吳智魁

摘要：新時(shí)期，我國銀行業(yè)獲得了快速發(fā)展，然而受到近幾年的經(jīng)濟(jì)下行趨勢的影響，銀行業(yè)利潤受到侵蝕。為及時(shí)掌握銀行經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展趨勢、從傳統(tǒng)粗放式的發(fā)展轉(zhuǎn)型到精細(xì)化管理的方向上來，社會(huì)各界愈加重視銀行會(huì)計(jì)信息披露問題。我國銀行會(huì)計(jì)信息披露存在著較多問題，比如披露內(nèi)容不完善、真實(shí)性較低、欠缺監(jiān)管機(jī)制等。本文首先分析說明了我國銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，并對(duì)此提出了相應(yīng)的建議措施。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì) 信息披露 真實(shí)性 委托人

隨著資本配置全球化進(jìn)程加深，銀行對(duì)提高資本流通和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有重要作用。金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)具有極大的影響，為化解金融危機(jī)所帶來的不良影響，最基本且最有效的方式就是降低銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。銀行是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的承載體，也是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)主體，必須對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、客戶、職員以及投資者負(fù)責(zé)。銀行通過會(huì)計(jì)信息披露形式對(duì)外公開真實(shí)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況，可以為金融政策制定者、客戶、業(yè)內(nèi)職員及投資者的行為決策提供依據(jù)，因此，銀行會(huì)計(jì)信息披露是管理者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及投資者主要關(guān)注的事項(xiàng)。

一、我國銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

新時(shí)期，隨著銀行業(yè)監(jiān)管制度不斷健全，我國銀行會(huì)計(jì)信息披露更加規(guī)范、會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)更趨于完善，且內(nèi)容也趨向多元化發(fā)展，但相對(duì)發(fā)達(dá)國家而言，我國銀行會(huì)計(jì)信息披露還存在諸多問題，需要進(jìn)一步進(jìn)行完善及改進(jìn)。

（一）監(jiān)管系統(tǒng)不完善

當(dāng)前，我國銀行會(huì)計(jì)信息披露沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管法律體系不健全等問題，這是監(jiān)管系統(tǒng)不完善的主要表現(xiàn)。針對(duì)銀行信息披露，我國諸多法律法規(guī)都只有原則性的要求，而不具備明確的法律根據(jù)，銀行所采取的監(jiān)管模式也只是迫于外部壓力，銀行在這種監(jiān)管模式的強(qiáng)行限制下，也就難以充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不完全

在我國銀行當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露中，披露財(cái)務(wù)信息是最主要的形式，但是卻沒有涉及預(yù)測性指標(biāo)以及背景信息等相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息的披露。在銀行會(huì)計(jì)信息披露中，不管是財(cái)務(wù)信息或者非財(cái)務(wù)信息，都是會(huì)計(jì)信息披露的重要組成部分，會(huì)計(jì)報(bào)表附注屬于銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的有益補(bǔ)充，和會(huì)計(jì)報(bào)表具有密切關(guān)聯(lián)。而在會(huì)計(jì)信息披露中，卻具有會(huì)計(jì)報(bào)表附注不充分的問題，非上市銀行這一問題更明顯，這直接造成了銀行會(huì)計(jì)信息披露的不完全，對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性帶來了一定影響。

（三）信息披露的監(jiān)管力度不足

我國銀行監(jiān)管部門針對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度不足和技術(shù)落后問題，是致使我國銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較低的關(guān)鍵因素之一。當(dāng)前，因?yàn)槲覈鴮?duì)于銀行會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)不完善，所以監(jiān)管機(jī)構(gòu)在銀行會(huì)計(jì)信息披露方面的監(jiān)管力度及效率，以及對(duì)信息失真等行為的懲罰力度較弱，同時(shí)我國相關(guān)的民事、刑事責(zé)任規(guī)定都不夠具體全面，可操作性較低，所以導(dǎo)致我國銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量威懾力較差。

（四）會(huì)計(jì)信息披露失真問題較嚴(yán)重

首先是銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不足。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是一家銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的主要體現(xiàn)，然而一些銀行為追求業(yè)績而有意遮掩真正的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致信息披露真實(shí)性較差，這就令會(huì)計(jì)信息披露失去了原本的意義;其次是實(shí)際資產(chǎn)質(zhì)量較低，銀行可持續(xù)發(fā)展最主要的保障是銀行資產(chǎn)質(zhì)量，因此銀行本身和利益相關(guān)者都極為重視銀行資產(chǎn)質(zhì)量問題。我國銀行按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，把貸款風(fēng)險(xiǎn)劃分為了正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑以及損失這五種。通過綜合評(píng)估貸款人償還能力與意愿，得出資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，這個(gè)過程具有較強(qiáng)的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，對(duì)銀行風(fēng)控人員專業(yè)素養(yǎng)要求較高，所以在實(shí)際操作中還有許多不足，例如因?yàn)閷彶槿藛T不能充分掌握貸款人的全部信息，因此容易獲得錯(cuò)誤的估計(jì)結(jié)果;在銀行審核過程中，貸款人通過有意隱瞞和假報(bào)自身具體情況而獲得最大的貸款額度。為增加銀行業(yè)績，銀行忽視下降的資產(chǎn)質(zhì)量而一味降低貸款標(biāo)準(zhǔn)，所以產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是在銀行會(huì)計(jì)信息披露中是難以有效反映出來的。最后是資本充足率的估計(jì)值具有誤差。資本充足率主要是支撐銀行穩(wěn)定運(yùn)營的保障，銀行資本充足率越高，其抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。

