程金鳳

[摘 要]經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級促進傳統(tǒng)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)管理會計發(fā)展存在理論體系薄弱、企業(yè)管理者對管理會計認(rèn)識不深入、管理會計人員匱乏等問題。本文通過分析現(xiàn)有管理會計體系存在的問題，構(gòu)建了以管理會計目標(biāo)為導(dǎo)向、以基本理論為支撐、以管理會計平臺為載體、涵蓋各個職能領(lǐng)域的閉環(huán)管理會計體系框架，并提出了實施路徑，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]管理會計;EVA;人才

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.002

[中圖分類號]F830.42[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）18-000-02

0? ? ?引 言

近年來，我國經(jīng)濟加速轉(zhuǎn)型，國內(nèi)外市場競爭和外部環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，會計作為服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的重要行業(yè)，急需轉(zhuǎn)型。我國現(xiàn)有會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)以及學(xué)術(shù)研究和會計實務(wù)工作偏重于為企業(yè)外部信息使用者提供信息，服務(wù)于內(nèi)部管理、決策支持、全面預(yù)算編制，執(zhí)行管理會計體系建設(shè)滯后于經(jīng)濟發(fā)展。2013年以來，財政部連續(xù)頒發(fā)重磅文件，將管理會計體系建設(shè)作為重點工作來抓。2014年，《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出，建設(shè)我國管理會計體系，理論建設(shè)是基礎(chǔ)，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵，信息化建設(shè)是支撐，咨詢服務(wù)是外部支持。2016年，財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出，要加強管理會計指引體系建設(shè)。目前，我國管理會計應(yīng)用體系尚不成熟，制定程序和應(yīng)用環(huán)節(jié)不完整;管理會計框架的邏輯起點與管理會計的目標(biāo)不匹配。構(gòu)建以EVA為核心，涵蓋管理會計具體目標(biāo)、基本環(huán)節(jié)和工具方法，體現(xiàn)“內(nèi)核化”“系統(tǒng)化”“動態(tài)化”的框架體系，是當(dāng)前管理會計發(fā)展的重中之重。

1? ? ?我國管理會計體系發(fā)展面臨的問題

1.1? ?理論基礎(chǔ)薄弱

改革開放以來，我國管理會計的發(fā)展一直處于不溫不火的狀態(tài)，雖然一直有學(xué)者為管理會計的重要性發(fā)聲，但是理論和實踐發(fā)展廣度和深度均有待進一步提升。管理會計領(lǐng)域的發(fā)展與時代發(fā)展相割裂。

1.2? ?體系工作發(fā)展滯后

目前，我國企業(yè)管理會計工作開展情況分為不知未做、不知在做、一直未做、已知在做4種情況，大部分企業(yè)屬于不知未做和一直未做的情況，內(nèi)部管理水平滯后于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展需求。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能和移動互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)要與國際優(yōu)秀企業(yè)競爭，必須走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路，通過管理和科技創(chuàng)新為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。單位管理會計體系發(fā)展滯后主要表現(xiàn)在以下方面。

1.2.1? ?企業(yè)高層管理者不重視管理會計

目前，很多公司高層更重視會計財務(wù)核算以及納稅籌劃職能，對管理會計的認(rèn)識不夠深刻，甚至認(rèn)為為企業(yè)創(chuàng)造價值的是業(yè)務(wù)部門而非管理部門，高層對管理會計的體系建設(shè)不夠重視，缺乏頂層設(shè)計，導(dǎo)致管理會計不能充分發(fā)揮職能。

1.2.2? ?業(yè)管理會計組織結(jié)構(gòu)設(shè)置弱化

管理會計崗位工作通常鑲嵌在會計崗位中，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中很少有單獨的管理會計工作崗位，更談不上獨立的管理會計組織架構(gòu)。

