比例，可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平及納稅人的實際情況確定扣除數(shù)額?？傊?，專項附加扣除制度在實施的過程中應(yīng)當(dāng)具備一套動態(tài)調(diào)整機制，將僵化單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法進行調(diào)整。

個人所得稅法專項附加扣除制度是我國稅法改革史上的創(chuàng)新，其順利實施關(guān)乎我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、社會穩(wěn)定。面對專項附加扣除制度的立法缺陷及實施困境，應(yīng)當(dāng)積極采取措施建立稅收征管的配套機制，完善專項附加扣除項目的細(xì)節(jié)規(guī)定，為新稅法的實施提供良好的法律基礎(chǔ)和運行機制。

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作者簡介：

周思妤（1992.5-? ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，碩士，助教，研究方向：會計、財務(wù)管理。