二、改進(jìn)我國銀行會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)措施

根據(jù)我國銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，為促使我國銀行會(huì)計(jì)信息披露可以更好地為利益相關(guān)者和投資者帶來有效信息，以下提出四點(diǎn)建議。

（一）強(qiáng)化對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的全面披露

銀行需要?jiǎng)?chuàng)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效量化，更多的定量指標(biāo)會(huì)提高會(huì)計(jì)信息披露的參考價(jià)值。強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，加強(qiáng)資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估和會(huì)計(jì)政策改進(jìn)等內(nèi)容，促使利益相關(guān)者和投資者可以利用附注信息，系統(tǒng)了掌握銀行的運(yùn)營情況與發(fā)展趨勢，進(jìn)而做出相應(yīng)決策。加強(qiáng)金融衍生品、或有資產(chǎn)以及或有負(fù)債等表外信息的披露。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的當(dāng)前，金融衍生品因?yàn)槭招л^高而深受投資者喜愛，好的金融衍生品等外表信息的披露對(duì)投資者具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。適時(shí)加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露，盡管非財(cái)務(wù)信息不能直接反映銀行財(cái)務(wù)情況，但是其簡單易懂，而且包含了銀行遠(yuǎn)景的預(yù)測性分析，有利于非專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的投資決策，并且非財(cái)務(wù)信息可以反映整個(gè)銀行市場的總體趨勢，而單個(gè)的銀行可操作性不強(qiáng)。

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化，可通過高級(jí)計(jì)量法進(jìn)行具體的量化處理，在非財(cái)務(wù)信息拍了過程中，可以通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)等信息技術(shù)，借助大數(shù)據(jù)的信息采集系統(tǒng)加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息披露，確保信息披露的真實(shí)性和全面性。

（二）完善監(jiān)管體系

我國銀行會(huì)計(jì)信息披露存在著諸多問題的主要原因是因?yàn)楸O(jiān)督管理體制不夠健全。所以，我國有關(guān)部門應(yīng)加速建立健全有關(guān)法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管工作力度，通過強(qiáng)制性方式來確保銀行會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一性、真實(shí)性以及全面性。健全銀行會(huì)計(jì)管理和核算環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制，完善非財(cái)務(wù)信息披露的保密體系，促使銀行會(huì)計(jì)信息披露更加系統(tǒng)。同時(shí)，為銀行信息披露提供相關(guān)的律法保障，針對(duì)一些違法行為，需要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，從而杜絕謊報(bào)和瞞報(bào)等行為。

（三）完善銀行激勵(lì)制度

當(dāng)前，我國銀行以國有控股為主，中小股東處于弱勢地位，沒有真正對(duì)銀行所有權(quán)負(fù)責(zé)的委托人，也即委托人虛化。各級(jí)行行長是由政府或上級(jí)行直任命的，其代理人資格沒有來自經(jīng)理人市場的競爭壓力，會(huì)計(jì)信息的披露主要目的更多是迎合監(jiān)管要求及個(gè)人政績的彰顯，并非從便于投資者深入理解企業(yè)的角度來進(jìn)行披露，從而嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。為有效提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，除了加強(qiáng)監(jiān)管外，還應(yīng)完善銀行激勵(lì)制度，把銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量放在較高的位置，提升銀行會(huì)計(jì)信息的價(jià)值貢獻(xiàn)。

（四）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)

在堅(jiān)持自愿性披露與強(qiáng)制性披露有效整合的原則基礎(chǔ)上，側(cè)重于銀行總量指標(biāo)的披露。例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足率以及資本構(gòu)成等重要的信息進(jìn)行披露，但是針對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，必須認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待披露事項(xiàng)，可以以監(jiān)管當(dāng)局披露為主，進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓_披露。由于市場發(fā)展客觀存在不健全性和商業(yè)機(jī)密，除了一些必須的要求會(huì)計(jì)信息披露之外，為銀行預(yù)留自愿披露的空間。在此后一段時(shí)間中，我國銀行監(jiān)管部門可以適度提高會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，以此帶動(dòng)提高銀行整體會(huì)計(jì)信息披露水平。銀行會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)秉持自愿披露與強(qiáng)制性披露有機(jī)整合的原則，在強(qiáng)制性披露基礎(chǔ)上，進(jìn)一步進(jìn)行自愿披露。

三、結(jié)語

總而言之，我國銀行會(huì)計(jì)信息披露具有全面性、統(tǒng)一性、真實(shí)性以及充分性的特點(diǎn)。但是新時(shí)期，信息披露失真、不全面的問題的存在，令會(huì)計(jì)信息披露失去了其意義，而對(duì)相關(guān)利益者和投資者而言，這或造成巨大的不利影響。所以，我國銀行需要健全資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理的披露標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，從而提高我國銀行會(huì)計(jì)管理水平，確保銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

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（作者單位：中國光大銀行股份有限公司南昌分行）