1.2.3? ?預(yù)算體系編制缺乏系統(tǒng)性和持續(xù)性

預(yù)算編制控制不嚴(yán)格，預(yù)算編制、審核、下達和執(zhí)行程序隨意，總體預(yù)算與部門預(yù)算銜接不到位，預(yù)算控制不嚴(yán)，預(yù)算資金分級歸口管理混亂，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行出現(xiàn)偏差和紕漏。預(yù)算編制方法單一、流于形式，很少有滾動預(yù)算和彈性預(yù)算，很難形成邏輯嚴(yán)密、兼顧各個部門的預(yù)算體系。

1.3? ?管理會計人才缺口嚴(yán)重

我國工業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)提升以及中國制造2015建設(shè)和經(jīng)濟升級版的打造均急需管理會計發(fā)展?，F(xiàn)有大部分會計人員能夠勝任記賬及審計工作，但是能夠站在企業(yè)內(nèi)部管理者角度、掌握管理會計理論和方法、前瞻性地為企業(yè)內(nèi)部決策提供服務(wù)的管理會計人才嚴(yán)重不足。有關(guān)資料顯示，2011年，管理會計人才缺口已經(jīng)達到300萬。2014年，管理會計人才缺口達560萬。未來5年，中國管理會計人才缺口至少600萬。

2? ? ?基于EVA的管理會計體系構(gòu)建

2.1? ?EVA理論概述

經(jīng)濟增加值（EVA）的概念于19世紀(jì)初由美國斯圖爾特公司首次提出，EVA指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的凈額，其中，稅后經(jīng)營利潤是將凈利潤經(jīng)過會計調(diào)整消除會計準(zhǔn)則對企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績的影響后得到的。根據(jù)這一概念，EVA反映的是經(jīng)濟利潤，而非傳統(tǒng)意義上的會計利潤，EVA的形成過程是企業(yè)價值創(chuàng)造的過程;EVA的高低可以反映公司盈利能力的強弱;EVA是衡量業(yè)績最準(zhǔn)確的尺度，可以對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績做出最準(zhǔn)確和最合適的評價。

2.2? ?EVA理論研究簡述

2.2.1? ?EVA與企業(yè)價值的相關(guān)性研究

國外學(xué)者Lehn和Makhija在1996年研究出EVA與股價報酬的正相關(guān)程度略高于ROA、ROE等傳統(tǒng)績效指標(biāo)。國外對管理會計的研究強調(diào)管理會計是整個會計信息系統(tǒng)的有效組成部分，在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮決策和控制職能。

2.2.2? ?EVA在業(yè)績評價中的可行性研究

國內(nèi)外文獻的主流研究結(jié)果表明，EVA在業(yè)績評價方面具有明顯優(yōu)勢，EVA指標(biāo)較每股收益、資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利潤等傳統(tǒng)指標(biāo)具有更好的解釋能力，更能體現(xiàn)價值創(chuàng)造的思想。

2.2.3? ?EVA在企業(yè)中的應(yīng)用研究

梁宏等學(xué)者相關(guān)的研究成果表明，EVA有助于形成一種集合業(yè)績評價、激勵和管理理念于一體的管理評價體系，但是EVA的應(yīng)用商存在計量和會計調(diào)整的可行性操作以及非財務(wù)指標(biāo)的計量問題。

2.3? ?基于EVA的管理會計體系構(gòu)建

現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)在參考國內(nèi)外現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果和管理會計實踐的基礎(chǔ)上，以國家出臺的管理會計指引體系為指導(dǎo)，充分體現(xiàn)價值創(chuàng)造的管理會計職能，構(gòu)建以EVA為主要業(yè)績評價指標(biāo)的管理會計應(yīng)用體系。

2.3.1? ?基本邏輯

管理會計的最終目的是為股東創(chuàng)造價值，這是管理會計體系構(gòu)建的目標(biāo)，也是邏輯起點。管理會計體系應(yīng)以價值管理為基礎(chǔ)，充分運用各種工具和方法，在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下，通過發(fā)揮預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、績效考核與評價等職能，形成銜接流暢、動態(tài)調(diào)整的閉環(huán)管理會計體系。

2.3.2? ?管理會計體系框架構(gòu)建

管理會計體系是以股東創(chuàng)造價值為核心，以管理會計基本理論為支撐，以多樣化的管理會計工具和方法為手段，以管理會計平臺建設(shè)為載體形成的涵蓋各個職能領(lǐng)域的閉環(huán)管理會計體系框架結(jié)構(gòu)。管理會計體系框架分為總體目標(biāo)、應(yīng)用領(lǐng)域、具體內(nèi)容和工具方法4個模塊?？傮w目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，具體內(nèi)容包括市場分析、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、投融資管理、運營管理及績效管理。每個領(lǐng)域有包含具體細化內(nèi)容，工具方法對應(yīng)的有SWOT分析法、戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算、現(xiàn)金流折現(xiàn)模型、經(jīng)理訂貨批量模型和EVA評價指標(biāo)體系等。

3? ? ?管理會計應(yīng)用體系實施路徑

3.1? ?加強高等院校管理會計學(xué)科的建設(shè)進程

在本科及學(xué)術(shù)氛圍濃厚的高等院校，應(yīng)建立管理會計專門研究機構(gòu)，加強管理會計理論研究和探討，并辯證引入國外管理會計相關(guān)理論，全面提升我國管理會計的理論水平。在高職院校，開設(shè)管理方向的專業(yè)，并逐漸設(shè)置管理會計學(xué)科，通過校企合作制訂人才培養(yǎng)方案、聯(lián)合開發(fā)管理會計實訓(xùn)課程，以市場需求為導(dǎo)向培養(yǎng)高素質(zhì)技能型管理會計人才。

3.2? ?加快管理會計平臺開發(fā)

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的發(fā)展，市場需要大量懂經(jīng)濟、通業(yè)務(wù)、精財務(wù)、會管理的復(fù)合型人才。企業(yè)需要管理會計體系應(yīng)用于實踐，在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展的大潮下，實施管理會計需要借助多種信息化手段。軟件公司需要緊跟時代需求，開發(fā)或聯(lián)合開發(fā)相應(yīng)管理會計應(yīng)用軟件，高校要積極探索校企合作、產(chǎn)教融合的人才培養(yǎng)模式，校企共建一些管理會計實訓(xùn)平臺、管理會計沙盤等軟件，并將這些軟件應(yīng)用到日常教學(xué)中，提升管理會計人才培養(yǎng)質(zhì)量。

3.3? ?加快培養(yǎng)管理會計人才

市場需要大量懂經(jīng)濟、通業(yè)務(wù)、精財務(wù)、會管理的復(fù)合型管理會計人才。企事業(yè)單位和高校應(yīng)該加快管理會計人才培養(yǎng)進程，具體措施包括以下幾方面。第一，將現(xiàn)有會計人員由核算會計向管理決策會計轉(zhuǎn)變，在現(xiàn)有人力資本的基礎(chǔ)上為企業(yè)管理會計工作提供便捷的人力支持。第二，從企業(yè)和高校中選拔優(yōu)秀會計人員培養(yǎng)為會計領(lǐng)軍人才，引領(lǐng)和助推管理會計體系建設(shè)和發(fā)展。第三，各個高校大力開展管理會計課程建設(shè)和開發(fā)，為企業(yè)培養(yǎng)更多掌握前瞻管理會計知識、學(xué)習(xí)能力強、政治素質(zhì)過硬的新時代管理會計人才。

4? ? ?結(jié) 語

構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需求的管理會計體系，有利于提升公司內(nèi)部管理水平，為股東創(chuàng)造更多價值，提升企業(yè)綜合競爭力。構(gòu)建基于EVA的管理會計體系，可以形成包括戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測決策、投融資管理、預(yù)算編制、成本控制和績效考評等職能在內(nèi)的閉環(huán)經(jīng)營和動態(tài)管理，將管理關(guān)口拓展至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，向后延伸至各個管理部門，通過制定與考核EVA業(yè)績考核指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，找出提升業(yè)績的有效方法，最終為所有者創(chuàng)造價值，以實現(xiàn)管理會計的最終目標(biāo)。

主要參考文獻

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[3]Lehn K，Makhija A K.EVA & MVA as Performance Measures and Signals for Strategic Change[J].Strategy & Leadership，1996（3）.